Zalihe: računovodstvo i izvještavanje. Računovodstvo materijala Primjeri zaliha
Zalihe uključuju sljedeću imovinu:
Koriste se kao sirovine, materijali itd. u proizvodnji proizvoda namijenjenih prodaji (obavljanje poslova, pružanje usluga);
Namijenjeno prodaji (uključujući gotove proizvode; robu kupljenu za preprodaju);
Koristi se za potrebe upravljanja organizacijom.
U računovodstvu zalihe se ogledaju u sljedećem račune i podračune:
1) materijal (bilansni konto 10), uključujući:
Sirovine i materijal (podračun 10/1);
Otkupljeni poluproizvodi i komponente, konstrukcije i dijelovi (podračun 10/2);
Gorivo (podračun 10/3);
Kontejneri i ambalažni materijali (podračun 10/4);
Rezervni dijelovi (podračun 10/5);
Ostali materijali - proizvodni otpad (panjevi, otjeci, strugotine i dr.), nepopravljivi nedostaci, materijalna sredstva primljena od otuđenja osnovnih sredstava i neprikladna za dalju upotrebu (stari metal, otpadni materijal i sl.), dotrajale gume, otpadna guma ( podračun 10/6);
Materijali predati na obradu trećim licima (podračun 10/7);
Građevinski materijal naručioca-programera (podračun 10/8);
Inventar i kućne potrepštine (podračun 10/9);
2) dobra kupljena radi dalje prodaje (bilansni konto 41), uključujući:
Roba u magacinima (podračun 41/1);
Roba u trgovini na malo (podračun 41/2);
Kontejneri ispod robe i prazni (podračun 41/3);
Kupljeni proizvodi (podračun 41/4) - za netrgovinske organizacije;
3) gotovi proizvodi (bilansni konto 43).
Jedinice računovodstvo Organizacija bira svoje zalihe (po vrsti, grupi, namjeni) i osigurava ih. To može biti broj proizvoda, serija, homogena grupa, itd.
Formiranje stvarnog troška zaliha
Prihvaćeno u računovodstvene svrhe stvarni trošak.
Stvarni trošak zaliha kupljenih uz naknadu je iznos stvarnih troškova organizacije za nabavku, isključujući PDV i druge povratne poreze (osim slučajeva predviđenih zakonodavstvom Ruske Federacije).
TO stvarni troškovi za kupovinu zaliha uključuje:
1) iznose plaćene u skladu sa ugovorom dobavljaču (prodavcu);
2) iznose plaćene organizacijama za informacione i konsultantske usluge u vezi sa nabavkom zaliha;
3) carine;
4) bespovratni porezi plaćeni u vezi sa sticanjem jedinice zaliha;
5) naknade plaćene posredničkoj organizaciji preko koje su nabavljene zalihe;
6) troškovi nabavke i dostave materijala na mesto upotrebe:
Za nabavku i isporuku zaliha;
Za usluge transporta za isporuku materijala i opreme do mjesta njihove upotrebe, ako nisu uključeni u cijenu utvrđenu ugovorom;
Obračunate kamate na kredite dobavljača (komercijalni kredit);
Troškovi osiguranja;
7) troškove dovođenja MPZ u stanje u kojem su pogodne za namjensku upotrebu. Ovo uključuje troškove organizacije za honorarni rad, sortiranje, pakovanje i poboljšanje tehničke karakteristike primljene zalihe koje se ne odnose na proizvodnju proizvoda, obavljanje poslova i pružanje usluga;
8) opšte poslovne i druge slične rashode direktno vezane za nabavku zaliha;
9) ostali troškovi koji su direktno povezani sa nabavkom zaliha.
Troškovi transporta i nabavke mogu se uzeti u obzir na posebnom podračunu na računu 10 i rasporediti na kraju mjeseca između zaliha otpisanih za proizvodnju i preostalih zaliha u magacinima.
Primjer . Početno stanje na podračunu 10/1 „Materijal po dogovorenim cijenama” je 3800 rubalja, na podračunu 10/11 „Troškovi transporta i nabavke” - 2700 rubalja.
Tokom izvještajnog perioda:
Primljeni materijali u iznosu od 60.000 rubalja. (PDV nije uzet u obzir);
Plaćeno za usluge koje pruža transportna organizacija za isporuku materijala u skladište organizacije - 1180 rubalja, uklj. PDV - 18%;
Plaćene usluge posrednika za kupovinu materijala - 4720 rubalja, uklj. PDV - 18%;
Materijalna sredstva su puštena u proizvodnju po dogovorenim cijenama u iznosu od 55.000 rubalja.
Odredimo stvarnu cijenu žetve materijalna sredstva za izvještajni period i izračunati udio troškova transporta i nabavke koji se odnose na materijal pušten u proizvodnju, te sastaviti knjigovodstvene stavke za ove poslovne transakcije (tabele 14 i 15).
Tabela 14
Stvarni trošak materijalnih sredstava za izvještajni period
Indikatori |
materijali, |
Transport |
Stanje na početku mjeseca |
||
Primljeno u roku od mjesec dana |
1 000 |
|
Ukupni prihodi uključujući stanje |
||
Postotak TZR od cijene materijala |
(7700: 63.800) x 100 = 12,07% |
|
Pušten u proizvodnju |
||
Stanje na kraju mjeseca |
Tabela 15
Knjigovodstvena evidencija za obavljene transakcije
Operacija |
Suma, |
||
Materijali primljeni |
|||
Usluge koje pruža transportna organizacija |
|||
Transportna organizacija je predstavila PDV |
|||
Kupite posredničke usluge |
|||
Posrednici traže PDV |
|||
Materijali pušteni u proizvodnju |
|||
Inventar i oprema koji se pripisuju materijalima su otpisani |
|||
Plaćene usluge transportne organizacije |
|||
Plaćene usluge posrednika |
Trgovinske organizacije ne mogu u stvarne troškove nabavljene robe uključiti troškove nabavke i isporuke robe nastale prije predaje robe na prodaju. Trgovačko preduzeće može uključiti ove troškove kao dio troškova prodaje (klauzula 13 PBU 5/01).
Prilikom kupovine zaliha uz naknadu, troškovi povezani s tim se direktno odražavaju na teret računa zaliha: 10 „Materijala“, 11 „Životinje za uzgoj i tov“, 15 „Nabavka i nabavka materijalnih sredstava“, 41 „Roba ”.
Račun 15 koristi se u slučajevima kada organizacije koriste planske (računovodstvene) cijene, koje razvija i odobrava organizacija i koje su namijenjene za korištenje samo unutar organizacije. Na dugovanju računa bilansa stanja 15 iskazuje se stvarni trošak ulaznih zaliha (D-t 15 K-t 60, 76, 71), a na kreditu trošak zaliha u planiranim cijenama (D-t 10 K-t 15). Odstupanja planiranih cijena od stvarne nabavne vrijednosti zaliha otpisuju se na teret ili na teret bilansnog računa 16 „Odstupanje nabavne vrijednosti materijalnih sredstava“:
Dt 15 Kt 16 - otpisuje se višak knjigovodstvene cijene nad stvarnim troškom zaliha
ili D-t 16 K-t 15 - otpisuje se višak stvarne cijene zaliha u odnosu na knjigovodstvenu cijenu.
Na kraju mjeseca, ukupan iznos akumuliranih odstupanja na računu 16 raspoređuje se između troškova otpisanih (povučenih) zaliha i troškova njihovog stanja u skladištima. Primjeri izračunavanja raspodjele odstupanja (standardne i pojednostavljene) dati su u Prilogu br. 3 Metodološkog uputstva br. 119n.
Stvarni trošak zaliha tokom njihove proizvodnje, sama organizacija se utvrđuje na osnovu stvarnih troškova povezanih sa proizvodnjom ovih zaliha. Obračun i formiranje troškova za proizvodnju zaliha vrši organizacija na način utvrđen za utvrđivanje troškova odgovarajućih vrsta proizvoda.
Primjer . Glavni proizvod šećerane, koji se proizvodi za outsourcing, je šećer. Fabrika šećera uključuje i slastičarnicu. Kao sirovina za ovu radionicu služi šećer vlastite proizvodnje. Gotovi proizvodi, u dijelu namijenjenom za vlastitu potrošnju, evidentiraju se na računu 43 „Gotovi proizvodi“ po stvarnom trošku, jednakom iznosu stvarnih troškova njihove proizvodnje.
U martu je stvarni trošak proizvodnje šećera iznosio 10 rubalja. po 1 kg gotovih proizvoda. Ukupno je u martu proizvedeno 150.000 kg šećera. Od martovskih proizvoda proizvedenih 900 kg šećera prebačeno je u poslastičarnicu.
U martu su u računovodstvenoj evidenciji šećerane izvršeni sljedeći upisi:
D-t 20 K-t 02, 10, 70, 69, 60, 76, itd. - 1.500.000 RUB. - odražava stvarne troškove proizvodnje šećera u martu;
D-t 43 K-t 20 - 1.500.000 rub. - odražava stvarnu cijenu proizvedenog šećera;
D-t 10 K-t 43 - 9000 rub. - odražava troškove gotovih proizvoda prebačenih u poslastičarnicu za upotrebu kao sirovine (900 kg x 10 rubalja).
Računovodstvo zaliha
Roba namijenjena preprodaji, odražavaju se u računovodstvu i izvještavanju:
Po nabavnim cijenama u veletrgovinskim organizacijama (zaduženo stanje bilansnog računa 41);
Po stvarnoj ceni gotovih proizvoda - u netrgovinskim organizacijama koje prodaju gotove proizvode preko sopstvenih maloprodajnih objekata (zaduženo stanje na računu 41);
Po nabavnim ili prodajnim cijenama u maloprodajnim organizacijama. Ako organizacija obračunava robu po nabavnim cijenama, pri sastavljanju finansijskih izvještaja u bilansu stanja se iskazuje dugovnost bilansnog računa 41, a ako po prodajnim (maloprodajnim) cijenama u bilans odražavaju dugovno stanje na računu 41 umanjeno za kreditno stanje na računu 42. To je zbog činjenice da se prilikom primjene prodajnih cijena trgovinska marža odražava na odobrenje bilansnog računa 42 „Trgovina marža“:
D-t 41 K-t 60 - roba se kapitalizira po cijenama dobavljača;
D-t 41 K-t 42 - trgovinska marža se odražava;
Po trošku nabavke, koji uključuje nabavne cijene i troškove transporta za isporuku robe;
Po trošku nabavke, uključujući nabavne cijene, troškove transporta za isporuku robe i druge troškove vezane za nabavku robe.
Odabrano način utvrđivanja cijene robe organizacija utvrđuje u svojim računovodstvenim politikama.
Ako organizacija ne odražava troškove transporta za isporuku u trošku kupljene robe, kako bi se približilo računovodstveno i poresko računovodstvo, ovi troškovi se mogu otpisati prema pravilima utvrđenim čl. 320 Poreskog zakona Ruske Federacije, tj. uključiti u troškove distribucije izvještajnog mjeseca u udjelu koji se može pripisati robi prodanoj u tom mjesecu. U ovom slučaju, troškovi transporta za preostalu robu izračunavaju se po formuli:
TP = Co x (TPn + TPt) / (Sp + Co),
gdje je TR - troškovi transporta za stanje robe na kraju izvještajnog mjeseca;
TRn - iznos troškova transporta za stanje robe na početku izvještajnog mjeseca (transportni troškovi koji nisu otpisani na troškove prodaje u prethodnom izvještajnom periodu);
TRt - troškovi transporta tekućeg izvještajnog mjeseca;
Co - trošak stanja zaliha na kraju izvještajnog mjeseca u obračunskim cijenama;
Cn - trošak prodate robe u izvještajnom mjesecu (trošak prodane robe u obračunskim cijenama).
Primjer . Pogledajmo primjer odražavanja zaliha u trgovačkoj organizaciji. Imajte na umu kako se utvrđuju troškovi dostave.
Tabela 16
Organizacijske operacije koje odražavaju inventar
Proizvod, rub. |
Transport |
|
1. Stanje na početku mjeseca |
||
2. Primljeno u roku od mjesec dana |
||
3. Prodati proizvodi mjesečno |
||
4. Stanje robe na kraju mjeseca |
||
5. Indikator za izračunavanje proporcija |
2 000 000 |
220 000 |
6. Procenat troškova transporta za stanje robe: |
||
7. Troškovi transporta za stanje robe (klauzula 4 x tačka 6) |
||
8. Troškovi transporta podliježu otpisu u tekućoj godini |
Računovodstvo gotovog proizvoda
Gotovi proizvodi obračunava se po imenu sa posebnim obračunom za karakteristične karakteristike (marke, artikli, standardne veličine, modeli, stilovi, itd.). Gotovi proizvodi se obračunavaju po stvarnim troškovima proizvodnje. Troškovi proizvodnje su troškovi njene proizvodnje i prodaje izraženi u novcu.
Troškovi proizvodnje gotovih proizvoda grupisani su:
Po mjestu porijekla - po proizvodnim radionicama, pogonima, drugim strukturnim odjeljenjima;
Po vrsti proizvoda (rad, usluga) - za utvrđivanje troška pojedinih vrsta proizvoda (rad, usluga);
Po vrsti rashoda - po elementima troškova i stavkama koštanja. Elementi troškova proizvodnje - troškovi materijala (manje povratnog otpada), troškovi rada, socijalni doprinosi, amortizacija osnovnih sredstava, ostali troškovi (pošta, telefon, putni itd.). Objekti obračuna su pojedinačni proizvodi, njihove grupe, poluproizvodi čija se cijena utvrđuje. Tipično grupisanje troškova po stavkama koštanja dato je u tabeli. 17.
Tabela 17
Tipično grupisanje troškova po stavkama koštanja
Naslov članka |
|
Sirovine |
|
Povratni otpad (oduzeto) |
|
Kupljeni proizvodi, poluproizvodi i proizvodne usluge |
|
Gorivo i energija za tehnološke potrebe |
|
Plate proizvodnih radnika |
|
Doprinosi za socijalne potrebe |
|
Troškovi pripreme i razvoja proizvodnje |
|
Opći troškovi proizvodnje |
|
Opšti tekući troškovi |
|
Gubici iz braka |
|
Ostali troškovi proizvodnje |
|
Troškovi proizvodnje proizvoda (zbir str. 1 - 11) |
|
Poslovni troškovi |
|
Ukupni troškovi proizvodnje (zbir stranica 1 - 12) |
Za obračun gotovih proizvoda (GP) se koriste snižene cijene. Kao obračunska cijena GP-a može se koristiti sljedeće:
Stvarni trošak proizvodnje;
Standardni trošak;
Cijene po dogovoru;
Druge vrste cijena.
Izbor obračunske cijene fiksiran je u računovodstvenim politikama.
Prilikom korišćenja standardnih troškova ili ugovornih cena, organizacija uzima u obzir odstupanja standardnih troškova od stvarnih na posebnom podračunu na bilansni račun 43 „Gotovi proizvodi“. Odstupanja se uzimaju u obzir po asortimanu proizvoda ili pojedinim grupama gotovih proizvoda ili prema organizaciji u cjelini. Višak stvarnog troška se odražava na zaduženju podračuna odstupanja na kontu 43 i na kreditu računa troškovnog knjigovodstva (20, 23 ili 29). Ako je stvarni trošak manji od knjigovodstvene vrijednosti, razlika se odražava u ukidanju.
Ako se gotovi proizvodi otpisuju u trenutku otpreme (puštanja u promet i sl.) po obračunskim cijenama, odstupanja se otpisuju na račune prodaje srazmjerno trošku prodatih proizvoda po obračunskim cijenama. U svakom slučaju korištenja računovodstvenih cijena uvijek vrijedi sljedeći odnos:
Trošak gotovih proizvoda u računovodstvenim cijenama + odstupanja = stvarni trošak proizvodnje gotovih proizvoda.
Prilikom obračuna gotovih proizvoda po standardnom (planskom) trošku može se koristiti bilansni račun 40 „Proizvod gotovih proizvoda“. U ovom slučaju, zaduženje odražava stvarni trošak gotovih proizvoda, a kredit standardnu cijenu proizvedenih proizvoda. Višak standardnog troška u odnosu na stvarni trošak (uštede) se odražava u stornirnom unosu: D-t 90/2 K-t 40. Višak stvarnih troškova u odnosu na standardne troškove (prekomjerni troškovi) se odražava ožičenje D-t 90/2 Račun 40. Napomena: bilansni račun 40 nema stanje na kraju mjeseca.
Primjer . Prema računovodstvenim politikama organizacije:
Računovodstvo gotovih proizvoda vrši se po standardnom trošku bez korišćenja bilansnog računa 40;
Stvarni trošak proizvodnje jedinice proizvodnje utvrđuje se na kraju mjeseca;
Gotovi proizvodi se evidentiraju na podračunu 43/1;
Odstupanja u troškovima proizvoda iskazuju se na podračunu 43/2;
Odstupanja se uzimaju u obzir za preduzeće kao celinu.
Tabela 18
Početni podaci
Indeks |
Na pocetak |
Konačno |
|
Nedovršena proizvodnja |
|||
Gotovi proizvodi |
|||
Implementacija |
|||
Prodajna cijena sa PDV-om |
|||
Iznos odstupanja u bilansu gotovih proizvoda |
|||
Standardni jedinični trošak |
|||
Stvarni jedinični trošak |
Zadatak: računovodstveno prikazati proizvodnju i prodaju proizvoda. U računovodstvu će se vršiti sljedeća knjiženja:
D-t 43/1 K-t 20 - 3.000.000 rub. - gotovi proizvodi se prihvaćaju za računovodstvo po standardnoj cijeni (3000 jedinica x 1000 rubalja);
D-t 90/2 K-t 43/1 - 2.700.000 rub. - otpisan je standardni trošak prodanih gotovih proizvoda (2.700 jedinica x 1.000 rubalja);
Dt 43/2 Kt 20 - (30.000 rub.) - storniranje odstupanja u troškovima proizvodnje ((990 - 1000) rub. x 3000 jedinica).
U tabeli Slika 19 prikazuje distribuciju odstupanja.
Tabela 19
Distribucija odstupanja
Indeks |
Računovodstvo |
Stvarno |
odstupanja, |
|
Bilans gotovih proizvoda na |
||||
Primljeno iz proizvodnje |
||||
Omjer odstupanja, % |
||||
Proizvodi isporučeni |
2 683 125 |
16 875 |
||
Bilans gotovih proizvoda na |
496 875 |
3 125 |
U računovodstvene evidencije izvršiće se sljedeći unos:
D-t 90/2 K-t 43/2 - (16.875 RUB) - ukidanje odstupanja koja se mogu pripisati prodatim proizvodima.
Primjer . Promenimo uslove iz prethodnog primera u pogledu računovodstvenih politika: organizacija obračunava gotove proizvode po standardnoj ceni korišćenjem bilansnog računa 40. U računovodstvenim evidencijama treba da se odraze sledeći unosi:
D-t 43 K-t 40 - 3.000.000 rub. - gotovi proizvodi se prihvaćaju za računovodstvo po standardnoj cijeni (3000 jedinica x 1000 rubalja);
D-t 62 K-t 90/1 - 4.779.000 rub. - odražava se prodaja gotovih proizvoda (2700 jedinica x 1770 rubalja);
D-t 90/3 K-t 68 - 729.000 rub. - PDV je obračunat na prodate proizvode (4.779.000 rubalja x 18/118);
D-t 90/2 K-t 43 - 2.700.000 rub. - otpisan je standardni trošak prodanih gotovih proizvoda (2.700 jedinica x 1.000 rubalja);
D-t 40 K-t 20 - 2.970.000 rub. - odražava stvarni trošak proizvedenih proizvoda mjesečno (3000 jedinica x 990 rubalja);
D-t 90/2 K-t 40 - (30.000 rub.) - storniranje viška standardnog troška u odnosu na stvarni trošak (2.970.000 - 3.000.000).
Otpis zaliha
U računovodstvu i izvještavanju, naknadni trošak zaliha se formira u zavisnosti od toga šta je prihvaćeno u organizaciji metod za vrednovanje zaliha otuđenja: po cijeni svake jedinice, po prosječnoj cijeni ili po cijeni prvih inventarnih artikala stečenih na vrijeme (FIFO). Organizacija se može prijaviti Različiti putevi otpis zaliha po grupama (vrstama).
Primjer . Glavna sirovina za pekare je brašno. U tabeli 20 prikazuje izvod iz bilansa stanja za obračun kretanja brašna za decembar.
Tabela 20
Izvod iz bilansa stanja pekare
ostatak, |
||||||
količina, |
Cijena, |
Cijena, |
količina, |
|||
Ostaje uključeno |
||||||
Razmotrimo moguće načine procjene zaliha otpisanih u proizvodnju, a samim tim i njihovih stanja na kraju mjeseca.
Opcija 1. Way prosječna cijena(ponderisani rezultat):
1) utvrditi prosječnu cijenu brašna primljenog u decembru (uzimajući u obzir preostalo brašno početkom decembra):
921.600 RUB : 84.000 kg = 10,97 rubalja;
2) utvrditi cijenu brašna puštenog u proizvodnju u decembru:
78.000 kg x 10,97 RUB = 855.660 rub.;
3) odrediti trošak preostalog brašna:
921.600 - 855.660 = 65.940 rub.
U bilansu stanja na kraju godine (31. decembra 2010.), trošak brašna, prikazan na zaduženju bilansnog računa 10, iznosiće 65.940 rubalja.
Opcija 2. Metoda prosječne cijene (rotirajuća procjena). Trošak povlačenja zaliha utvrđuje se na svaki datum kada su pušteni u proizvodnju. Obračun troškova otpisanog brašna za proizvodnju prikazan je u tabeli. 21.
Tabela 21
Obračun troškova brašna otpisanog za proizvodnju
količina, |
Cijena, |
Cijena, |
količina, |
Cijena, |
Cijena, |
|
Ostaje uključeno |
||||||
Ostaje uključeno |
(10 000 + |
|||||
Ostaje uključeno |
(10 250 + |
|||||
Ostaje uključeno |
10 250 + |
(20 930 + |
||||
Ostaje uključeno |
20 930 + |
(10 840 + |
||||
Ostaje uključeno |
10 840 + |
(22 370 + |
||||
Ostaje uključeno |
22 370 + |
(11 060 + |
||||
Ostaje uključeno |
11 060 + |
(44 510 + |
||||
Ostaje uključeno |
44 510 + |
Prilikom primjene tekuće procjene, trošak brašna otpisanog za proizvodnju u decembru iznosio je 854.530 rubalja, a cijena zaliha brašna na kraju godine iznosila je 67.070 rubalja.
Opcija 3. FIFO metoda.
Ovom metodom prvo se otpisuju zalihe koje su bile na stanju na početku mjeseca, zatim redoslijedom prijema zaliha: iz prve serije, zatim iz druge serije itd.
Sirovine odnosi se na prirodne i umjetne materijale koji se koriste u industriji za proizvodnju proizvoda.
Sirovine su jedan od najvažnijih elemenata proizvodnje, koji utiču na tehnologiju i kvalitet proizvoda. Efikasnost industrije zavisi od nabavke sirovina i njihovog kvaliteta. Sirovine su predmet rada koji je pretrpio određenu promjenu u procesu vađenja ili proizvodnje.
Dakle, viskozna vlakna dobijena od drveta su sirovina u tekstilnoj industriji; željezna ruda je sirovina u metalurškoj industriji.
Sirovine, kao jedan od glavnih elemenata proizvodnog procesa, u velikoj mjeri određuju ekonomičnost industrijske proizvodnje. Dovoljno je reći da u ukupnim troškovima industrijske proizvodnje troškovi sirovina i materijala čine više od 70%.
Karakteriziraju se prirodne sirovinečinjenica da se u gotovom obliku dobija iz utrobe Zemlje, iz raznih stijene, biljke.
Također može biti rezultat vitalne aktivnosti različitih životinja.
Umjetne sirovine karakteriše činjenica da se dobija iz različitih prirodni materijali. Ova klasa uključuje hemijska vlakna, sintetičke gume itd.
Prema porijeklu, sve vrste sirovina mogu se podijeliti u dvije velike grupe: industrijske i poljoprivredne sirovine.
Industrijske sirovine uključuju:
a) sirovine dobijene direktno iz rudarske industrije: rude, gorivo, građevinski materijal itd.;
b) sirovine koje se dobijaju u nekim granama prerađivačke industrije (liveno gvožđe, čelik, valjani proizvodi, cement) i idu u druge industrije (mašinstvo, poljoprivreda, građevinarstvo).
Poljoprivredne sirovine uključuju:
a) sirovine dobijene direktno iz poljoprivrede - primarni proizvodi od useva - žito, industrijsko bilje itd. i stoka - mlijeko, vuna, koža, itd.;
b) sirovine dobijene industrijskom preradom primarnih poljoprivrednih sirovina - brašno, prerađene tekstilne sirovine, obrađena koža i dr.
Široki razvoj nauke i najnovije metode hemijske proizvodnje omogućavaju značajno proširenje asortimana industrijskih sirovina i privlačenje širokog spektra materijala u industrijsku preradu.
Sve vrste sirovina koje se koriste za industrijsku preradu dijele se na:
· primarne vrste sirovina - mineralne, biljne i životinjske sirovine, voda i vazduh;
· sekundarne industrijske sirovine - nusproizvodi industrijske prerade.
Mineralne sirovine(uključujući fosilna goriva) je predstavljen raznim vrstama minerala. Elementi koji su najčešći u zemljinoj kori (aluminijum, gvožđe, kalcijum itd.) zauzimaju najveći udeo kao sirovina.
Biljne sirovine, koristi se za industrijsku preradu, zastupljen je raznim prehrambenim i industrijskim poljoprivrednim kulturama, drvetom, raznim vrstama biljaka (uljarica, aromatičnog i ljekovitog bilja).
Životinjske sirovine podvrgava se složenoj preradi za proizvodnju prehrambenih i industrijskih proizvoda široke potrošnje.
Karakteristično ekonomske karakteristike biljne i životinjske sirovine su njihova stalna obnovljivost i mogućnost distribucije u mnogim privrednim regijama.
Voda- (morska, jezerska i riječna) u industriji se sve više koristi ne samo kao neophodan pomoćni materijal, već i kao važan izvor sirovina u elektrohemijskoj i hemijskoj industriji.
Sirovine i zalihe dijele se na osnovne i pomoćne.
Osnovni materijali čine materijalnu osnovu proizvedenih proizvoda - željezna ruda - liveno željezo; tekstilna vlakna - tkanine; metal - automobili; alatne mašine, drvo - nameštaj.
U pomoćni razred materijali su oni materijali koji ne čine materijalnu osnovu proizvedenog proizvoda, ali mu daju određena svojstva i kvalitete, osiguravaju rad opreme i normalan tok tehnološkog procesa.
Na primjer, boje daju tkaninama određenu boju, a ulja za podmazivanje osiguravaju rad opreme.
Postoje predmeti rada koji se koriste u proizvodnji kao poluproizvodi. Polugotovi- Ovo je proizvod koji se proizvodi na jednom proizvodnom mjestu, a koristi se za proizvodnju na drugom mjestu. Poluproizvod često djeluje kao gotov proizvod. Dakle, predivo je gotov proizvod predioničke proizvodnje, au pogonu u kojem se prerađuje u tkaninu je poluproizvod.
Kvalitet sirovina- je ukupnost njegovih tehnoloških, fizičkih i hemijska svojstva, osiguravajući visok nivo tehnološkog procesa i kvaliteta proizvoda. Vrsta i kvalitet sirovina određuju način rada i produktivnost opreme, prirodu tehnologije i utiču na kvalitet i cenu proizvoda.
Tako se u metalurškoj industriji za proizvodnju livenog gvožđa koriste rude sa različitim sadržajem gvožđa. Sa visokim sadržajem željeza u rudama, smanjuju se troškovi pripreme rude za topljenje i smanjuje se potrošnja koksa. Povećan sadržaj otpadnih stijena i štetnih nečistoća u rudama uzrokuje smanjenje produktivnosti topionica, povećanje potrošnje goriva, fluksa i smanjenje kvalitete lijevanog željeza.
U građevinarstvu se koriste konvencionalni i brzostvrdnjavajući cementi. Upotreba brzostvrdnjavajućih cementa pomaže ubrzanju tehnološkog procesa proizvodnje betonskih i armiranobetonskih proizvoda i konstrukcija.
Debeli najlonski monofilament koristi se umjesto prirodnih vlakana za proizvodnju četkica, a tanka najlonska vlakna umjesto pamučnih niti u proizvodnji čarapa. Proizvodnja malih hemijskih vlakana za vuču omogućila je u tekstilnoj industriji stvaranje jednoprocesne metode za proizvodnju pređe direktno iz vučne. Dakle, vrsta i kvalitet sirovina određuju tehnologiju, vrstu opreme i kvalitet proizvoda.
Pod kvalitetom proizvoda shvaća se kao ukupnost njegovih svojstava koja određuju njegovu podobnost da zadovolji određene potrebe potrošača ili društva.
Kvalitetu proizvoda u fazi njihove proizvodnje određuju tri komponente koje su usko međusobno povezane u procesu rada: kvaliteta rada proizvođača ovih proizvoda, kvaliteta izvornog materijala (sirovine, poluproizvodi). proizvodi, komponente), kvalitet sredstava rada (mašine, instalacije, alatne mašine i druga oprema).
Kvalitet kao faktor konkurentnosti proteže se svuda nacionalne ekonomije. Promoviše racionalno korištenje resursa.
Dakle, sirovine i zalihe su jedan od najvažnijih faktora koji oblikuju kvalitet. Tako je analiza uticaja različitih faktora na kvalitet vunenih, pamučnih i lanenih tkanina pokazala da verovatnoća ovih tkanina značajno zavisi od kvaliteta sirovina – vune, lana, pamuka. U ovom slučaju, stepen ove zavisnosti je veći od zavisnosti od svih ostalih faktora koji utiču na kvalitet tkanine: savršenstvo mašina, ritam proizvodnje, radna i tehnološka disciplina. Treba napomenuti da svi faktori koji određuju kvalitet proizvoda – tehnološki, ekonomski, društveni, tehnički – deluju u neraskidivoj vezi jedan sa drugim tokom procesa proizvodnje.
Neadekvatan kvalitet ima ekonomske, socijalne i ekološke posljedice.
Prema ekonomskim posljedicama odnositi se: dodatni troškovi za popravke opreme, dodatno vrijeme koje stanovništvo troši na popravke kućanskih aparata, dodatni troškovi materijalnih i radnih resursa za implementaciju viševeznog i višestepenog sistema organa tehničke kontrole. Izgubljena devizna zarada zbog niskog udjela izvoza gotovih proizvoda.
Prema društvenim posljedicama :
Nedostatak domaćih proizvoda;
Nedovoljno zadovoljenje proizvodnih, tehničkih i ličnih potreba;
Smanjenje stope rasta blagostanja stanovništva;
Pogoršanje moralne klime u timu itd.
Prema ekološkim posljedicama odnositi se:
Dodatni troškovi za čišćenje vazdušnog bazena, vodenog bazena, zemljišnih resursa;
Dodatni troškovi za mjere zdravlja stanovništva;
Gubitak poljoprivredne produktivnosti zbog nedovoljnog kvaliteta vazduha, vode, tla itd.
Usko povezan sa konceptom kvaliteta je i koncept tehničkog nivoa proizvoda - relativna karakteristika kvaliteta proizvoda zasnovana na poređenju vrednosti pokazatelja koji određuju tehničku savršenost proizvoda koji se vrednuje sa odgovarajućim osnovnim pokazateljima i njihove vrednosti.
Uloga sirovina u oblikovanju kvalitete proizvoda ovisi o vrsti proizvoda. Što je proizvod jednostavniji, to je očiglednija veza između kvaliteta sirovina, osnovnih i pomoćnih materijala i kvaliteta proizvedenog proizvoda. Kvalitet materijala, koji je materijalna osnova za svojstva finalnog proizvoda, utiče na ta svojstva različito u zavisnosti od tehnološkog procesa proizvodnje ovog proizvoda. Na primjer, kada se proizvodi tako složen proizvod kao što je elektronski sat, kvaliteta komponenti (kućište, kondenzatori, integrirana kola, itd.) izravno ovisi o materijalima. Zauzvrat, karakteristike elektronskih satova (tehničke, ekonomske, estetske, itd.) posredno zavise od materijala od kojih su ovi satovi napravljeni, ali su svojstva ovih materijala ovde od odlučujućeg značaja.
Utjecaj materijala na kvalitetu finalnog proizvoda ovisi o stepenu usklađenosti svojstava materijala sa zahtjevima koji im se postavljaju, o savršenstvu tehnološkog procesa izrade datog proizvoda, o kvaliteti dizajna proizvoda. i drugi faktori.
Proširujući prava preduzeća u upravljanju privredom, industrijske karakteristike proizvodnje zahtevaju alternativne, a ponekad i multivarijantne pristupe pri rešavanju specifičnih pitanja metodologije i tehnologije za vođenje evidencije zaliha.
Preduzeća sada imaju izbor na razne načine:
Organizacija računovodstva nabavke i nabavke materijala;
- odraz troškova materijala koji je ostao u transportu na kraju mjeseca ili nije uklonjen iz skladišta dobavljača;
- utvrđivanje odstupanja u stvarnom trošku materijalnih sredstava od knjigovodstvenih cijena i njihova naknadna distribucija između materijala koji se koriste u proizvodnji i njihovih stanja u skladištima.
Industrijske zalihe (sirovine, materijali, gorivo i dr.) su predmeti na koje se usmjerava ljudski rad u cilju dobijanja gotovih proizvoda. Za razliku od sredstava rada koja u procesu proizvodnje zadržavaju svoj oblik i postepeno prenose vrijednost na proizvod, predmeti rada se u potpunosti troše i potpuno prenose svoju vrijednost na ovaj proizvod i zamjenjuju se nakon svakog proizvodnog ciklusa. U industriji se potrošnja zaliha u proizvodnji postepeno povećava. To je zbog ekspanzije proizvodnje, značajnog udjela materijalnih troškova i rasta cijena resursa. U kontekstu tranzicije na tržišnu ekonomiju, poboljšanje indikatori kvaliteta korišćenje zaliha. Poboljšanje snabdijevanja resursima je olakšano racionalizacijom primarne dokumentacije, širokim uvođenjem standardnih objedinjenih obrazaca, povećanjem nivoa mehanizacije i automatizacije računovodstvenog i računskog rada, osiguranjem stroge procedure za prijem, skladištenje i potrošnju sirovina, materijala , komponente i sl., ograničavanje broja službenika koji imaju pravo potpisivanja dokumenata za izdavanje posebno oskudnog i skupog materijala. Za sigurnost proizvodnih zaliha, pravilan prijem, skladištenje i puštanje dragocjenosti, važno je da preduzeće ima dovoljan broj skladišta opremljenih mjernim instrumentima, mjernim kontejnerima i drugim uređajima. Takođe je potrebno uvesti efikasne oblike preliminarne i stalne kontrole usklađenosti sa standardima zaliha i utroška materijalnih sredstava, te posvetiti više pažnje povećanju pouzdanosti operativnog računovodstva kretanja poluproizvoda, komponenti, dijelova i sklopova u proizvodnja. Podaci trebaju sadržavati informacije za pronalaženje rezervi za smanjenje troškova proizvoda u smislu racionalne upotrebe materijala, smanjenja stope potrošnje, osiguravanja pravilnog skladištenja i sigurnosti.
U tom smislu, računovodstvo zaliha suočava se sa sljedećim zadacima:
Ispravno i blagovremeno dokumentovanje svih operacija nabavke, prijema i puštanja materijala; identifikaciju i odraz troškova u vezi sa njihovom nabavkom; obračun i otpis odstupanja po troškovnim područjima;
kontrolu sigurnosti materijalnih sredstava na mjestima njihovog skladištenja iu svim fazama kretanja;
stalno praćenje usklađenosti sa regulatornim standardima za proizvodne zalihe;
sistematska kontrola upotrebe materijala u proizvodnji na osnovu razumnih standarda za njihovu potrošnju;
kontrola tehnološkog otpada i gubitaka i njihovo korištenje;
blagovremeno dobijanje tačnih informacija o visini ušteda ili prekomjernog trošenja materijalnih sredstava u odnosu na utvrđene limite;
blagovremeni obračuni sa dobavljačima materijalnih sredstava, kontrola vrednosti u tranzitu, nefakturisane isporuke.
Klasifikacija zaliha
Glavni dio materijala koristi se kao predmeti rada iu proizvodnom procesu. Oni se u potpunosti troše u svakom proizvodnom ciklusu i u potpunosti prenose svoju vrijednost na cijenu proizvedenih proizvoda.U zavisnosti od uloge koju imaju različite zalihe u procesu proizvodnje, dijele se na sljedeće grupe:
1) sirovine i osnovni materijali;
2) pomoćni materijali;
3) kupljeni poluproizvodi;
4) otpad (povratan), gorivo;
5) kontejneri i ambalažni materijali, rezervni delovi;
6) inventar i kućne potrepštine.
Sirovine i osnovni materijali- predmeti rada od kojih je proizvod napravljen i koji čine materijalnu (materijalnu) osnovu proizvoda. Sirovine su proizvodi poljoprivrede i rudarske industrije (žito, pamuk, stoka, mlijeko i dr.), a materijali su proizvodi prerađivačke industrije (brašno, tkanina, šećer i dr.).
Pomoćni materijali koristi se za uticaj na sirovine i osnovne materijale, dajući proizvodu određena potrošačka svojstva, ili za servisiranje i njegu alata i olakšavanje procesa proizvodnje (začini u proizvodnji kobasica, maziva, sredstva za čišćenje itd.).
Treba imati na umu da je podjela materijala na glavne i pomoćne uslovna i često ovisi samo o količini materijala koji se koristi za proizvodnju razne vrste proizvodi.
Kupljeni poluproizvodi- sirovine i materijali koji su prošli određene faze prerade, ali još nisu gotovi proizvodi. U proizvodnji proizvoda imaju istu ulogu kao i glavni materijali, tj. čine njihovu materijalnu osnovu.
Povratni proizvodni otpad- ostaci sirovina i materijala nastali prilikom njihove prerade u gotove proizvode, koji su u potpunosti ili djelimično izgubili potrošačka svojstva izvornih sirovina i materijala (piljevina, strugotine i dr.).
Iz grupe pomoćnih materijala posebno se izdvajaju gorivo, kontejneri i ambalažni materijali i rezervni dijelovi zbog specifičnosti njihove upotrebe.
Gorivo Dijele se na tehnološke (za tehnološke svrhe), pogonske (gorivo) i ekonomske (za grijanje).
Kontejneri i materijali za pakovanje- predmeti koji se koriste za pakovanje, transport, skladištenje raznih materijala i proizvoda (kese, kutije, kutije).
Rezervni dijelovi služe za popravku i zamjenu dotrajalih dijelova mašina i opreme.
Inventar i kućne potrepštine- ovo je dio inventara organizacije, koji se koristi kao radni alat ne više od 12 mjeseci ili normalnog radnog ciklusa, ako je duži od 12 mjeseci (inventar, alati, itd.).
osim toga, materijali su klasifikovani prema tehničkim svojstvima i dijele se na grupe: crni i obojeni metali, valjani metali, cijevi itd.
Navedene klasifikacije industrijskih zaliha koriste se za izgradnju sintetičkog i analitičkog računovodstva, kao i za ostavljanje statističkog izvještaja o bilansima, primicima i potrošnji sirovina i zaliha u proizvodnim i operativnim aktivnostima.
Za obračun zaliha koriste se sljedeći sintetički računi:
10 “Materijala” sa odgovarajućim podračunima;
11 “Životinje u uzgoju i tovu”;
15 “Nabavka i nabavka materijalnih sredstava”;
16 “Odstupanje u nabavnoj vrijednosti materijalnih sredstava”;
41 "Proizvodi";
43 “Gotovi proizvodi”.
Vanbilansni računi:
002 “Inventar sredstava primljenih na čuvanje”;
003 “Materijali prihvaćeni za obradu”;
004 “Roba primljena za proviziju”;
Vanbilansni račun “Specijalna oprema predata u rad.”
Za račun "Materijali" mogu se otvoriti sljedeći podračuni:
1. “Sirovine i materijali”;
2. „Nabavljeni poluproizvodi i komponente, konstrukcije i dijelovi“;
3. “Gorivo”;
4. “Kontejneri i materijali za pakovanje”;
5. "Rezervni dijelovi";
6. “Drugi materijali”;
7. “Materijali predati na obradu trećim licima”;
8. “Građevinski materijali”;
9. “Inventar i kućne potrepštine” itd.;
10. “Specijalna oprema i posebna odjeća u magacinu”;
11. “Specijalna oprema i posebna odjeća u radu.”
U malim preduzećima, sve proizvodne zalihe mogu se obračunati na jednom sintetičkom računu 10 „Materijali“.
Unutar svake od navedenih grupa materijalna sredstva su podijeljena na vrste, sorte, marke i standardne veličine. Svakom nazivu, sorti, veličini dodjeljuje se kratka brojčana oznaka (nomenklaturni broj) i upisuje se u poseban registar, koji se naziva nomenklaturno-cjenovnik. Nomenklaturna oznaka također označava fiksnu računovodstvenu cijenu i jedinicu mjerenja materijala.
PBU zalihe materijala i proizvodnje
Zalihe čine značajan dio organizacija. Od 1. januara 2002. njihovo računovodstvo se mora vršiti u skladu sa PBU 5/01 „Računovodstvo zaliha“ (odobreno naredbom Ministarstva finansija Rusije od 09.06.2001. N 44n). U sastav zaliha ulaze: sirovine, materijali i dr. koji se koriste u proizvodnji proizvoda namijenjenih prodaji, sredstva koja se koriste za potrebe upravljanja, gotovi proizvodi namijenjeni prodaji, kao i dobra kupljena ili primljena od drugih legalnih ili pojedinci ili namijenjena prodaji.Predmeti male vrijednosti i habanje, prethodno klasifikovani kao zalihe, ne spominju se u PBU 5/01. Sredstva čiji je vek upotrebe duži od 12 meseci, koja se koriste u proizvodnji proizvoda, prilikom obavljanja poslova (pružanja usluga, za potrebe upravljanja organizacijom), spadaju u (klauzula 4 PBU 6/01 „Računovodstvo osnovnih sredstava“, odobren od Naredba Ministarstva finansija Rusije od 30.03.2001 N 26n). Štaviše, bez obzira na njihovu originalnu cijenu.
Pored prethodno korišćenog nomenklaturnog broja, obračunska jedinica zaliha može biti serija, homogena grupa itd. U tom slučaju odabrana jedinica mora osigurati formiranje potpunih i pouzdanih podataka o zalihama, kao i pravilnu kontrolu nad njihovom dostupnošću i kretanjem.
PBU 5/01 se ne odnosi na:
Sredstva koja se koriste u proizvodnji proizvoda, obavljanju poslova ili pružanju usluga ili za potrebe upravljanja organizacijom u periodu dužem od 12 mjeseci ili normalnom radnom ciklusu, ako je duži od 12 mjeseci;
- sredstva okarakterizirana kao nedovršena proizvodnja.
Računovodstvo zaliha
Za obavljanje svoje osnovne djelatnosti, pored prostorija i opreme i drugih osnovnih sredstava, vaše preduzeće mora imati i određene proizvodne rezerve.Zalihe (sirovine, materijal, gorivo i dr.), kao predmet rada, obezbeđuju, zajedno sa sredstvima rada i radnom snagom, proizvodni proces preduzeća u kojem se jednom koriste. Njihov trošak se u potpunosti prenosi na novostvoreni proizvod.
Glavni zadaci računovodstva u ovoj oblasti:
Kontrola sigurnosti materijalnih sredstava na mjestima njihovog skladištenja iu svim fazama obrade;
tačna i blagovremena dokumentacija svih operacija kretanja materijalnih sredstava; identifikaciju i odraz troškova u vezi sa njihovom nabavkom; obračun stvarnog troška utrošenog materijala i njihovog stanja po lokaciji skladištenja i bilansnim stavkama;
sistematsko praćenje poštovanja utvrđenih standarda zaliha, identifikacija viška i neiskorišćenog materijala, njihova prodaja;
blagovremeni obračuni sa dobavljačima materijala, kontrola materijala u tranzitu, nefakturisane isporuke.
Prethodno navedene klasifikacije industrijskih zaliha koriste se za konstruisanje sintetičkog i analitičkog računovodstva, kao i za sastavljanje državnog statističkog posmatranja (izvještaja) o bilansima, primicima i potrošnji sirovina i materijala u proizvodnim i operativnim djelatnostima.
Organizacija računovodstva zaliha
Računovodstvo zaliha je regulisano Pravilnikom o računovodstvu zaliha, odobrenim Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 06.09.2001. br. 44n (u daljem tekstu PBU 5/01).Da biste uspješno obavili zadatke računovodstva materijala, morate:
Imati nomenklaturu - cijenu;
- uspostaviti jasan sistem dokumentacije i toka dokumenata;
- vrši popis i kontroliše nasumične provjere zaostalog materijala na propisan način, te njihove rezultate blagovremeno evidentira u evidenciji.
Unutar svake od navedenih grupa proizvodni zalihi su podijeljeni na tipove, razrede, marke i standardne veličine.
Da bi se pravilno organiziralo računovodstvo materijala u poduzećima, razvijena je nomenklaturna oznaka cijene.
Nomenklatura je sistematski spisak naziva materijala, poluproizvoda, rezervnih delova, goriva i drugih materijalnih sredstava koji se koriste u datom preduzeću. Nomenklatura materijalnih sredstava mora sadržavati sljedeće podatke o svakom materijalu: tehnički ispravan naziv (u skladu sa standardima Sve-Unije - GOST); pune karakteristike (marka, klasa, veličina, jedinica mjere, itd.); broj artikla - simbol, suštinski zamjenjujući navedene karakteristike. Ako nomenklatura označava obračunsku cijenu svake vrste materijala, tada se naziva nomenklaturna cjenik.
Nakon toga, prilikom izdavanja svakog dokumenta o kretanju materijala, ne navodi se samo naziv materijala, već i njegov broj artikla, što vam omogućava da izbjegnete greške prilikom unosa u skladište i računovodstva materijala.
Obrasci primarne dokumentacije
Knjigovodstvo proizvodnih zaliha vrši se na osnovu sledećih primarnih dokumenata: nalog za prijem, punomoćje, akt o prijemu materijala, limit kartica, zahtevi, faktura za interno kretanje, faktura za izdavanje materijala, magacinske evidencije za materijal , evidenciju preostalog materijala u magacinu.Jedinstvene primarne računovodstvene dokumente odobrene su Rezolucijom Državnog komiteta za statistiku Ruske Federacije br. 71a „O odobravanju jedinstvenih obrazaca primarne računovodstvene dokumentacije za obračun rada i njegovog plaćanja, osnovnih sredstava i materijala, male vrijednosti i nosivih predmeta, rad u kapitalnoj izgradnji.”
Punomoćje(obrasci br. M-2 i br. M-2a) služe za formalizovanje prava lica da deluje kao poverenik organizacije prilikom prijema materijalnih sredstava izdatih od strane dobavljača po radnom nalogu, fakturi, ugovoru, nalogu, sporazum.
Obrazac br. M-2a koriste organizacije u kojima je prijem materijalnih sredstava preko punomoćnika masovnog karaktera. Izdavanje ovih punomoćja evidentira se u unaprijed numeriranom i vezanom dnevniku izdatih punomoćja.
Nalog za prijem(Obrazac br. M-4) koristi se za obračun materijala koji dolazi od dobavljača ili iz prerade. Nalog za prijem u jednom primjerku sastavlja materijalno odgovorno lice danom prispijeća dragocjenosti u skladište. Nalog za prijem mora biti izdat za stvarni iznos primljenih dragocjenosti.
Potvrda o prijemu materijala(obrazac br. M-7) služi za formalizaciju prijema materijalnih sredstava koja imaju kvantitativno i kvalitativno odstupanje, kao i neslaganje u asortimanu sa podacima iz prateće dokumentacije dobavljača; sastavlja se i prilikom prihvatanja materijala primljenih bez dokumenata; je pravni osnov za podnošenje reklamacije kod dobavljača ili pošiljaoca.
Kartica ograničenja ograde(Obrazac br. M-8) koristi se u prisustvu ograničenja isporuke materijala za registraciju puštanja materijala koji se sistematski troši u proizvodnji proizvoda, kao i za kontinuirano praćenje poštovanja utvrđenih ograničenja isporuke materijala. za potrebe proizvodnje i prateći je dokument za otpis materijalnih sredstava sa skladišta.
Da bi se smanjio broj primarnih dokumenata, preporučuje se da se izdavanje materijala registruje direktno u knjigovodstvenim karticama materijala (Obrazac br. M-17). U ovom slučaju se ne sastavljaju rashodni dokumenti za puštanje materijala, a sama operacija se provodi na osnovu limitnih kartica, izdanih u jednom primjerku, i računovodstvenih dokumenata koji nemaju značaj. Ograničenje godišnjeg odmora može biti naznačeno i na samoj kartici. Prilikom prijema materijala, predstavnik strukturne jedinice potpisuje se direktno na knjigovodstvenim karticama materijala, a skladištar na kartici granične ograde.
Prema graničnoj kartici vodi se i evidencija o materijalima koji se ne koriste u proizvodnji (povrati). U ovom slučaju se ne izrađuju dodatni dokumenti.
Prekomjerna nabavka materijala i zamjena nekih vrsta materijala drugim dozvoljena je samo uz dozvolu rukovodioca organizacije, glavnog inženjera ili za to ovlaštenih osoba.
Ograničenje mijenjaju ista lica kojima je dato pravo da ga postave.
Uslov - faktura(Obrazac br. M-11) se koristi za obračun kretanja materijalnih sredstava unutar organizacije između strukturnih podjela ili finansijski odgovornih lica.
Račun za izdavanje materijala na stranu(Obrazac br. M-15) se koristi za obračun isporuka materijalnih sredstava gazdinstvima svoje organizacije koja se nalaze van njene teritorije ili trećim organizacijama, na osnovu ugovora i drugih dokumenata.
Knjigovodstvena kartica materijala(Obrazac br. M-17) se koristi za evidentiranje kretanja materijala u skladištu za svaku vrstu, vrstu i veličinu; popunjava se za svaki broj artikla materijala i održava od strane finansijski odgovornog lica (skladištar, upravnik skladišta). Unosi u karticu se vrše na osnovu primarne primopredajne i rashodne dokumentacije na dan transakcije.
Akt o evidentiranju materijalnih sredstava primljenih prilikom demontaže i demontaže zgrada i objekata(Obrazac br. M-35), služi za evidentiranje kapitalizacije materijalnih sredstava dobijenih prilikom demontaže i demontaže zgrada i objekata pogodnih za upotrebu u proizvodnji radova.
Knjigovodstvena kartica za artikle male vrijednosti i habanje(Obrazac br. MB-2) se koristi za obračunavanje stvari male vrijednosti i nosivih stvari koje se izdaju zaposleniku na dugotrajnu upotrebu.
Akt o odlaganju malovrijednih i nosivih stvari(Obrazac br. MB-4) se koristi za dokumentovanje kvara i gubitka niskovrijednih i nosivih predmeta.
Akti o penzionisanju se naknadno prilažu aktima o otpisu(Obrazac br. MB-8).
Evidencija za izdavanje zaštitne odeće, zaštitne obuće i zaštitne opreme(Obrazac br. MB-7) služi za evidentiranje izdavanja zaštitne odeće, zaštitne obuće i zaštitne opreme zaposlenima za individualnu upotrebu. (Koristi se za automatsku obradu akreditiva.)
Zakon o otpisu stvari male vrijednosti i dotrajalosti(Obrazac br. MB-8) služi za formalizovanje otpisa dotrajalih i nepodobnih za dalju upotrebu, malovrijednih i brzo habajućih predmeta.
Životni ciklus Inventar u preduzeću se sastoji od tri faze: prijem - puštanje u proizvodnju - vraćanje iz nje.
S tim u vezi, u računovodstvu zaliha razlikuju se sljedeće grupe računovodstvenih operacija:
Računovodstvo računa
obračunavanje puštanja u proizvodnju i povrata iz nje
Računovodstvo materijalnih sredstava u bilo kom proizvodnom preduzeću poverava se finansijski odgovornom licu ili timu finansijski odgovornih lica. Finansijski odgovorno lice može biti upravnik skladišta ili bilo koji drugi zaposleni koji je navršio 18 godina i sa kojim je zaključen ugovor o punom radnom vremenu. Spisak osoba sa kojima je moguće zaključiti ugovor o punoj finansijskoj odgovornosti i standardni ugovor o punoj pojedinačnoj finansijskoj odgovornosti odobren je Rezolucijom Ministarstva rada Ruske Federacije od 31. decembra 2002. N 85 „O odobravanju liste radnih mjesta i poslova koje zamjenjuju ili obavljaju zaposleni sa kojima poslodavac može zaključiti pismene ugovore o punoj individualnoj ili kolektivnoj (timskoj) finansijskoj odgovornosti, kao i standardne obrasce ugovora o punoj finansijskoj odgovornosti.”
Ako je broj zaposlenih u vašem preduzeću mali, a asortiman proizvodnih zaliha mali, ne možete održavati skladišne radnike sa punim radnim vremenom, a njihove funkcije prijema i izdavanja materijala dodijeliti, osiguravajući sigurnost proizvodnih zaliha zaposlenima čije su aktivnosti direktno vezano za upotrebu materijala na kombinovani način.
Sa ovim zaposlenima potrebno je zaključiti ugovor o punoj finansijskoj odgovornosti. Kako se materijali zaprime, dodeljuju se materijalno odgovornom licu.
Možete odabrati metodu bilansa ili inventara za obračun zaliha za vaše preduzeće.
Kod bilansnog načina računovodstva, u skladištu se vrši kvantitativno računovodstvo materijala, au računovodstvu - troškovno računovodstvo. Podaci iz primarnih dokumenata o prijemu i utrošku materijala u magacinu unose se u skladišne knjigovodstvene kartice, u kojima se obračunava stanje materijala u fizičkom smislu. Zatim se na osnovu ovih dokumenata sastavljaju prometni listovi. Na kraju mjeseca, stanja sa kartica se prenose u bilansne knjige, izračunava se vrijednost stanja i upoređuju se rezultati sa prometnim listovima.
Metodom inventarizacije, početkom svakog mjeseca vrši se popis preostalog materijala u magacinu od strane materijalno odgovornog lica uz učešće knjigovođe. Na osnovu rezultata inventure sastavlja se akt i obračun za otpis svake vrste materijala utrošenog u datom periodu kao troškova proizvodnje. Ovaj akt i obračun, koji potpisuju finansijski odgovorno lice i računovođa, a odobrava rukovodilac preduzeća, predstavljaju osnovu za upis u računovodstvene registre.
Procjena zaliha
U skladu sa PBU 5/01, zalihe se prihvataju u računovodstvo po stvarnom trošku.Stvarni trošak zaliha kupljenih uz naknadu priznaje se kao iznos stvarnih troškova organizacije za stjecanje, s izuzetkom poreza i drugih poreza koji se mogu vratiti (osim slučajeva predviđenih zakonodavstvom Ruske Federacije).
Stvarni troškovi nabavke zaliha mogu biti:
Iznosi plaćeni u skladu sa ugovorom dobavljaču (prodavcu);
iznosi plaćeni organizacijama za informacione i konsultantske usluge u vezi sa nabavkom zaliha;
carine i druga plaćanja;
bespovratni porezi plaćeni u vezi sa nabavkom jedinice zaliha;
naknade isplaćene posredničkoj organizaciji preko koje su nabavljene zalihe;
troškove nabavke i isporuke zaliha na mjesto njihove upotrebe, uključujući troškove za;
ostali troškovi direktno povezani sa nabavkom zaliha.
Opšti i drugi slični rashodi ne uključuju se u stvarne troškove nabavke zaliha, osim kada su direktno povezani sa nabavkom zaliha.
Stvarni trošak zaliha kada ih proizvede organizacija utvrđuje se na osnovu stvarnih troškova povezanih sa proizvodnjom ovih zaliha. Obračun i formiranje troškova za proizvodnju zaliha vrši organizacija na način utvrđen za utvrđivanje troškova odgovarajućih vrsta proizvoda.
Stvarni trošak zaliha uloženih kao doprinos u odobreni (dionički) kapital organizacije utvrđuje se na osnovu njihove novčane vrijednosti o kojoj su se dogovorili osnivači (učesnici) organizacije, osim ako zakonodavstvom Ruske Federacije nije drugačije određeno.
Stvarni trošak zaliha koje organizacija primi besplatno utvrđuje se na osnovu njih na dan njihovog prijema u računovodstvo.
Stvarni trošak zaliha stečenih po ugovorima koji predviđaju (plaćanje) u nenovčanim sredstvima utvrđuje se na osnovu cijene robe (vrijednosti) koje je prenijela ili će organizacija prenijeti. Trošak robe (vrijednosti) koja se prenosi ili će biti prenijeta utvrđuje se na osnovu cijene po kojoj, u uporedivim okolnostima, organizacija obično utvrđuje cijenu slične robe (vrijednosti).
Stvarni trošak zaliha, u kojem su prihvaćeni za računovodstvo, ne podliježe promjenama, osim u slučajevima utvrđenim zakonodavstvom Ruske Federacije i predviđenim ovim Pravilnikom.
Zalihe kojima je cijena smanjena u toku godine ili su zastarjele ili su djelimično izgubile prvobitni kvalitet iskazuju se u bilansu stanja na kraju izvještajne godine po cijeni moguće prodaje, ako je niža od prvobitne nabavne cijene. nabavka (kupovina), s tim da se razlika raspoređuje na cijene na finansijski rezultat organizacije.
U skladu sa PBU 5/01, prilikom puštanja zaliha u proizvodnju i njihovog drugačijeg otuđenja, njihovu procjenu provodi organizacija (roba se obračunava po trošku prodaje (maloprodaje)) koristeći jednu od sljedećih metoda:
- po prosječnoj cijeni;
- po trošku prve nabavke zaliha (FIFO metoda);
- po trošku najnovijeg pribavljanja zaliha (LIFO metoda).
Primjena jedne od metoda po vrsti (grupi) zaliha vrši se tokom izvještajne godine.
Zalihe koje organizacija koristi na poseban način (plemeniti metali, drago kamenje, itd.), ili zalihe koje se inače ne mogu međusobno zamijeniti, mogu se vrednovati po trošku svake jedinice takvih zaliha.
Organizacija može procijeniti zalihe po prosječnom trošku, koji se utvrđuje za svaku vrstu (grupu) zaliha kao količnik dijeljenja ukupnog troška vrste (grupe) zaliha njihovom količinom, odnosno koji se sastoji od cijene i količine za stanje na početku mjeseca i za pristigle zalihe ovog mjeseca.
Trošak utrošenog materijala procjenjuje se pomoću formule:
P = O n + P - O k, gdje je
P - trošak utrošenog materijala;
O n i O k - trošak početnih i konačnih bilansa materijala;
P je trošak primljenog materijala.
Vrednovanje zaliha može se izvršiti po trošku prvih zaliha stečenih na vrijeme (FIFO metoda).
Kod FIFO metode (od engleskog “FIFO - prvi ušao - prvi izašao”), primjenjuje se pravilo sadržano u njegovom engleskom nazivu: prva serija u prijemu - prva serija u izdatku
Vrednovanje zaliha FIFO metodom zasniva se na pretpostavci da se materijalni resursi koriste u toku jednog meseca ili drugog perioda u redosledu njihovog sticanja (prijema), tj. resursi koji prvi ulaze u proizvodnju (u prometu - za prodaju) moraju se vrednovati po trošku prvih nabavki, uzimajući u obzir trošak zaliha navedenih na početku mjeseca. Prilikom primjene ove metode procjena materijalnih sredstava na zalihama (u skladištu) na kraju mjeseca vrši se po stvarnoj cijeni najnovijih nabavki, a trošak prodaje proizvoda (radova, usluga) uzima u obzir trošak nabavke. ranijih akvizicija.
Organizacija može izvršiti procjenu zaliha po cijeni najnovijeg pribavljanja zaliha (LIFO metoda).
Kod LIFO metode (od engleskog “LIFO - zadnji ušao - prvi izašao”) primjenjuje se još jedno pravilo: zadnja serija na prijemu - prva serija u izdatku
LIFO vrednovanje zaliha zasniva se na pretpostavci da se prvi inputi u proizvodnju (prodaju) vrednuju po trošku poslednjeg u redosledu nabavke. Prilikom primjene ove metode procjena materijalnih sredstava na zalihama (u skladištu) na kraju mjeseca vrši se po stvarnoj cijeni ranih nabavki, a trošak prodaje proizvoda (radova, usluga) uzima u obzir trošak nabavke. kasne nabavke.
Organizacija može tokom izvještajne godine, kao računovodstveni element, primijeniti jednu metodu vrednovanja za svaku pojedinačnu vrstu (grupu) zaliha.
Procjena zaliha na kraju izvještajnog perioda (osim stvari male vrijednosti i habanja i robe knjižene po trošku prodaje (maloprodaje)) vrši se u zavisnosti od usvojene metode vrednovanja zaliha pri otuđenju, tj. je, po trošku svake jedinice zaliha, prosječna cijena, cijena prve ili posljednje nabavke.
Obračun korištenjem metode prosječne cijene:
Trošak utrošenih artikala zaliha 1218 = 200+1140/110 x100
Računovodstvo kretanja zaliha
Za obračun prisustva i kretanja zaliha koriste se sljedeća računovodstvena konta: 10 „Materijala“, 14 „Rezerve za smanjenje vrijednosti materijalnih sredstava“, 15 „Nabavka i nabavka materijalnih sredstava“, 16 „Odstupanja u trošak materijalnih sredstava”, 41 “Roba” , 42 “Trgovina”.Račun 10 “Materijali” je aktivan i ima sljedeću strukturu:
Račun 10 “Materijali” uzima u obzir samo materijale koji pripadaju preduzeću na osnovu prava svojine, potpunog ekonomskog upravljanja i operativnog upravljanja. Materijali na čuvanju evidentiraju se na vanbilansnom računu 002 „Inventarna sredstva primljena na čuvanje“, sirovine i materijali kupaca primljeni na preradu, a nisu plaćeni (sirovine koje isporučuje kupac), evidentiraju se na vanbilansnom računu. račun 003 “Materijali prihvaćeni za reciklažu.”
Računovodstvo materijala vrši se prema podračunima: 10-1 „Sirovine i materijali“, 10-2 „Kupovini poluproizvodi i komponente, konstrukcije, delovi“, 10-3 „Gorivo“, 10-4 „Kontejneri i ambalažni materijali”, 10-5 “Rezervni dijelovi”, 10-6 “Ostali materijali”, 10-7 “Materijali koji se prenose na preradu trećim licima”, 10-8 “Građevinski materijali”, 10-9 “Inventar i kućne potrepštine” a ostali prema vrsti materijala.
Materijali se evidentiraju na kontu 10 „Materijali“ po stvarnim troškovima njihove nabavke (nabavke) ili obračunskim cijenama. Analitičko knjigovodstvo za konto 10 „Materijali“ vrši se po skladišnim lokacijama materijala i njihovim pojedinačnim nazivima (vrste, klase, veličine itd.).
U zavisnosti od računovodstvene organizacije koju je preduzeće usvojilo, prijem materijala može se prikazati pomoću računa 15 „Nabavka i nabavka materijalnih sredstava“ i 16 „Odstupanje u ceni materijalnih sredstava“.
Račun 15 „Nabavka i nabavka materijalnih sredstava“ ima strukturu:
Račun 15 „Nabavka i nabavka materijalnih sredstava“ je namijenjen za sumiranje informacija o nabavci i nabavci materijalnih sredstava koja se odnose na sredstva u prometu.
Na teret računa 15 „Nabavka i nabavka materijalnih sredstava“ uključeni su troškovi nabavke materijalnih sredstava za koje je preduzeće primilo isprave za plaćanje od dobavljača. U ovom slučaju, knjiženja se vrše u korespondenciji sa računima 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“, 20 „Glavna proizvodnja“, 23 „Pomoćna proizvodnja“, 71 „Poravnanja sa odgovornim licima“, 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima“, itd. zavisno od toga odakle su određene vrednosti i od prirode troškova nabavke i isporuke materijala preduzeću.
Potraživanje računa 15 “Nabavka i nabavka materijalnih sredstava” u korespondenciji sa računom 10 “Materijali” uključuje nabavnu vrijednost materijalnih sredstava koje je preduzeće stvarno primilo i kapitaliziralo.
Iznos razlike u nabavnoj vrijednosti nabavljenih materijalnih sredstava, obračunat u stvarnim troškovima nabavke (nabavke) i knjigovodstvenim cijenama, otpisuje se sa računa 15 „Nabavka i nabavka materijalnih sredstava“ na račun 16 „Odstupanje troška nabavke materijalna sredstva.”
Račun 16 „Odstupanja u nabavnoj vrednosti materijalnih sredstava“ ima sledeću strukturu:
Konto 16 „Odstupanje u nabavnoj vrednosti materijalnih sredstava“ namenjen je sumiranju podataka o razlikama u nabavnoj vrednosti nabavljenih materijalnih sredstava, uračunatih u stvarne troškove nabavke (nabavke) i knjigovodstvene cene. Ovaj račun koriste preduzeća koja evidentiraju materijale na računu 10 „Materijali“ po obračunskim cijenama.
Iznos razlike u nabavnoj vrijednosti nabavljenih materijalnih sredstava, obračunat u stvarnim troškovima nabavke (nabavke) i knjigovodstvenim cijenama, tereti se ili odobrava račun 16 „Odstupanje u nabavnoj vrijednosti materijalnih sredstava“ sa računa 15 „Nabavka i nabavka“. materijalnih dobara.”
Razlike u nabavnoj vrijednosti nabavljenih materijalnih sredstava, obračunate u stvarnim troškovima nabavke (nabavke), i knjigovodstvenim cijenama akumuliranim na računu 16 „Odstupanje u nabavnoj vrijednosti materijalnih sredstava“ se otpisuju (obrću - ako je razlika negativna) na zaduženje računa troškova proizvodnje (troškova prodaje) ili drugih relevantnih računa srazmjerno trošku po obračunskim cijenama materijala koji se koriste u proizvodnji.
Analitičko računovodstvo za konto 16 „Odstupanje u nabavnoj vrednosti materijalnih sredstava“ sprovodi se po grupama materijalnih sredstava sa približno istim nivoom ovih odstupanja.
Za obračun poreza na dodatu vrijednost koji se pripisuje zalihama koristi se podračun 19-3 „Porez na dodatu vrijednost na nabavljene zalihe“:
Račun 14 „Rezerve za umanjenje vrijednosti materijalnih sredstava“ je namijenjen za sumiranje podataka o rezervama za odstupanja troškova sirovina, materijala, goriva i drugih sredstava, utvrđenih na računovodstvenim računima, od tržišne vrijednosti. Formiranje rezerve se u računovodstvu odražava kao odobrenje računa 14 i zaduženje računa 91. Na početku perioda koji slijedi nakon perioda u kojem je rezerva formirana, rezervisani iznos se vraća obrnutim knjiženjem: zaduženje 14. i kredit 91.
Za svaku rezervu se vrši analitičko računovodstvo za konto 14 „Rezerve za smanjenje vrijednosti materijalnih sredstava“.
Zališna sredstva kupljena radi prodaje evidentiraju se na aktivnom računu 41 “Roba”:
Račun 41 “Roba” je namijenjen za sumiranje informacija o raspoloživosti i kretanju zaliha kupljenih kao roba za prodaju. Ovaj račun uglavnom koriste preduzeća za snabdevanje, distribuciju i trgovinu, kao i ugostiteljski objekti.
U industrijskim i drugim proizvodnim preduzećima, račun 41 „Roba” koristi se u slučajevima kada se bilo koji proizvodi, materijali, proizvodi kupuju isključivo za prodaju ili kada trošak gotovih proizvoda kupljenih za sklapanje u industrijskim preduzećima nije uključen u trošak proizvedenih proizvoda. , ali podliježu povratu od strane kupaca posebno.
Preduzeća za snabdevanje, marketing i trgovinu takođe uzimaju u obzir kupljene kontejnere i kontejnere sopstvene proizvodnje na računu 41 „Roba“, osim zaliha koji se koriste za proizvodne ili ekonomske potrebe i evidentiraju na računu 01 „Stalna sredstva“.
Roba primljena na čuvanje evidentira se na vanbilansnom računu 002 „Inventarna sredstva primljena na čuvanje“. Provizijska roba se evidentira na vanbilansnom računu 004 „Roba primljena na proviziju“.
U preduzećima za snabdevanje, marketing i trgovinu roba se evidentira na računu 41 „Roba“ po nabavnim ili prodajnim cenama. Prilikom obračuna robe po prodajnim cenama u maloprodajnim preduzećima, razlika između nabavne cene i vrednosti po prodajnim cenama (popusti, marže) se posebno iskazuje na računu 42 „Trgovačka marža“. Troškovi nabavke i isporuke robe evidentiraju se na računu 44 „Troškovi prodaje“.
Podračuni se mogu otvoriti za račun 41 “Roba”:
41-1 “Roba u magacinima”,
41-2 “Roba u trgovini na malo”,
41-3 “Kontejneri ispod robe i prazni”,
41-4 “Kupovani proizvodi” itd.
Roba predata na preradu drugim preduzećima ne otpisuje se sa računa 41 „Roba“, već se posebno evidentira.
Analitičko knjigovodstvo za konto 41 „Roba“ vrši se po odgovornim licima, nazivima (kategorije, partije, bale), a po potrebi i po skladišnim mjestima robe.
Račun 42 „Trgovačka marža“ je namenjen za sumiranje podataka o trgovinskim maržama (popusti, marže) na robu u maloprodajnim preduzećima, ako su iskazane po prodajnim cenama.
U javnim ugostiteljskim objektima ovaj račun uzima u obzir iznose trgovačkih popusta i maraka na hranu i robu koja se nalazi u ostavama, bifeima i kuhinjama, kao i iznose maraka koji se u utvrđenom iznosu dodaju na cijenu kuhinje i smočnice po prodajnim cijenama.
Obračun nefakturisanih isporuka
Nefakturisanim isporukama smatraju se isporuke za koje su materijalna sredstva stigla u preduzeće bez isprave o plaćanju. Dolaze u skladište, ispisuju potvrdu o prijemu, koja ide u računovodstvo. Ovde se materijali po aktu vrednuju po obračunskim cenama, evidentiranim u nalogu br. 6 kao vrednosti primljene u magacinu, a u istom iznosu se pripisuju grupi materijala i u. Nefakturisane isporuke se evidentiraju u dnevniku - nalog broj 6 na kraju meseca (u koloni B „Broj računa“ stavlja se slovo N), kada je nestala mogućnost prijema uplatnog dokumenta. Ne podliježu plaćanju u izvještajnom mjesecu, jer su osnov za plaćanje od strane banke isprave za plaćanje (koje nedostaju). Pošto su zahtevi za plaćanje za ovu isporuku primljeni u narednih mesec dana, preduzeće ih prihvata, plaća banka i registruje računovodstvo u nalogu br. 6 u slobodnoj liniji za grupu materijala i u „Prihvatu ” u iznosu zahtjeva za plaćanje, au redu (nedovršena obračuna) prethodno evidentirani iznos po obračunskim cijenama također se stornira po grupama i u koloni “prihvat”. Prema tome, obračuni sa dobavljačima će biti završeni za ovu isporuku.Postupak obračuna materijala u transportu
Materijali u tranzitu su one isporuke za koje je kompanija prihvatila isprave za plaćanje, ali materijal još nije stigao u skladište. Prihvaćeni platni dokumenti se prihvataju u računovodstvo, bez obzira da li su plaćeni od strane banke ili ne.U nalogu br. 6 uplatni dokumenti se evidentiraju u roku od mjesec dana u koloni “Za nepristigli teret” i u koloni “Prijem”. Preduzeće je dužno da na kraju mjeseca prihvati ove vrijednosti u bilans stanja, tj. evidenciju po pripadnosti grupi materijala (uslovno kapitalizirati), ali početkom narednog mjeseca plaćanja ovih zaliha neće biti završena. Kada su dragocjenosti primljene, računovodstvo će primiti skladišne naloge, knjižiti ih u skladište i u grupu (bez prihvata, jer je već dato u trenutku kada su primljeni zahtjevi za plaćanje, a možda su ovi računi već plaćeni) prema na red registracije ovog računa u nedovršenim obračunima na početku mjeseca. Prilikom zatvaranja dnevnika narudžbi br. 6 na kraju mjeseca, ova isporuka za grupu materijala će se stornirati kao dvostruko evidentirana.
Obračun PDV-a na ulazne zalihe
Porez na dodatu vrijednost na primljena materijalna sredstva uzima se u obzir u skladu sa drugim dijelom.Prema čl. 171. Poreski zakonik koji podliježu odbitku su iznosi poreza koji se iskazuju poreskom obvezniku i plaćaju pri kupovini dobara (radova, usluga) za obavljanje proizvodnih djelatnosti ili drugih poslova priznatih kao predmet oporezivanja ili za preprodaju kupljenih dobara.
Prema čl. 172 poreska odbitka se obezbjeđuju pod sljedećim uslovima:
Roba (radovi, usluge) se primaju na računovodstvo;
roba (rad, usluge) plaćena;
ispostavljena je faktura.
Ako se materijali koriste u proizvodnji proizvoda (usluga rada), tada se iznos PDV-a na te materijale pripisuje:
Karakteristike kupovine materijala u gotovini
Zbog činjenice da je na teritoriji Moskve uveden porez na promet, Ministarstvo poreza i dažbina Ruske Federacije dopisom broj 11-14/17391 pojašnjava da su iznosi poreza na promet plaćeni pri sticanju imovina je uključena u njen trošak i uključena je u trošak proizvodnje (radova, usluga) ili prometa u slučaju kada je korišćenje ove imovine povezano sa procesom proizvodnje i prodaje.Federalni zakon N 148-FZ „O izmjenama i dopunama drugog dijela Poreskog zakonika Ruske Federacije i člana 20. Zakona Ruske Federacije „O osnovama poreskog sistema u Ruskoj Federaciji“ Poglavlje 27 „Porez na promet ” drugog dijela Poreskog zakona Ruske Federacije prestaje da važi 1. januara 2004.
Puštanje zaliha
Prilikom puštanja zaliha (osim robe koja se obračunava po prodajnoj vrijednosti) u proizvodnju i na drugi način otuđivanja, one se procjenjuju na jedan od sljedećih načina:
po prosječnoj cijeni;
po trošku prve nabavke zaliha (FIFO metoda);
po trošku najnovijeg pribavljanja zaliha (LIFO metoda).
Primjena jedne od navedenih metoda za grupu (vrstu) zaliha zasniva se na pretpostavci konzistentnosti u primjeni računovodstvenih politika.
Zalihe zaliha koje organizacija koristi na poseban način (plemeniti metali, drago kamenje, itd.), ili zalihe koje se inače ne mogu međusobno zamijeniti, mogu se vrednovati po trošku svake jedinice takvih zaliha.
Procjena zaliha po prosječnom trošku vrši se za svaku grupu (vrstu) zaliha tako što se ukupni trošak grupe (vrste) zaliha podijeli sa njihovom količinom, koja se sastoji od cijene koštanja i iznosa stanja na početku mjesec i pristigle zalihe u toku datog mjeseca.
Procjena po trošku prvog pribavljanja zaliha (FIFO metoda) zasniva se na pretpostavci da se zalihe koriste u mjesecu ili drugom periodu u redoslijedu njihovog sticanja (prijema), tj. zalihe koje prve ulaze u proizvodnju (prodaju) moraju se vrednovati po trošku prvih nabavki, uzimajući u obzir trošak zaliha navedenih na početku mjeseca. Prilikom primjene ove metode procjena zaliha na zalihama (u skladištu) na kraju mjeseca vrši se po stvarnoj cijeni najnovijih nabavki, a trošak prodate robe, proizvoda, radova, usluga uzima u obzir trošak nabavke. ranijih akvizicija.
Vrednovanje po nabavnoj vrednosti poslednjih nabavljenih zaliha (LIFO metoda) zasniva se na pretpostavci da zalihe koje prve ulaze u proizvodnju (prodaju) treba vrednovati po trošku poslednjeg u nizu nabavke. Prilikom primjene ove metode, procjena zaliha na zalihama (u skladištu) na kraju mjeseca vrši se po stvarnoj cijeni ranih nabavki, a trošak prodate robe, proizvoda, radova, usluga uzima u obzir trošak nabavke. kasne nabavke.
Za svaku grupu (vrstu) zaliha tokom izvještajne godine koristi se jedan metod vrednovanja.
Procjena zaliha na kraju izvještajnog perioda (osim robe knjižene po prodajnoj vrijednosti) vrši se u zavisnosti od prihvaćenog načina vrednovanja zaliha prilikom njihovog otuđenja, tj. po cijeni svake jedinice zaliha, prosječna cijena, cijena prve ili posljednje nabavke.
Popis zaliha
Inventarna imovina (inventar, gotovi proizvodi, roba, ostali zalihe) upisuje se u inventar za svaki pojedinačni artikl, uz navođenje vrste, grupe, količine i drugih potrebnih podataka (artikal, klasa i sl.).Višak zaliha identifikovan kao rezultat inventure se u računovodstvenim evidencijama privrednih društava odražava kao vanposlovni prihod (dužni račun 10 „Materijali”, kreditni račun 91 „Ostali prihodi i rashodi”), a u neprofitnim organizacijama se pripisuje povećanju prihoda.
Ako se utvrde činjenice nestašice ili oštećenja materijala, njihov stvarni trošak ili dio (u slučaju oštećenja materijala) otpisuje se sa odobrenja računa 10 „Materijali“ na teret računa 94 „Nedostaci i gubici od štete na vrijedne stvari.”
Sa računa 94 trošak nedostajućeg i oštećenog materijala otpisuje se na račune troškova proizvodnje i distribucije (ako su gubici unutar norme), na teret računa 73 „Obračuni sa kadrovima za ostale poslove“, podračun „Obračuni za naknada materijalne štete“ (ako se utvrde konkretni krivci), na teret računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“ (u nedostatku konkretnih krivaca ili ako sud odbije naplatu nestalih ili oštećenih dragocjenosti). U neprofitnim organizacijama, manjkovi iznad normi gubitaka u odsustvu krivaca pripisuju se povećanim troškovima.
Trošak materijala izgubljenog usljed elementarnih nepogoda ili drugih okolnosti više sile otpisuje se sa odobrenja računa 10 „Materijali“ na teret računa 99 „Dobici i gubici“. Materijali utrošeni u otklanjanju posledica elementarnih nepogoda takođe se otpisuju sa računa 10 na račun 99.
Otpis zaliha u proizvodnju
U poduzećima se često javljaju situacije kada se isti materijali kupuju po različitim cijenama od različitih dobavljača, također se može razlikovati iznos troškova koji su uključeni u cijenu materijala i materijala. To dovodi do činjenice da stvarni trošak različitih serija istih materijala može biti različit. Često je prilikom otpisivanja materijala za proizvodnju nemoguće tačno odrediti iz koje su serije ovi materijali, posebno kod velikog asortimana materijala. Stoga, organizacija mora izabrati i konsolidirati u svojoj računovodstvenoj politici metod za otpis zaliha u proizvodnju.Tačka 16 PBU 5/01 i tačka 73 „Metodoloških smjernica za računovodstvo zaliha“ utvrđuju sljedeće metode za procjenu zaliha kada se puštaju u proizvodnju i druga otuđenja:
Po trošku svake jedinice;
po prosječnoj cijeni;
korištenjem FIFO metode (po cijeni prvog kupljenog materijala);
korištenjem LIFO metode (po cijeni posljednjeg kupljenog materijala).
Treba napomenuti da za potrebe računovodstva, organizacija može koristiti različite metode otpisa za različite grupe zaliha.
Pogledajmo detaljnije svaku od ovih metoda.
Otpis zaliha po trošku svake jedinice
Metoda otpisa materijala po trošku svake jedinice pogodna je za upotrebu u slučajevima kada organizacija koristi mali asortiman materijala u proizvodnji i možete lako pratiti iz koje serije su materijali otpisani, a njihove cijene ostaju prilično stabilne tokom dug period. U ovom slučaju, računovodstvo se vodi za svaku partiju materijala posebno, a materijal se otpisuje tačno po cijenama po kojima je primljen u računovodstvo.Osim toga, ovu metodu treba koristiti za procjenu sljedećih tipova MPN-a:
Materijali koji se koriste na poseban način - plemeniti metali, drago kamenje, radioaktivne supstance i drugi slični materijali;
- Zalihe koje inače nisu zamjenjive.
U stavu 74. „Metodoloških smjernica za obračun zaliha“ predlažu se dvije mogućnosti otpisa materijala po cijeni svake jedinice:
1) Jedinični trošak uključuje sve troškove vezane za nabavku ovih zaliha. Ova metoda se koristi kada je moguće precizno odrediti iznose troškova nabavke koji se odnose na različite materijale.
2) Pojednostavljena metoda, prema kojoj se u jedinični trošak uključuje samo trošak zaliha po ugovorenim cijenama, a transportni i ostali troškovi u vezi s njihovim nabavkom posebno se obračunavaju i otpisuju srazmjerno trošku otpisanog materijala za proizvodnja po ugovorenim cijenama. Ova metoda se koristi kada je nemoguće precizno odrediti koliki se udio troškova transporta i nabavke odnosi na svaku konkretnu seriju kupljenog materijala.
Početkom mjeseca, organizaciji je ostalo 120 kg boje u iznosu od 3.600 rubalja po stvarnoj cijeni.
U roku od mjesec dana kupljene su dvije serije boja:
1) 150 kg, cijena serije - 3.200 rubalja. Troškovi transporta iznosili su 1000 rubalja.
2) 200 kg, cijena serije - 5.600 rubalja. Troškovi transporta iznosili su 1000 rubalja.
Računovodstvo materijala vrši se uz uključivanje troškova transporta i nabavke u stvarni trošak. Radi lakšeg obračuna, svi iznosi su dati bez PDV-a.
Stvarni trošak boje je:
Stanje na početku mjeseca: 3.600: 120 = 30-00 rub.
Prva serija: (3.200 + 1.000): 150 = 28-00 rubalja po 1 kg.
Druga serija: (5.600 + 1.000): 200 = 33-00 rubalja po 1 kg
Korišteno tokom mjeseca:
100 kg boje od ostatka početkom mjeseca;
90 kg boje iz prve serije;
120 kg boje iz druge serije.
Trošak korištene boje je: 100 x 30-00 + 90 x 28-00 + 120 x 33-00 = 9.480 rubalja
Osnovna prednost metode otpisa zaliha po trošku svake jedinice je da se sav materijal otpisuje po stvarnoj cijeni bez ikakvih odstupanja. Međutim, ova metoda je primjenjiva samo u slučajevima kada organizacija koristi relativno mali raspon materijala, kada je moguće precizno odrediti koji se materijali otpisuju.
U slučajevima kada je nemoguće precizno pratiti koji su materijali iz koje određene serije pušteni u proizvodnju, preporučljivo je koristiti jednu od tri metode opisane u nastavku.
Otpis zaliha po prosječnom trošku
Način otpisa zaliha po prosječnoj cijeni je sljedeći. Za svaku vrstu materijala prosječni jedinični trošak se utvrđuje kao količnik dijeljenja ukupne cijene ovih materijala (zbir troškova materijala na početku mjeseca i onih primljenih u toku mjeseca) s količinom ovih materijala. (zbir stanja na početku mjeseca i onih primljenih tokom mjeseca).Trošak materijala koji se otpisuje za proizvodnju utvrđuje se množenjem njihove količine sa prosječnim troškom. Trošak stanja na kraju mjeseca utvrđuje se množenjem količine materijala na saldu sa prosječnim troškom. Dakle, prosječna jedinična cijena materijala može varirati od mjeseca do mjeseca. Stanje računa zaliha je prikazano po prosječnom trošku.
Početkom mjeseca organizacija ima preostalih 1.500 m tkanine, prosječna cijena je 95 rubalja po 1 m2. U roku od mjesec dana stigla je tkanina:
1. serija: 1.000 m po cijeni od 89-50 rubalja po 1 m;
2. serija: 500m po cijeni od 100 rubalja po 1m;
3. serija: 1.200 m po cijeni od 80 rubalja za 1 m.
Tokom mjeseca za proizvodnju je utrošeno 3.500 m tkanine.
Prosječna cijena tkanine je:
(1500 x 95 + 1000 x 89-50 + 500 x 100 + 1200 x 80): (1500 + 1000 + 500 + 1200) = 90 rub. za 1m
Trošak tkanine otpisan za proizvodnju je: 3.500 x 90-00 = 315.000 rubalja
Preostala tkanina na kraju mjeseca: (1.500 + 1.000 + 500 + 1.200) – 3.500 = 700 m
Trošak preostale tkanine na kraju mjeseca: 700 x 90-00 = 63.000 rubalja
Otpis zaliha FIFO metodom
FIFO metoda (od engleskog First In First Out) naziva se i model transportera. Zasnovan je na pretpostavci da se materijali otpisuju za proizvodnju onim redoslijedom kojim su kupljeni. Materijali iz narednih serija se ne otpisuju dok se prethodna ne potroši. Ovom metodom se materijali pušteni u proizvodnju vrednuju po stvarnoj cijeni materijala koji su bili prvi na datum nabavke, a stanje materijala na kraju mjeseca po cijeni materijala koji je bio posljednji u trenutku nabavke.U slučaju da su prvi na vrijeme kupljeni lotovi jeftiniji, a naknadni skuplji, korištenje FIFO metode dovodi do sljedećih rezultata:
Materijali se otpisuju za proizvodnju po nižim troškovima, odnosno trošak proizvodnje je manji, a profit je veći.
- Stanje materijala na kontu 10 se iskazuje po višim cijenama.
Ako cijene materijala imaju tendenciju pada, onda će, naprotiv, ako se koristi FIFO metoda, profit će se smanjiti.
U literaturi se predlažu dvije metode za određivanje troškova materijala koji se otpisuju za proizvodnju primjenom FIFO metode.
1) Prvo se otpisuje materijal po trošku prve kupljene partije ako je količina otpisanog materijala veća od ove partije, otpisuje se druga serija itd. Stanje materijala utvrđuje se oduzimanjem troškova otpisanog materijala od ukupne cijene materijala primljenog u toku mjeseca (uzimajući u obzir stanje na početku mjeseca).
2) Stanje materijala na kraju mjeseca utvrđuje se po cijeni posljednje kupovine. Trošak otpisanog materijala za proizvodnju utvrđuje se tako što se dobijena vrijednost oduzme od ukupne cijene materijala primljenog u toku mjeseca (uzimajući u obzir stanje na početku mjeseca).
U roku od mjesec dana dobili smo:
Ukupni trošak primljene boje je: 120 x 40-00 + 80 x 45-00 + 100 x 50-00 = 13.400-00 rub.
U toku mjeseca za proizvodnju je otpisano 270 kanti boje, a stanje na kraju mjeseca 130 kanti.
1 opcija
Ukupno je otpisano 270 kanti boje, a prvo je otpisano stanje na početku mjeseca (100 kanti) u potpunosti, zatim prva serija (120 limenki). Pošto je ukupna količina veća, preostala količina se otpisuje iz druge serije: 270 – (100 + 120) = 50 konzervi
Trošak stare boje je: 100 x 35-00 + 120 x 40-00 + 50 x 45-00 = 10.550-00 rub.
Prosječna cijena jedne limenke stare boje je: 10.550-00 / 270 = 39-07 rubalja
Trošak preostale boje je: (3.500-00 + 13.400-00) – 10.550-00 = 6.350-00 rub.
Kod ove opcije potrebno je tačno odrediti koji materijali od kojih serija čine saldo na kraju mjeseca, jer će se oni prvo otpisati sljedećeg mjeseca.
Bilans je:
Od druge serije: 80 – 50 = 30 limenki za iznos od 30 x 45-00 = 1.350-00 rubalja;
Treća serija ostaje na kraju mjeseca u potpunosti: 100 x 50-00 = 5.000-00 rubalja.
Opcija 2
Stanje na kraju mjeseca je 130 limenki, a treća serija (100 limenki) je uključena u bilans u cijelosti, jer to nije dovoljno, u saldo je uključeno i 30 konzervi iz druge serije.
Trošak stanja na kraju mjeseca je: 100 x 50-00 + 30 x 45-00 = 6.350-00 rub.
Cijena stare boje je: (3.500-00 + 13.400-00) – 6.350-00 = 10.550-00.
Prosječna cijena jedne limenke stare boje je: 10.550-00 / 270 = 39-07 rubalja.
Dakle, vrijednost otpadnog materijala i preostalo stanje su isti uz korištenje obje opcije. Kod druge opcije dovoljno je precizno utvrditi od kojih materijala od kojih partija sačinjava saldo u skladištu, a trošak otpisanog materijala se utvrđuje obračunski bez da se nužno raspoređuje na određenu seriju, dok kod prve opcije , potrebno je tačno utvrditi iz kojih serija se materijali otpisuju i ostaju na kraju mjeseca. Ova opcija postaje vrlo radno intenzivna ako se materijali kupuju prilično često tokom mjeseca.
Otpis zaliha LIFO metodom
LIFO metoda (od engleskog Last In First Out) naziva se i model bačve. Zasniva se na pretpostavci da se materijali otpisuju u proizvodnju obrnutim redoslijedom od redoslijeda kojim su kupljeni. Materijali iz prethodno kupljenih serija se ne otpisuju dok se ne potroši posljednja. Ovom metodom se materijali pušteni u proizvodnju vrednuju po stvarnoj cijeni materijala koji je nedavno kupljen, a stanje materijala na kraju mjeseca se procjenjuje po cijeni materijala koji je nedavno kupljen.U slučaju da su prve kupljene serije jeftinije, a sljedeće skuplje, korištenje LIFO metode dovodi do sljedećih rezultata:
Materijali se otpisuju za proizvodnju po većoj cijeni, shodno tome, troškovi proizvodnje su veći, a profit je manji.
? Stanje materijala na kontu 10 iskazuje se po nižim cijenama.
Ako cijene materijala imaju tendenciju pada, onda će, naprotiv, ako se koristi LIFO metoda, profit će se smanjiti.
U literaturi se predlažu dvije metode za određivanje troškova materijala koji se otpisuju za proizvodnju primjenom LIFO metode.
1) Prvo se otpisuje materijal po ceni poslednje kupljene partije ako je količina otpisanog materijala veća od ove partije, otpisuje se prethodna i sl. Stanje materijala utvrđuje se oduzimanjem troškova otpisanog materijala od ukupne cijene materijala primljenog u toku mjeseca (uzimajući u obzir stanje na početku mjeseca).
2) Stanje materijala na kraju mjeseca utvrđuje se po cijeni prve kupovine. Trošak otpisanog materijala za proizvodnju utvrđuje se tako što se dobijena vrijednost oduzme od ukupne cijene materijala primljenog u toku mjeseca (uzimajući u obzir stanje na početku mjeseca).
Primjer
Koristimo uslove prethodnog primjera.
Početkom mjeseca preostala boja iznosila je 100 limenki po cijeni od 35-00 rubalja po limenci.
Stanje na početku mjeseca je: 100 x 35-00 = 3.500 rubalja
U roku od mjesec dana dobili smo:
1 serija: 120 limenki po cijeni od 40-00 rubalja po limenci;
2. serija: 80 limenki po cijeni od 45-00 rubalja po limenci;
3. serija: 100 limenki po cijeni od 50-00 rubalja po limenci.
Ukupni trošak primljene boje: 120 x 40-00 + 80 x 45-00 + 100 x 50-00 = 13.400-00 rub. U toku mjeseca za proizvodnju je otpisano 270 kanti boje, a stanje na kraju mjeseca 130 kanti.
1 opcija
Ukupno je otpisano 270 limenki boje, a prvo je potpuno otpisana treća serija (100 limenki), zatim druga partija (80 limenki). Pošto je ukupna količina veća, preostala količina se otpisuje iz prve serije: 270 – (100 + 80) = 90 konzervi
Troškovi stare boje: 100 x 50-00 + 80 x 45-00 + 90 x 40-00 = 12.200-00 RUB
Prosječna cijena jedne limenke stare boje je: 12.200-00 / 270 = 45-19 rubalja
Trošak preostale boje je: (3.500-00 + 13.400-00) – 12.200-00 = 4.700-00 rub.
Kod ove opcije potrebno je precizno odrediti koji materijali od kojih serija čine saldo na kraju mjeseca, jer su ti podaci potrebni da bi se materijali u narednim mjesecima pravilno rasporedili u određene serije.
Bilans je:
Od prve serije: 120 – 90 = 30 limenki za iznos od 30 x 40-00 = 1.200-00 rubalja;
Boja, koja je bila stanje na početku mjeseca, u potpunosti je uključena u stanje na kraju mjeseca: 100 x 35-00 = 3.500-00 rubalja.
Opcija 2
Stanje na kraju meseca je 130 limenki, a boja koja je navedena na stanju na početku meseca (100 limenki) ostaje neiskorišćena i na kraju meseca, pošto to nije dovoljno, 30 limenki od prvog serija je takođe uključena u bilans.
Trošak stanja na kraju mjeseca je: 100 x 35-00 + 30 x 40-00 = 4.700-00 rub.
Cijena stare boje je: (3.500-00 + 13.400-00) – 4.700-00 = 12.200-00.
Prosječna cijena jedne limenke stare boje: 12.200-00 / 270 = 45-19 rubalja.
Dakle, prema LIFO metodi, trošak otpadnog materijala i preostali iznos je također isti kada se koriste obje opcije. Kod druge opcije dovoljno je precizno utvrditi od kojih materijala od kojih partija sačinjava saldo u skladištu, a trošak otpisanog materijala se utvrđuje obračunski bez da se nužno raspoređuje na određenu seriju, dok kod prve opcije , potrebno je tačno utvrditi iz kojih serija se materijali otpisuju i ostaju na kraju mjeseca. Za česte kupovine materijala, prva opcija je nezgodna zbog složenosti proračuna
Poređenje različitih metoda otpisa zaliha
Pri korištenju metoda otpisa zaliha - po prosječnom trošku, FIFO ili LIFO - izračunate vrijednosti troška otpisanog materijala i stanja na kraju perioda se međusobno razlikuju. To, pak, utječe na troškove proizvodnje i visinu dobiti. Stoga, prilikom odabira metode otpisa materijala, morate odrediti koji su kriteriji najvažniji.U roku od mjesec dana dobili smo:
1 serija: 500 jedinica po cijeni od 130-00 rubalja po jedinici za ukupan iznos:
500 x 130-00 = 65.000-00 rub;
2. serija: 600 jedinica po cijeni od 170-00 rubalja po jedinici za ukupan iznos:
600 x 170-00 rubalja = 102.000-00 rubalja;
3. serija: 200 jedinica po cijeni od 180-00 rubalja po jedinici za ukupan iznos:
200 x 180-00 = 36.000-00 rub.
Ukupna količina materijala (stanje na početku mjeseca i primljeno): 300 + 500 + 600 + 200 = 1.600 jedinica.
Ukupni troškovi materijala: 33.000-00 + 65.000-00 + 102.000-00 + 36.000-00 = 236.000-00 rub.
Prosječna jedinična cijena je: 236.000-00 / 1.600 = 147-50 rubalja
Trošak otpisanog materijala je: 1.200 x 147-50 = 177.000-00 rub.
Stanje na kraju mjeseca je: 400 x 147-50 = 59.000-00 rub.
B) FIFO metoda
Stanje na kraju mjeseca: 200 x 180-00 + 200 x 170-00 = 70.000-00 rub.
Troškovi otpisanog materijala: 236.000-00 – 70.000-00 = 166.000-00 rub.
Prosječna cijena po jedinici otpadnog materijala: 166.000-00 / 1.200 = 138-33 rubalja
Prosječna cijena po jedinici materijala na ravnoteži: 70.000-00 / 400 = 175-00 rub.
B) LIFO metoda
Stanje na kraju mjeseca: 300 x 110-00 + 100 x 130-00 = 46.000-00 rub.
Troškovi otpisanog materijala: 236.000-00 – 46.000-00 = 190.000-00 rub
Prosječna cijena po jedinici otpadnog materijala: 190.000-00 / 1.200 = 158-33 rubalja
Prosječna cijena po jedinici materijala na ravnoteži: 46.000-00 / 400 = 115-00 rub.
Dakle, vidimo da je, uz konstantno povećanje cijena materijala, kada se koristi FIFO metoda, cijena otpisanog materijala najniža, a cijena materijala na bilansu maksimalna. U ovom slučaju, trošak proizvodnje je niži i, shodno tome, veća je dobit od prodaje proizvoda.
Prilikom primjene LIFO metode trošak otpisanog materijala je maksimalan, dok se troškovi proizvodnje povećavaju, a shodno tome smanjuje se i profit. Trošak materijala u ravnoteži je manji.
Kada se koristi metoda otpisa prosječne cijene, trošak otpisanog materijala, a samim tim i trošak proizvodnje manje je određen fluktuacijama cijena i može ostati na prilično stabilnom nivou.
Iz ovoga možemo izvući sljedeći zaključak: LIFO metoda je pogodna za minimiziranje poreza na dohodak. FIFO metoda je najnepovoljnija za ove svrhe, jer se u ovom slučaju povećavaju porezi. Međutim, ako organizacija ima za cilj ostvariti maksimalan profit i, shodno tome, povećati iznos isplaćenih dividendi, pogodnije je koristiti FIFO metodu. Osim toga, ova metoda vam omogućava da dobijete pouzdanije podatke o cijeni otpisanog materijala i cijeni proizvodnje, jer se u praksi materijali obično otpisuju onim redoslijedom kojim su primljeni.
Ovi zaključci su tačni ako cijene materijala rastu. Ako cijene materijala imaju tendenciju pada, tada FIFO metoda postaje pogodnija za minimiziranje poreza, a LIFO metoda je najmanje prikladna za ove svrhe. Metoda prosječne cijene još uvijek proizvodi prosjek.
Kako bismo demonstrirali prednosti i nedostatke različitih metoda otpisa zaliha, ispitali smo opcije u kojima cijene materijala ili stalno rastu ili se stalno smanjuju. U praksi se cijene materijala mogu povećati ili smanjiti. U ovom slučaju, razlike između metoda nisu toliko očigledne.
Promijenimo uslove prethodnog primjera.
Početkom mjeseca stanje materijala je bilo 300 jedinica po cijeni od 110-00 rubalja po jedinici za ukupan iznos: 300 x 110-00 = 33.000-00 rubalja.
U roku od mjesec dana dobili smo:
1 serija: 500 jedinica po cijeni od 170-00 rubalja po jedinici za ukupan iznos:
500 x 170-00 = 85.000-00 rub;
2. serija: 600 jedinica po cijeni od 180-00 rubalja po jedinici za ukupan iznos:
600 x 180-00 rub = 108,000-00 rub;
3. serija: 200 jedinica po cijeni od 130-00 rubalja po jedinici za ukupan iznos:
200 x 130-00 = 26.000-00 rub.
Ukupna količina materijala (stanje na početku mjeseca i primljeno):
300 + 500 + 600 + 200 = 1.600 jedinica.
Ukupni troškovi materijala: 33.000-00 + 85.000-00 + 108.000-00 + 26.000-00 = 252.000-00 rub.
Tokom mjeseca potrošeno je 1.200 jedinica.
Stanje na kraju mjeseca: 1.600 – 1.200 = 400 jedinica.
A) Metoda prosječne cijene.
Prosječna jedinična cijena je: 252.000-00 / 1.600 = 157-50 rubalja
Trošak otpisanog materijala je: 1.200 x 157-50 = 189.000-00 rub.
Stanje na kraju mjeseca je: 400 x 157-50 = 63.000-00 rub.
B) FIFO metoda
Stanje na kraju mjeseca: 200 x 130-00 + 200 x 180-00 = 62.000-00 rub.
Troškovi otpisanog materijala: 252.000-00 – 62.000-00 = 190.000-00 rub.
Prosječna cijena po jedinici otpadnog materijala: 190.000-00 / 1.200 = 158-33 rubalja
Prosječna cijena po jedinici materijala na ravnoteži: 62.000-00 / 400 = 155-00 rub.
B) LIFO metoda
Stanje na kraju mjeseca: 300 x 110-00 + 100 x 170-00 = 50.000-00 rub.
Troškovi otpisanog materijala: 252.000-00 – 50.000-00 = 202.000-00 rub
Prosječna cijena po jedinici otpisanog materijala: 202.000-00 / 1.200 = 168-33 rubalja
Prosječna cijena po jedinici materijala na ravnoteži: 50.000-00 / 400 = 125-00 rub.
Kombinirajmo rezultate u tabelu.
Kao što vidimo, u uslovima ovog primjera sve tri metode daju slične rezultate, a kada se koriste metode prosječne cijene i FIFO, dobivene vrijednosti su gotovo iste. Ovisno o kretanju cijena, mogu postojati situacije u kojima će prosječni trošak i LIFO, ili FIFO i LIFO, ili sve tri metode dati iste rezultate.
Osnovni zapisi za otpis sirovina i materijala
Osnovni unosi za računovodstvo zaliha
Dokumentacija i operativno računovodstvo kretanja zaliha
Materijal se skladišti u magacinu pod odgovornošću skladištara, sa kojim je zaključen ugovor o punoj finansijskoj odgovornosti.U skladištu kupca skladištar provjerava, vaga i preračunava prihvaćene vrijednosti. Za stvarnu količinu primljenog materijala skladištar sastavlja nalog za prijem (jednoredni, višeredni).
U slučaju nedostatka materijala sastavlja se zapisnik o prijemu. Za izradu akta formira se komisija. Trebalo bi da uključuje predstavnika dobavljača, transportne organizacije ili treće nezainteresovane strane.
Ako se nedostatak otkrije krivnjom dobavljača ili transportne organizacije, ovaj akt je osnov za podnošenje reklamacije.
Prijem dragocjenosti od strane skladištara može se obaviti od špeditera (zaposlenog u ovom preduzeću) ili od predstavnika dobavljača. Špediteru se prvo izdaje punomoć, prema kojoj on prima robu u skladištu dobavljača ili od transportne organizacije.
Materijale primljene po prijemnim nalozima ili aktima skladištar reflektuje u skladišnoj knjigovodstvenoj kartici. Skladišna knjigovodstvena kartica je registar analitičkog obračuna proizvodnih zaliha. Za svaku pojedinačnu vrstu, marku i standardnu veličinu materijala izrađuje se posebna kartica.
Karticu izdaje knjigovođa odjela materijala, a skladištar prenosi u skladište. Upisi u karticu vrše se na osnovu primarnih dokumenata. Prema primljenim vrijednostima, njihova količina se odražava u koloni računa i stanje se odmah prikazuje u ovom redu.
Materijali uskladišteni u skladištu se konstantno puštaju za proizvodne i druge potrebe preduzeća. Svaka transakcija emisije mora biti evidentirana u primarnom dokumentu.
Postoje dvije glavne vrste potrošnih dokumenata: zahtjev, limit i ulazna kartica.
Zahtjev se koristi za formalizaciju jednokratnog izdavanja materijala, najčešće pomoćnog materijala, kao i rezervnih dijelova. Zahtjevi mogu biti jednoredni ili višelinijski. Zahtjeve ispisuje radionica u dva primjerka. Zatim se provjeravaju u odjelu za nabavku kako bi se razjasnio broj artikla. Prilikom puštanja skladištar u dva primjerka zahtjeva odražava stvarnu količinu puštene robe. Jedan primjerak zahtjeva ostaje kod skladištara, a drugi kod predstavnika radionice.
Za ponovljene isporuke istog materijala u roku od mjesec dana koristi se kartica za uzimanje limita. Izdaje ga planersko odjeljenje prije početka mjeseca u dva primjerka za radionicu i magacin. Na osnovu proizvodnog programa utvrđuje mjesečni limit za nabavku ili preuzimanje materijala. Svaka transakcija godišnjeg odmora se bilježi u dva primjerka kartice i odmah se bilježi preostali limit. Pogodnost limit-prijemnih kartica je u tome što se smanjuje broj izdatih potrošnih dokumenata i kontroliše stvarna emisija materijala.
Ako se prilikom puštanja materijala pojave različite vrste odstupanja (zamjena jednog materijala drugim, prekomjerno ispuštanje radi otklanjanja nezgoda), tada se izdaje “signalni” zahtjev uz vizu za glavnog inženjera.
Predaja materijala trećim licima po redoslijedu prodaje se ogleda u fakturama koje izdaje odjel prodaje. Račun se izdaje u tri, četiri ili pet primjeraka, od kojih dva ostaju u preduzeću: jedan kod skladištara, a drugi na punktu.
Skladišna knjigovodstvena kartica je registar analitičkog knjigovodstva materijala, može je voditi skladištar samo u kvantitativnom ili kvantitativnom smislu. Kartice služe za kreiranje kartoteke, koju skladištar čuva u skladištu.
Svaki dan ili po učestalosti utvrđenoj u organizaciji, skladištar predaje računovodstvu na provjeru sve primarne dokumente koji opravdavaju njegove postupke sa materijalima, kao i registar dokumenata.
Na kraju mjeseca skladištar popunjava bilans stanja iz skladišnih kartica za svaku vrstu i standardnu veličinu materijala (odnosno za svaki broj artikla).
Bilans stanja se kreira za godinu dana i popunjava se jednom mjesečno. Ako skladište vodi evidenciju u kvantitativnom i troškovnom smislu, tada umjesto bilansa skladištar popunjava prometni list. Bilans stanja se prenosi računovođi odjela materijala na kontrolu.
Revizija zaliha
Jedna od najsloženijih i najobimnijih oblasti računovodstva, a samim tim i revizije je računovodstvo zaliha.Rusko Ministarstvo finansija je 23. aprila 2004. odobrilo Metodološke preporuke za prikupljanje revizorskih dokaza o pouzdanosti indikatora zaliha u.
Revizijsko pravilo (standard) „Proučavanje i procjena sistema računovodstva i interne kontrole tokom revizije“, koje je odobrila Komisija za reviziju pri Predsjedniku Ruske Federacije, nalaže revizoru da prouči i ocijeni računovodstvene sisteme i sisteme interne kontrole revidirana organizacija.
Proučavanje ovih sistema se po pravilu odvija vizuelnim pregledom dokumenata i razgovorima sa osobljem uključenim u obezbjeđivanje funkcionisanja računovodstvenog sistema koji koristi privredni subjekt koji se revidira. Nemoguće je upoznati se sa cjelokupnim tokom dokumenata velikog preduzeća. Obično se koristi nasumična revizija, pri čemu se glavna pažnja posvećuje sistemu interne kontrole. Što je bolje organizovan sistem interne kontrole, manji je rizik da se greške ne otkriju tokom nasumične provere, manje će vremena revizor potrošiti na kvalitetno obavljanje svog posla. Međutim, ako organizacija koja se revidira nema zasebno odjeljenje za internu kontrolu, onda često obični zaposlenici računovodstva nemaju jasnu predstavu o postojećoj kontroli.
Ako je udio zaliha veći od 5% bilansne aktive, onda bi trebali biti vrlo oprezni s provjerama, jer troškovi materijala zauzimaju značajan dio u troškovima proizvodnje. Često finansijski rezultat čitavog preduzeća direktno zavisi od rešavanja pitanja u vezi sa nabavkom i isporukom materijala. Osim toga, greške u računovodstvu dovode do pogrešnog formiranja troška gotovih proizvoda, do narušavanja finansijskog rezultata i oporezive dobiti. Stoga je važno identifikovati sve karakteristike sintetičkog i analitičkog računovodstva materijala u revidiranom preduzeću. Treba napomenuti da su analitičke informacije o sastavu, cijeni, kretanju materijala koji se koriste u proizvodnji važne za osiguranje kontrole njihove sigurnosti, kao i za donošenje optimalnih upravljačkih odluka.
Prema računovodstvu finansijskih i ekonomskih aktivnosti preduzeća i Uputstvu za njegovu upotrebu, računovodstvo materijala može se vršiti na dva načina:
Po stvarnim cijenama na kontu 10 “Materijali”;
- prema planiranim obračunskim cijenama na računu 10 na računu 16 „Odstupanje u cijeni materijala“.
Ako je ugovorom predviđen prenos vlasništva nad materijalom kako je plaćen, tada primljene, a neisplaćene vrijednosti treba evidentirati na vanbilansnom računu 002 „Inventarna sredstva primljena na čuvanje“. Na isti način se uračunavaju nefakturisane isporuke materijala i materijala u tranzitu.
Da bi se osigurala sigurnost materijala, sa zaposlenima se sklapaju ugovori o finansijskoj odgovornosti (pojedinačnoj ili kolektivnoj), izdaju naredbe o imenovanju finansijski odgovornih lica preduzeća i vrše se inventure.
Prilikom početka provjere materijala potrebno je upoznati se sa računovodstvenom politikom preduzeća koja treba da odražava pitanja postupka nabavke i nabavke, evaluacije materijala kada se otpisuju kao troškovi proizvodnje i distribucije.
Prilikom utvrđivanja prometa i stanja računa 10 potrebno je uporediti tekuće stanje i stanje za veći broj prethodnih izvještajnih perioda, tj. identifikovati promene stanja računa 10 tokom vremena, izračunati učešće stanja na računu 10 u aktivi bilansa stanja i takođe uzeti u obzir ovaj indikator tokom vremena.
U skladu sa stavom 2 člana 10 Saveznog zakona od 21.11.1996. N 129-FZ „O računovodstvu“ (sa izmjenama i dopunama), poslovne transakcije moraju biti prikazane u računovodstvenim registrima hronološkim redom i grupisane prema odgovarajućim računovodstvenim računima.
Čitanjem popisnih lista i odgovarajućih izvještaja provjeravaju ispravnost računovodstvenih rezultata inventara.
U skladu sa Pravilnikom o računovodstvu “Računovodstvo zaliha” (PBU 5/01), odobrenim Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 06.09.2001. br. 44n, stvarni trošak zaliha kupljenih uz naknadu priznaje se kao iznos stvarnih troškova organizacije za nabavku, isključujući PDV i druge povratne poreze.
Kao stvarni troškovi priznaju se:
Iznosi plaćeni u skladu sa ugovorom dobavljaču (prodavcu);
- iznose plaćene organizacijama za informacione i konsultantske usluge vezane za nabavku zaliha;
- carine i druga plaćanja;
- bespovratnih poreza plaćenih u vezi sa nabavkom zaliha;
- naknade plaćene posredničkoj organizaciji,
- troškove nabavke i isporuke zaliha na mjesto njihove upotrebe, uključujući troškove osiguranja.
Kada se materijali odlažu, oni se procjenjuju na jedan od sljedećih načina:
Po trošku svake jedinice;
- po prosječnoj cijeni;
- po cijeni prvog kupljenog materijala (FIFO);
- po cijeni posljednjeg kupljenog materijala (LIFO).
U nalogu o računovodstvenim politikama mogu se koristiti različite metode vrednovanja za različite vrste materijala.
Prema klauzuli 82 Pravilnika o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji, odobrenog Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 29. jula 1998. godine. br. 34n, u slučaju bilo kakvog otuđenja imovine iz bilansa organizacije (osim otpisa na trošak gotovih proizvoda), gubitak ili prihod se pripisuje finansijskim rezultatima komercijalne organizacije ili povećanju rashoda. (prihod) od neprofitna organizacija.
Ovaj gubitak ne umanjuje oporezivi prihod.
Račun 28 „Nedostaci u proizvodnji“ služi za sumiranje podataka o proizvodima koji se zbog nedostataka ne mogu koristiti za predviđenu svrhu. Gubici od nedostataka su troškovi koje preduzeće mora da ima da bi otklonilo nedostatak, gubici koje je pretrpelo ili će morati da pretrpi zbog nemogućnosti korišćenja odbijenih proizvoda za njihovu namenu. U preduzeću se mora formirati posebna komisija, koja, ako se otkrije nedostatak, sastavlja odgovarajući akt, na osnovu kojeg računovodstvo vrši odgovarajuće unose.
Naplaćeni iznosi na teret računa 28 dijele se na smanjenje gubitaka od nedostataka i otpisuju na trošak kao gubitke od nedostataka. Gubici od kvarova mogu se smanjiti zbog moguće upotrebe odbijenih proizvoda, iznose koji se nadoknađuju od dobavljača za isporuku nestandardnih materijala, zbog čega je korištenje rezultiralo nedostacima, uz zadržavanje od strane krivaca, ako ih ima identifikovan
PDV na neispravan materijal otpisan preko računa 28 za troškove proizvodnje i distribucije podliježe refundaciji iz budžeta.
1. Postojanje. Potrebno je osigurati da svi materijali prikazani u izvještaju zaista postoje.
2. Prava i obaveze. Neophodno je osigurati da su prava organizacije na materijale prikazana u izvještaju dokumentirana i da nisu ograničena pravima trećih strana.
3. Pojava. Potrebno je osigurati da su se transakcije nabavke i otuđenja materijala iskazane u računovodstvenim evidencijama odvijale tokom izvještajnog perioda.
4. Potpunost. Potrebno je osigurati da ne postoje materijali koji su se trebali odraziti u računovodstvu i izvještavanju, a nisu u njemu.
5. Vrednovanje. Morate biti sigurni da:
Zalihe se iskazuju u računovodstvu i izvještavanju u ispravnoj procjeni: po stvarnoj cijeni ili po tržišnoj vrijednosti, ako je niža od stvarne cijene;
- metoda za procjenu zaliha kada se puštaju u proizvodnju ili na drugi način otuđuju se primjenjuje u skladu sa računovodstvenim politikama koje je usvojila organizacija.
6. Mjerenje. Morate osigurati da se nabavke i otuđenja materijala obračunavaju po ispravnoj procjeni iu odgovarajućem izvještajnom periodu.
7. Prezentacija i objelodanjivanje. Morate biti sigurni da:
Materijali su ispravno klasifikovani u izvještajima kao sirovine, gotova roba, roba za preprodaju;
- poslovanje sa materijalom se odražava u računovodstvu u skladu sa propisima koji uređuju postupak vođenja računovodstvenih evidencija u Ruskoj Federaciji;
- sve materijalne informacije o materijalima se objavljuju u izvještaju.
Revizijski dokazi se prikupljaju putem revizijskih postupaka, koji se provode u tri faze.
1. faza. Procedure za pripremu i planiranje revizije.
2. faza. Procedure koje se izvode tokom supstancijalnog testiranja.
3. faza. Završne procedure (analiza grešaka, formiranje mišljenja o pouzdanosti indikatora).
Dakle, revizor mora imati dovoljno znanja, vještina i sposobnosti u računovodstvu, te biti upoznat sa zakonskom regulativom. Nakon što su razvijene šeme za sve računovodstvene račune, čini se preporučljivim kreirati kompjuterizovani sistem zasnovan na njima, koristeći koji revizor može značajno smanjiti vreme revizije i povećati njen kvalitet.
Računovodstvo materijala
Računovodstvo zaliha uređeno je računovodstvenim pravilnikom 5/01 - računovodstvo zaliha i smjernicama za računovodstvo zaliha. Ovi dokumenti regulišu definisanje, procenu, evidentiranje kretanja i odražavanje informacija o zalihama u računovodstvu i izveštavanju.
Zalihe i materijali su sredstva koja se koriste kao sirovine, materijali, u proizvodnji proizvoda, obavljanju poslova ili pružanju usluga, sredstva namijenjena prodaji (roba, gotovi proizvodi), kao i druga sredstva koja se koriste za potrebe upravljanja organizacijom. .
MPZ se u privrednom prometu koriste samo jednom.
Kao obračunska jedinica zaliha bira se broj jedinice, serija ili homogena grupa zaliha. Preduzeće bira sopstvene jedinice za obračun zaliha.
U zavisnosti od uloge u proizvodnom procesu, MPZ se dele u sledeće grupe:
Kontejneri i materijali za pakovanje
Rezervni dijelovi
Ostali materijali
Sirovine
Kupljeni poluproizvodi
Sirovine i osnovni materijali čine materijalnu osnovu proizvoda i troše se u procesu proizvodnje. Pomoćni materijali se koriste za poboljšanje potrošačkih svojstava proizvedenih proizvoda. Pomoćni materijal se može utrošiti iu procesu servisiranja proizvodnje i popravke osnovnih sredstava.
Kupljeni poluproizvodi su materijali koji su prošli određene faze prerade, ali nisu gotovi proizvodi.
Gorivo. Prema namjeni i uslovima upotrebe, goriva se dijele na energetska, tehnološka, pogonska i ekonomska.
Kontejneri i ambalažni materijali služe za pakovanje, transport i skladištenje različitih materijala i proizvoda.
Rezervni delovi su namenjeni za popravku i zamenu dotrajalih delova mašina, opreme i vozila.
Ostali materijali uključuju proizvodni otpad, nepopravljive nedostatke itd.
Materijali se prihvaćaju u računovodstvo po stvarnoj cijeni koja uključuje sve stvarne troškove vezane za nabavku materijala, isključujući PDV i druge povratne poreze. Stvarni troškovi također uključuju troškove povezane s transportom materijala i dovođenjem u stanje pogodno za upotrebu. Iznos stvarnih troškova ne uključuje režijske i druge slične troškove ako nisu direktno povezani sa nabavkom zaliha.
Ako se materijali proizvode u samoj organizaciji, tada se stvarni trošak materijala određuje stvarnim troškovima povezanim s proizvodnjom ovih zaliha. Stvarni trošak materijala nije podložan promjenama, osim u slučajevima predviđenim zakonodavstvom Ruske Federacije. Materijali koji ne pripadaju organizaciji, ali su u njenoj upotrebi ili na raspolaganju, u skladu sa uslovima ugovora, prihvataju se za računovodstvo na vanbilansnim računima u proceni predviđenoj ugovorom.
Kada se materijali puštaju u proizvodnju ili na drugi način odlažu, oni se procjenjuju na jedan od sljedećih načina:
Po cijeni svake jedinice
Po prosečnoj ceni
Po cijeni prvih akvizicija (FIFO metoda)
Materijali koje organizacija koristi na poseban način (plemeniti metali i drago kamenje) ili zalihe koji se inače ne mogu međusobno zamijeniti vrednuju se po trošku svake jedinice.
Materijali homogenog tipa (inventarna grupa) vrednuju se po prosečnoj ceni.
FIFO metoda: materijali koji prvi stignu prvo se otpisuju.
Za materijale koji su zastarjeli ili su potpuno ili djelimično izgubili svoja prvobitna svojstva, ili je trenutna prodajna cijena takvih materijala značajno smanjena u obračunu takvog materijala, dozvoljeno je formiranje rezerve za smanjenje cijene materijalnih sredstava. U bilansu stanja, trošak takvog materijala će biti prikazan umanjen za iznos rezerve. Rezerva se formira za razliku između trenutne tržišne vrijednosti i stvarne cijene materijala. Iznos rezervi se naplaćuje i uključuje u ostale troškove.
Obračun materijala u magacinu i u računovodstvu
Analitičko knjigovodstvo materijala podrazumeva upotrebu jedinstvenih oblika primarnih knjigovodstvenih dokumenata: punomoćje, nalog za prijem, akt o prijemu materijala, limit kartica, faktura zahteva, faktura za predaju materijala trećem licu, kartica knjigovodstva materijala. Za skladištenje materijala organizacija stvara skladišta koja moraju biti opremljena odgovarajućom opremom. Materijali se skladište u kontejnerima, na regalima, na policama prema grupama, klasama, veličinama, čime se obezbeđuje prijem, puštanje i kontrola njihove dostupnosti. Obračun materijala u magacinu sprovode materijalno odgovorna lica - magacioneri, sa kojima se zaključuje ugovor o punoj finansijskoj odgovornosti. Kretanje materijala se evidentira fizičkim iskazima u skladišnim karticama materijala. U računovodstvu se otvara kartica za svaku jedinicu građe koja se upisuje u registar i predaje skladištaru uz potvrdu. Skladištar, po prijemu i puštanju materijala, upisuje u karticu i prikazuje stanje na dan izvještaja. Računovođa redovno provjerava ispravnost kartica i to potvrđuje svojim potpisom. Istovremeno, skladištar predaje, a računovođa prihvata, prima i utrošku dokumentaciju za materijal prema standardnom obrascu registra.
Ako preduzeće ima magacine, onda materijalno odgovorna lica mjesečno sastavljaju i dostavljaju računovodstvu izvještaj o isporukama i kretanju materijala koji sadrži podatke o stanjima na početku mjeseca, o prijemu materijala za mjesec, o troškovima materijala za mjesec i podacima o stanju na kraju izvještajnog mjeseca.
Računovodstvo materijala u računovodstvu može se organizirati na različite načine:
Vođenje analitičkih knjigovodstvenih kartica, u kojima se na osnovu primarnih dokumenata iskazuju poslovi kretanja materijala u fizičkom i novčanom smislu prema karticama na kraju izvještajnog mjeseca, čine kvantitativne i ukupne prometne listove analitičkog računovodstva . Podaci u ovim izvještajima su usaglašeni sa stanjem na sintetičkim računima.
Održavanje prometnih listova. Svi ulazni i odlazni dokumenti su grupisani po brojevima pozicija i na kraju mjeseca se u prometnim listovima evidentiraju ukupni iznosi obračunati iz dokumenata o kretanju svake vrste materijala. Podaci na prometnim listovima verifikovani su sa podacima na karticama u magacinu.
Metoda ravnoteže. Kod bilansne metode, kretanje materijala se obračunava po grupama samo u vrijednosti.
U računovodstvenoj službi, bez obzira na usvojeni metod analitičkog računovodstva, sintetičko knjigovodstvo kretanja materijala u vrijednosnom smislu mora se voditi prema pripadajućim sintetičkim kontima, a u okviru računa za skladišta, materijalno odgovorna lica i grupe materijala. Skladištar iskazuje materijalne bilance u fizičkom smislu svakog 1. dana u mjesecu. Stanja se evidentiraju u bilansu stanja ili knjizi. Zaposleni u računovodstvu provjerava stanja u ovoj knjizi bilansa. Uopštavanje i grupisanje informacija o kretanju materijala vrši se u tokovima materijala (kumulativnim listovima). Formiraju se mjesečno, posebno za svako skladište ili drugu skladišnu lokaciju. Na osnovu akumulativnih iskaza formira se zbirni iskaz.
Organizacija sintetičkog računovodstva. Za obračun materijala koristi se račun 10 na koji se mogu otvoriti podračuni:
10.1 – sirovine i zalihe
10.2 – kupljeni poluproizvodi, komponente, konstrukcije i dijelovi
10.3 – gorivo
10.4 kontejneri i materijali za pakovanje
10.5 - rezervni dijelovi
10.6 – ostali materijali
Materijali u organizaciju dolaze od dobavljača, odgovornih lica, osnivača, besplatno od pravnih i fizičkih lica, a može ih proizvesti i sama organizacija. Na računu 10 materijali se mogu iskazivati ili po stvarnoj cijeni ili po knjigovodstvenim cijenama.
Rad u domaćinstvu |
||
Računi dobavljača za primljeni materijal su prihvaćeni za plaćanje |
||
Plaćeno za primljeni materijal |
||
Iznos PDV-a se otpisuje radi smanjenja duga prema budžetu (PDV kredit) |
||
Materijali su nabavljeni preko odgovorne osobe |
||
Prihvata se za plaćanje računa transportnih organizacija u vezi sa transportom materijala |
||
Obračunate plate za utovar i istovar |
||
Obračunate premije osiguranja |
||
Prikazuju se ostali troškovi u vezi sa nabavkom zaliha |
||
Odražava se u troškovima materijala koje su osnivači prenijeli kao doprinos u odobreni kapital |
||
Materijali primljeni bez naknade kapitalizirani su po tržišnoj vrijednosti |
||
Oslikava se puštanje materijala u proizvodnju |
||
Zalihe zaliha se otpisuju za opšte proizvodne potrebe |
||
Otpis opštih potreba |
||
Materijal pušten za ispravljanje nedostataka |
||
Materijali pušteni za pakovanje i transport |
||
Nedostatak materijala se odražava na stvarnu cijenu |
||
Odražena je tržišna vrijednost materijala koji se vraćaju od krivaca. |
||
Odražava se iznos rezerve za smanjenje troškova MZ |
Pošaljite svoj dobar rad u bazu znanja je jednostavno. Koristite obrazac ispod
Studenti, postdiplomci, mladi naučnici koji koriste bazu znanja u svom studiranju i radu biće vam veoma zahvalni.
Objavljeno na http://www.allbest.ru
NEVLADINA OBRAZOVNA USTANOVA
VIŠA STRUČNA USTANOVA
ZAPADNOSIBIRSKI INSTITUT ZA FINANSIJE I PRAVO
Ekonomski fakultet
Odjeljenje za računovodstvo, analizu i reviziju
NASTAVNI RADPOSAO
disciplina:Računovodstveno (finansijsko) računovodstvo
Predmet:Računovodstvo materijala
Završila: Babikova T.I.
Grupa B-731
Provjerio: viši nastavnik
Borzova A.S.
Nizhnevartovsk
20 09
Uvod
1. Teorijske osnove računovodstva materijala
1.1 Pojam materijala i njihova klasifikacija
1.2 Metode za procjenu materijala koji se prenose u proizvodnju
2. Organizacija računovodstva materijala
2.1 Dokumentacija o prijemu i utrošku materijala
2.2 Obračun materijala u skladištima i računovodstvenim službama
2.3 Popis materijala
3. Karakteristike odražavanja poslovnih transakcija za računovodstvene materijale PlastMontazh LLC
3.1 kratak opis DOO "PlastMontazh"
3.2 Poslovne operacije za računovodstvo i kretanje materijala
Zaključak
Spisak korišćene literature
Prijave
Uvod
Računovodstvo – glavna karika u formiranju ekonomske politike, poslovno sredstvo, jedan od glavnih mehanizama za upravljanje proizvodnim procesima i prodajom proizvoda – pomaže u poboljšanju organizacije proizvodnje, operativnog i dugoročnog planiranja, predviđanja i analize ekonomskih aktivnosti.
Računovodstvo materijala preduzeća zauzima jedno od glavnih mesta u računovodstvu preduzeća u celini.
Materijali predstavljaju jednu od komponenti imovine preduzeća, neophodnu za normalno sprovođenje i širenje delatnosti.
Materijali služe sferi proizvodnje i predstavljaju njenu materijalnu osnovu. Oni su neophodni da bi se osigurao proces proizvodnje i stvaranja vrijednosti.
Efikasnost preduzeća u velikoj meri zavisi od pravilnog utvrđivanja potreba za materijalima. Optimalna nabavka materijala dovodi do minimiziranja troškova, poboljšanja finansijskih rezultata, te do ritma i usklađenosti rada preduzeća. Precjenjivanje količine materijala dovodi do inhibicije i zamrzavanja resursa. Između ostalog, ovo je skupo za preduzeće, jer nastaju dodatni troškovi za skladištenje i skladištenje, kao i za plaćanje poreza na imovinu. Podcjenjivanje materijala može dovesti do prekida u proizvodnji i prodaji proizvoda, te do neuspjeha preduzeća da ispuni svoje obaveze na vrijeme. U oba slučaja posljedica je nestabilno finansijsko stanje, neracionalno korištenje resursa, što dovodi do gubitka beneficija.
Osnovni ciljevi računovodstva materijala su: kontrola sigurnosti materijalnih resursa, usklađenost skladišnih zaliha sa standardima; praćenje realizacije planova nabavke materijala; identifikaciju stvarnih troškova vezanih za nabavku materijala; kontrola usklađenosti sa standardima potrošnje u proizvodnji; pravilnu raspodjelu troškova materijala koji se koriste u proizvodnji među objektima obračuna troškova; racionalno vrednovanje materijala.
Svrha rad na kursu je proučavanje računovodstvenih materijala.
Ova tema je u radu sveobuhvatno proučavana od pojma materijala i njihove klasifikacije, metoda procene materijala do organizacije računovodstva materijala kako u magacinima tako i u računovodstvu, a praktični deo je predstavljen i u vidu studije računovodstva. za materijale na primjeru PlastMontazh LLC.
U vezi sa postavljenim ciljem realizovani su sledeći zadaci:
Razmatra se pojam materijala i njihova klasifikacija;
Razmatraju se metode za procjenu materijala koji se prenose u proizvodnju;
Proučavana je organizacija računovodstva materijala u skladištima i računovodstvenim službama, popis materijala;
Prikazane su organizacione i ekonomske karakteristike PlastMontazh doo
Razmatra se poslovanje knjigovodstva i kretanja materijala predmetnog proučavanja
Predmet studije je PlastMontazh doo.
Predmet studije je računovodstvo materijala predmetnog preduzeća.
Nastavni rad se sastoji od uvoda, tri poglavlja, zaključka, liste literature i aplikacija.
Rad sadrži 42 stranice, 10 priloga.
1. Teorijske osnove računovodstva materijala
1.1 Pojam materijala i njihova klasifikacija
Jedan od neophodnih elemenata proizvodnog procesa bilo kojeg industrijsko preduzeće su predmeti rada, koji su gotovi prirodni ili prethodno obrađeni materijalni resursi: sirovine i zalihe, poluproizvodi, gorivo, rezervni dijelovi i dr. U procesu proizvodnje na njih utiče lice koristeći sredstva rada stvoriti potrošački proizvod.
U skladu sa definicijom materijala koja im je data u regulatornim dokumentima o računovodstvu (Uredba o računovodstvu „Računovodstvo zaliha“ (PBU 5/01), odobrena od strane Ministarstva finansija Ruske Federacije Naredbom br. 44n od 9. juna , 2001) za računovodstvo Sljedeća sredstva se prihvataju kao zalihe:
Koriste se kao sirovine, materijali itd. u proizvodnji proizvoda namijenjenih prodaji (obavljanje poslova, pružanje usluga);
Namijenjeno za prodaju;
Koristi se za potrebe upravljanja organizacijom.
Gotovi proizvodi su dio zaliha namijenjenih prodaji (konačni rezultat proizvodnog ciklusa, sredstva završena preradom (montažom), čije su tehničke i kvalitetne karakteristike u skladu sa uslovima ugovora ili zahtjevima drugih dokumenata, u slučajevima utvrđenim po zakonu).
Roba je dio zaliha kupljenih ili primljenih od drugih pravnih ili fizičkih lica i namijenjenih prodaji.
Za razliku od osnovnih sredstava, materijalni resursi sudjeluju u procesu proizvodnje jednokratno i u potpunosti prenose svoju vrijednost na stvoreni proizvod. Stoga se nakon svakog proizvodnog procesa moraju obnavljati.
U proizvodnim poduzećima materijalni resursi zauzimaju značajan udio u cijeni proizvedenih proizvoda. Stoga je njihovo računovodstvo, skladištenje i racionalna upotreba u procesu proizvodnje važna za povećanje efikasnosti finansijskih i ekonomskih aktivnosti preduzeća.
Glavni ciljevi računovodstva materijalnih resursa su:
Ispravno i blagovremeno dokumentovanje svih poslova na kretanju materijalnih sredstava;
Kontrola sigurnosti materijalnih sredstava na mjestima njihovog skladištenja iu svim fazama kretanja;
Praćenje usklađenosti sa utvrđenim standardima za utrošak materijalnih resursa u toku procesa proizvodnje;
Pravovremena identifikacija viškova materijalnih resursa za prodaju drugim preduzećima itd.
Neophodni uslovi za efikasnu kontrolu bezbednosti i racionalnog korišćenja materijalnih resursa u preduzeću su:
Pravilna organizacija logistike;
Dobro stanje skladišta i objekata za vaganje;
Upotreba progresivnih standarda za potrošnju materijalnih resursa;
Zapošljavanje osoba finansijski odgovornih za prijem, sigurnost i oslobađanje materijalnih sredstava.
Za pravilnu organizaciju računovodstva materijalnih resursa važna je njihova naučno utemeljena klasifikacija, procjena i izbor obračunske jedinice.
U procesu proizvodnje materijali se koriste na različite načine. Neki od njih se u potpunosti troše u procesu proizvodnje (sirovine i zalihe), drugi - mijenjaju samo oblik (maziva, boje), treći - ulaze u proizvod bez ikakvih vanjskih promjena (rezervni dijelovi), četvrti - samo doprinose proizvodnji proizvoda, nisu uključeni u njihovu masu ili hemijski sastav.
U zavisnosti od funkcionalne uloge i namjene u procesu proizvodnje, dijele se na grupe: sirovine i materijali; kupljeni poluproizvodi i komponente, konstrukcije i dijelovi; gorivo; kontejneri i materijali za pakovanje; rezervni dijelovi; Ostali materijali; materijali koji se prenose na obradu trećim licima; Građevinski materijali; inventara i kućnih potrepština.
U skladu sa kontnim planom, sav materijal preduzeća se obračunava na 10. kontu „Materijala“
Račun 10 “Materijali” je namijenjen za sumiranje informacija o dostupnosti i kretanju sirovina, materijala, goriva, rezervnih dijelova, inventara i kućnih potrepština, kontejnera itd. vrijednosti organizacije (uključujući one u transportu i preradi).
Materijali se evidentiraju na kontu 10 „Materijali“ po stvarnim troškovima njihove nabavke (nabavke) ili obračunskim cijenama.
Račun 10 “Materijali” je podijeljen u nekoliko grupa. Za svaku od grupa na računu 10 “Materijala” postoji poseban podračun:
10-1 "Sirovine i materijal";
10-2 "Otkupljeni poluproizvodi i komponente, konstrukcije i dijelovi";
10-3 "Gorivo";
10-4 "Kontejneri i ambalažni materijali";
10-5 "Rezervni dijelovi";
10-6 "Ostali materijali";
10-7 "Materijali predati na obradu trećim licima";
10-8 "Građevinski materijali";
10-9 "Inventar i kućne potrepštine";
10-10 "Specijalna oprema i posebna odjeća u skladištu";
10-11 “Specijalna oprema i posebna odjeća u radu” itd.
Grupa "Sirovine i materijali" dalje je podijeljena na podgrupe: "Sirovine i osnovni materijali" i "Pomoćni materijali".
Sirovine i osnovni materijali čine materijalnu osnovu proizvedenih proizvoda. Sirovine su proizvodi poljoprivrede (žito, vuna, pamuk, voće, bobičasto voće, povrće) i rudarske industrije (nafta, ruda, gas i dr.). Glavnim materijalima smatraju se proizvedeni proizvodi (brašno, šećer, tkanina, metal, koža, itd.).
Pomoćni materijali nisu materijalno uključeni u sastav proizvedenih proizvoda, ali se koriste za rad tehnološke opreme (maziva i sredstva za čišćenje), za kućne potrebe i rutinske popravke (ekseri, farbe i sl.), za kancelarijske potrebe (papir, dokument i matične formulare, olovke, olovke itd.), za medicinsku negu (lijekovi, zavoji).
Treba imati na umu da je podjela materijala na osnovne i pomoćne moguća samo u određenom preduzeću. To je zbog činjenice da se isti materijal u jednom preduzeću može klasifikovati kao osnovni materijal, au drugom - kao pomoćni. Na primjer, gorivo u elektrani za tehnološke svrhe je glavni materijal, au proizvodnom pogonu za grijanje prostora pomoćni materijal; U konditorskoj industriji škrob je uključen u sastav glavnih materijala, au tekstilnoj industriji - pomoćnih materijala.
Otkupljeni poluproizvodi, komponente, konstrukcije i dijelovi predstavljaju predmete rada proizvedene u drugom preduzeću i namenjene za dalju preradu u ovom preduzeću. U proizvodnji proizvoda imaju istu ulogu kao i glavni materijali, tj. čine njihovu materijalnu osnovu.
Povratni proizvodni otpad su ostaci sirovina i materijala koji nastaju prilikom njihove prerade u gotove proizvode, koji su u potpunosti ili djelimično izgubili potrošačka svojstva izvornih sirovina i materijala (piljevina, strugotine i dr.).
Po svojoj funkcionalnoj ulozi u proizvodnom procesu, oni su glavni materijali (razna punjenja u konditorskoj proizvodnji, slad u pivarstvu, predivo u tekstilnoj proizvodnji, motori u mašinstvu). Potreba njihovog izdvajanja u posebnu računovodstvenu grupu određena je povećanjem njihovog udjela u velikim preduzećima u vezi sa razvojem specijalizacije i kooperacije u proizvodnji.
Preduzeća mogu imati i poluproizvode sopstvene proizvodnje, koji se evidentiraju ili na posebnom računu 21 „Poluproizvodi sopstvene proizvodnje“, ili kao deo proizvodnje u toku.
Gorivo po svojoj funkcionalnoj ulozi i namjeni u procesu proizvodnje jedna je od vrsta pomoćnih materijala. Zbog značajnog učešća u ukupnoj masi pomoćnog materijala i velikog ekonomskog značaja izdvaja se u posebnu računovodstvenu grupu.
Gorivo je podijeljeno u tri grupe: procesno gorivo, koji se koristi za proizvodnju proizvoda, na primjer, za peći za pečenje; energetsko gorivo, koji se koristi za proizvodnju pare u termoelektrani i električne energije u trafostanicama postrojenja; ekonomski, koristi se za grijanje prostora.
Kontejneri i materijali za pakovanje koristi se za pakovanje, transport i skladištenje materijala, poluproizvoda i gotovih proizvoda.
Uslovi isporuke robe mogu predvideti određene vrste kontejnera koji podležu obaveznom vraćanju dobavljačima ili isporuci preduzećima za prikupljanje i popravku kontejnera. Povratna ambalaža se uglavnom odnosi na kontejnere za višekratnu upotrebu. U pojedinim slučajevima, u cilju pravovremenog vraćanja kontejnera, dobavljač naplaćuje depozit od kupca, koji mu se pripisuje nakon isporuke kontejnera prilikom konačne uplate. Takvi kontejneri se nazivaju kolateralom.
Ovisno o cijeni i vijeku trajanja, kontejneri se uzimaju u obzir ili kao dio osnovnih sredstava ili kao dio proizvodnih zaliha.
Inventar i potrepštine za domaćinstvo su dio materijalnih rezervi organizacije koje se koriste kao sredstva rada ne duže od 12 mjeseci ili normalnog radnog ciklusa ako je duži od 12 mjeseci (inventar, alati, itd.).
Rezervni dijelovi kupljen i korišćen za popravku i zamenu dotrajalih delova mašina, opreme, Vozilo i tako dalje.
U proizvodnim preduzećima izdvaja se posebna grupa Ostali materijali , koji obuhvataju: proizvodni otpad (obrezivanje, strugotine, klapne, itd.); materijalna sredstva dobijena likvidacijom osnovnih sredstava koja se ne mogu koristiti kao materijal, gorivo ili rezervni delovi u datom preduzeću (stari metal, otpadni materijal); istrošene gume i otpadna guma itd.
Osim toga, materijali su razvrstani prema tehničkim svojstvima i podijeljeni u grupe: crni i obojeni metali, valjani proizvodi, cijevi itd.
Navedene klasifikacije industrijskih zaliha koriste se za konstruisanje sintetičkog i analitičkog računovodstva, kao i za sastavljanje statističkog izvještaja o bilansima, primicima i potrošnji sirovina i zaliha u proizvodnim i operativnim djelatnostima.
Na hotelskom podračunu računa 10 „Materijala“. materijali preneti na obradu trećim licima . Trošak takvih materijala kasnije se uključuje u cijenu proizvoda dobivenih preradom.
Građevinski materijali koriste se od strane razvojnih preduzeća direktno u procesu građevinskih i instalacionih radova.
U proizvodnim preduzećima inventar i kućne potrepštine se takođe vode na posebnom podračunu, odnosno radna sredstva, koja su uključena u sredstva u prometu.
Proizvodni pogoni također mogu računati za materijale koje ne posjeduju. Knjigovodstvo takvog materijala vrši se na vanbilansnim kontima: 002 „Inventarna sredstva primljena na čuvanje“; 003 "Materijal prihvaćen za obradu."
Navedena grupisanja su još uvijek nedovoljna za sveobuhvatnu kontrolu stanja i kretanja materijala. Njihovo obračunavanje i kontrolu mora se vršiti ne samo po grupama, podgrupama, već i po svakom nazivu, vrsti, veličini, razredu itd. Stoga je opšta klasifikacija materijala detaljno navedena u nomenklaturno-cjenovnoj tablici.
Nomenklaturno-cjenovna oznaka je sistematska lista materijala koji se koriste u preduzeću. Obično označava broj artikla materijala, naziv, razred, veličinu i druge karakteristike, kao i jedinicu mjere i obračunsku cijenu. Nomenklaturu cjenovnika koriste kao referencu gotovo svi odjeli poduzeća (odjel za materijale i tehničke nabavke, itd.). Nomenklaturna oznaka također označava fiksnu računovodstvenu cijenu i jedinicu mjerenja materijala. Prilikom upotrebe kompjuterskog računovodstva sadržaj nomenklature cjenovnika može se značajno proširiti uvođenjem indikatora normativa zaliha, broja sintetičkih računa i podračuna i nekih drugih konstantnih karakteristika. Šifriranje nomenklature cjenovnika obično se vrši prema mješovitom serijsko-serijskom sistemu, koristeći šifre od sedam-osam cifara. Prva dva znaka označavaju sintetički račun, treći označavaju podračun, jedan ili dva od sljedećih znakova označavaju grupu materijala, ostali označavaju različite znakove i karakteristike materijala. Podaci sadržani u cjenovnicima su uslovno konstantni. Zapisuje se na mašinski medij i koristi se više puta za dobijanje potrebnih izlaznih podataka.
Analitičko knjigovodstvo materijala organizovano je u strogom skladu sa konstrukcijom nomenklaturnog priručnika, a dodijeljeni nomenklaturni broj obavezno se stavlja na sve dokumente koji se odnose na registraciju prijema i izdavanja relevantnog materijala.
1.2 Metode ocjenjivanja materijalaprebačenu proizvodnju
Njihovo vrednovanje je važno u organizaciji računovodstva materijala.
U skladu sa Pravilnikom o računovodstvu “Računovodstvo zaliha” PBU 5/01 Materijali se prihvataju za računovodstvo po stvarnom trošku.
Stvarni trošak materijala je iznos stvarnih troškova organizacije za nabavku.
Stvarni troškovi kupovine zaliha uključuju:
Iznosi plaćeni dobavljaču u skladu sa ugovorom;
Troškovi transporta, skladištenja i isporuke materijala u skladište preduzeća;
Troškovi informacijskih i konzultantskih usluga u vezi s kupnjom materijala;
Carine;
Naknade posredničkim organizacijama;
Bespovratni porezi plaćeni u vezi sa nabavkom materijala (carine);
Trošak dovođenja materijala u stanje u kojem su pogodni za namjensku upotrebu. Ovi troškovi uključuju troškove organizacije za preradu, sortiranje, pakovanje i poboljšanje tehničkih karakteristika primljenih zaliha, a ne odnose se na proizvodnju proizvoda, obavljanje poslova i pružanje usluga;
Ostali troškovi direktno vezani za nabavku zaliha.
Stvarni trošak materijala ne uključuje iznose poreza na dodatu vrijednost (PDV) koji se plaćaju dobavljačima, transportnim i drugim organizacijama.
Opšti i drugi slični rashodi ne uključuju se u stvarne troškove nabavke zaliha, osim kada su direktno povezani sa nabavkom zaliha.
Stvarni trošak zaliha kada ih proizvede organizacija sastoji se od stvarnih troškova povezanih sa proizvodnjom ovih zaliha.
Rezerve koje se doprinose doprinosu u odobreni (dionički) kapital organizacije određuju se na osnovu njihove novčane vrijednosti o kojoj su se dogovorili osnivači (učesnici) organizacije, osim ako zakonodavstvom Ruske Federacije nije drugačije određeno.
Stvarni trošak zaliha koje organizacija primi na osnovu ugovora o poklonu ili bez naknade utvrđuje se na osnovu njihove tržišne vrijednosti na dan kapitalizacije, a zaliha stečenih u zamjenu za drugu imovinu (osim gotovine) - na osnovu vrijednosti razmijenjenu imovinu, koja se utvrđuje na osnovu cijene po kojoj, u uporedivim okolnostima, organizacija obično utvrđuje vrijednost slične imovine.
Materijali za koje je tekuća tržišna vrijednost smanjena u toku godine ili koji su zastarjeli, potpuno ili djelimično izgubili prvobitni kvalitet, iskazuju se u bilansu stanja na kraju izvještajne godine umanjenom za rezervu za smanjenje vrijednosti materijalna sredstva.
Zalihe koje ne pripadaju organizaciji, ali su u njenom korišćenju ili raspolaganju u skladu sa uslovima ugovora, prihvataju se za računovodstvo na vanbilansnim računima u proceni predviđenoj ugovorom.
Stvarni trošak materijalnih resursa utvrđuje se na osnovu troškova njihovog nabavke, uključujući plaćanje kamate za nabavku na kredit koji obezbjeđuje dobavljač ovih resursa, obračunate kamate na pozajmljena sredstva prikupljena za nabavku zaliha (prije nego što se prihvate za računovodstvo), marže (doplate), provizije plaćene nabavnim i inostranim privrednim organizacijama, carine, troškove transporta, skladištenja i dostave zaliha na mjesto njihove upotrebe, ako nisu uključene u nabavnu cijenu, troškove dovođenje zaliha u stanje pogodno za upotrebu po planiranim cijenama, ostali troškovi direktno vezani za nabavku materijala.
Stvarni troškovi nabavke materijala utvrđuju se uzimajući u obzir razlike u iznosu koji nastaju prije nego što se inventar prihvati u računovodstvo, u slučajevima kada se plaćanje vrši u rubljama u iznosu koji je ekvivalentan iznosu u stranoj valuti (konvencionalnim novčanim jedinicama).
Obračun stvarnih troškova nabavke svake vrste sirovina zahtijeva značajan rad i vrijeme. Dakle, stvarni trošak nabavke izračunava samo mali dio organizacija za glavne vrste sirovina. U većini organizacija tekuće računovodstvo materijalnih sredstava vrši se po fiksnim računovodstvenim cijenama - po prosječnim nabavnim cijenama, po planskim cijenama itd. Odstupanja stvarne cijene materijala od prosječne nabavne cijene ili od planirane cijene se uzimaju u obzir odvojeni analitički računi za grupe materijala. Pojavom kompjutera i elektronskog označavanja otvaraju se sve veće mogućnosti za obračun stvarnih troškova određenih vrsta materijalnih resursa.
Treba napomenuti da organiziranje tekućeg knjigovodstva materijala po stvarnoj cijeni zahtijeva značajan rad i vrijeme. Ako postoji veliki asortiman upotrebljenih materijala, njihov stvarni trošak se može izračunati tek na kraju mjeseca, kada će računovodstvo imati sve potrebne informacije (fakture, isplatne dokumente) o primljenom i kapitaliziranom materijalu. Kretanje materijala u preduzeću se dešava svakodnevno i mora se blagovremeno odraziti na računovodstvo. Zbog toga je u tekućem računovodstvu materijala neophodno koristiti uslovne, tzv. knjigovodstvene cijene. Kao takve cijene mogu se koristiti planirani trošak nabavke (nabavke), prosječne nabavne cijene, standardni trošak itd.
Upotreba računovodstvenih cijena u praksi uvelike pojednostavljuje i olakšava računovodstveni rad. Operativni i računovodstveni radnici se naviknu na njih, što ograničava mogućnost grešaka. Osim toga, potpuna korespondencija između količine i količine jača kontrolne funkcije računovodstva, jer dijeljenjem iznosa sa cijenom možete provjeriti količinu materijala, a množenjem količine sa cijenom možete provjeriti količinu. Takve tehnike se koriste u procesu provjere ukupnih količina kretanja materijala za izvještajni period.
Kada se u tekućem računovodstvu koriste utvrđene knjigovodstvene cijene, mjesečno se obračunavaju iznosi i procenti odstupanja stvarnih troškova materijala od njihove nabavne vrijednosti po takvim cijenama. Dodavanjem odstupanja (plus ili minus) trošku materijala po obračunskim cijenama dobiva se njihov stvarni trošak.
Upotreba računovodstvenih cijena u praksi preduzeća predviđena je kontnim planom i uputstvima za njegovu upotrebu, prema kojima je sintetičko računovodstvo materijala po obračunskim cijenama dozvoljeno na računu 10 „Materijali“. U ovom slučaju, odstupanja stvarne cijene materijala od njihove cijene u računovodstvenim cijenama unose se na poseban sintetički račun 16 „Odstupanje u cijeni materijala“.
Sa malom nomenklaturom i mogućnošću organizacije analitičkog obračuna materijala u serijama proizvodna preduzeća cijene stvarnih troškova njihove nabavke (nabavke) mogu se koristiti kao obračunske cijene. U ovom slučaju, cijena jedinice materijala se utvrđuje dijeljenjem ukupnih stvarnih troškova nabavke (nabavke) materijala njihovom količinom. Po ovim cijenama materijali se puštaju u proizvodnju.
Prilikom puštanja zaliha u proizvodnju one se procjenjuju na jedan od sljedećih načina:
Po trošku svake jedinice;
Uz prosječnu cijenu;
Po trošku prve nabavke zaliha (FIFO metoda);
Mora se imati na umu da proizvodno preduzeće tokom cijele izvještajne godine može koristiti samo jednu od gore navedenih metoda, što je evidentirano u njegovim računovodstvenim politikama.
Metoda vrednovanja materijala po ceni svake jedinice zasniva se na individualnoj procjeni zaliha, koja predstavlja trošak nabavke određenog artikla. Prije svega, ovo se odnosi na materijale koje preduzeće koristi na poseban način (plemeniti metali, drago kamenje, eksplozivi itd.) i materijali koji se međusobno ne mogu zamijeniti.
Metoda prosječne cijene za vrednovanje materijala tradicionalno za domaću računovodstvenu praksu. U izvještajnom mjesecu materijalna sredstva, bez obzira na cijene po kojima su nabavljena, obračunavaju se i otpisuju za proizvodnju, po pravilu, po fiksnim obračunskim cijenama. Na kraju mjeseca ovdje se otpisuje odgovarajući udio odstupanja stvarnih troškova materijalnih sredstava od njihove nabavne vrijednosti u obračunskim cijenama.
Prilikom ocjenjivanja materijala FIFO metodom Pravilo je: prvi ušao, prvi izašao. To znači da se, bez obzira koja je serija materijala puštena u proizvodnju, materijal prvo otpisuje po cijeni (trošku) prve kupljene serije, zatim po cijeni druge partije itd., po redu prioriteta, dok se ne primi ukupna količina utrošenog materijala mjesečno.
Upotreba ovih metoda procene usmerava proizvodna preduzeća ka organizovanju analitičkog obračuna materijala ne samo po njihovim vrstama, već i po pojedinačnim serijama.
Analiza upotrebe navedenih metoda za procjenu materijala omogućava nam da izvučemo sljedeće zaključke.
FIFO metoda pretpostavlja da materijale treba otpisati po trošku relevantnih serija hronološkim redoslijedom njihovog prijema. U uslovima inflacije izaziva potcenjivanje cene resursa puštenih u proizvodnju, precenjivanje njihovog stanja u bilansu stanja, a samim tim i precenjivanje finansijskog rezultata iz osnovnih delatnosti i poboljšanje pokazatelja likvidnosti. Ovu metodu je preporučljivo koristiti organizacijama koje planiraju da izvrše kapitalna ulaganja o svom trošku i uživaju odgovarajuće porezne olakšice.
Metoda prosječne cijene omogućava procjenu isporučenih resursa po prosječnoj nabavnoj cijeni. Umjeren je u smislu uticaja na poresku osnovicu i likvidnost u odnosu na FIFO metodu.
2. Organizacija računovodstva materijala
2.1 Dokumentacija o prijemu i utrošku materijala
Primarni dokumenti o prijemu i potrošnji materijala igraju važnu ulogu u organizaciji računovodstva materijala, jer su njegova osnova. Neposredno na osnovu primarne dokumentacije vrši se prethodna, tekuća i naknadna kontrola kretanja, sigurnosti i racionalne upotrebe materijala.
Primarni dokumenti o kretanju materijala moraju biti pažljivo pripremljeni i moraju sadržavati potpise lica koja su izvršila transakcije i šifre odgovarajućih knjigovodstvenih objekata. Kontrola poštivanja pravila za evidentiranje kretanja materijalnih sredstava povjerena je glavnom računovođi i rukovodiocima nadležnih službi.
Dokumentacija o prijemu materijala.
Prijem materijala u preduzeće kontroliše špediter, koji prati ispunjavanje ugovornih obaveza od strane dobavljača, postavlja im reklamacije u vezi sa kvalitetom i nestašicom materijala i traži teret ako ne stigne na vreme u preduzeće. Špediter takođe dostavlja materijale u skladište. Ako se utvrdi nedostatak ili oštećenje tereta, sastavlja se zapisnik bez prava reklamacije transportnoj organizaciji ili dobavljaču.
U trenutku isporuke materijala u skladište, materijalno odgovorno lice provjerava usklađenost količine, kvaliteta i asortimana primljenog materijala sa dokumentacijom dobavljača.
Neki od njih odražavaju količinu poslanog tereta (vodovi, fakture), drugi - kvalitet (sertifikati, identifikacija, itd.). Ako iznos stvarno primljenih dragocjenosti u potpunosti odgovara dokumentaciji dobavljača, materijalno odgovorno lice izdaje nalog za prijem (obrazac br. M-4).
U slučaju centralizovane isporuke materijala drumom iz skladišta, dobavljač izdaje tovarni list (obrasci br. M-5 i M-6) u četiri primerka:
a) kupcu - za knjiženje materijala umjesto naloga za prijem;
b) dobavljaču - da otpiše vrijedne stvari;
c) za obračun plata za vozače vozila;
d) za predstavljanje banci radi plaćanja;
akt prijema materijala (obrazac br. M-7) koristi se za formalizaciju primljenih materijalnih sredstava bez isplatnih dokumenata iu slučaju neslaganja sa podacima prateće dokumentacije dobavljača. Akt sastavlja komisija za odabir uz obavezno učešće predstavnika nezainteresovane organizacije, upravnika skladišta i predstavnika odjela za nabavku preduzeća. Akt se sastavlja u dva primjerka: prvi se prenosi u računovodstvo preduzeća kao osnova za računovodstvene unose na računima i obračun iznosa manjkova ili viškova; drugi - odlazi u odjel marketinga da isporučiocu potraživanja ili ga obavijesti o podnošenju zahtjeva za plaćanje viška. Prisustvo akta isključuje izdavanje naloga za prijem.
Ulazna dokumentacija se priprema na dan prijema materijala.
Pored navedenih dokumenata sastavljaju se i računi - zahtjevi za puštanje materijala (obrazac br. M-11) za interno kretanje materijala od skladišta do magacina. Finansijski odgovorno lice izdaje račune u dva primjerka; jedan za radionicu, drugi za skladište - za njihov prijem.
Proizvodne zalihe materijala popunjavaju se njihovom nabavkom od strane preduzeća dobavljača ili drugih organizacija na osnovu ugovora. Ugovorima je predviđeno: naziv materijala, količina, cijena, rok isporuke, postupak obračuna sa dobavljačima, način transporta, sankcije za nepoštovanje uslova ugovora, postupak prijema. Kompanije dobavljači za otpremljene proizvode izdaju naloge za plaćanje i račune, prenose ih ili šalju poštom kupcu, a ovaj ih prenosi svojoj banci na plaćanje. Operativno knjigovodstvo ispunjenja ugovornih obaveza u preduzeću vrši špediter, pa zahtjeve za plaćanje, naloge i račune prima prvenstveno on. Provjerava njihovu usklađenost sa ugovorima, upisuje ih u dnevnik pristigle robe (obrazac br. M-1), evidentira u knjigovodstvu izvršenja ugovora i prihvata, tj. pristaje na plaćanje. Nakon registracije, platni dokumenti dobijaju interni broj (registraciju) i prenose se u računovodstvo kompanije na plaćanje. Kako teret stigne u skladište, izdaje se nalog za prijem, zatim se, kada je registrovan, predaje računovodstvu, gdje se oporezuje i prilaže uplatnom dokumentu. Kako banka plaća ovaj dokument, računovodstvo dobija izvod sa tekućeg računa koji pokazuje da su sredstva otpisana u korist kompanije dobavljača.
U toku izveštajnog meseca, računovodstvo preduzeća prima isplatne dokumente od dobavljača koje je prihvatio špediter, prihvata prijemne naloge i potvrde o prijemu skladišta i prima izvode sa tekućih i drugih računa preduzeća. To vam omogućava da sklapate poravnanja, završavate ih unosom ispunjenja obaveza svake strane.
Nefakturisane se smatraju isporuke za koje su materijalna sredstva stigla u preduzeće bez isprave o plaćanju. Stižu u skladište, izdaje se potvrda o prijemu, koja nakon registracije odlazi u računovodstvo. Ovde se materijal po aktu vrednuje po obračunskim cenama, evidentiranim u nalogu br. 6 kao vrednosti primljene u skladište, au istom iznosu se primenjuju na količinu materijala za prijem. Nefakturisane isporuke se evidentiraju u dnevniku - nalog broj 6 na kraju meseca (u koloni B "Broj računa" stavlja se slovo N), kada je nestala mogućnost prijema uplatnog dokumenta u datom mesecu. Ne podliježu plaćanju u izvještajnom mjesecu, jer su osnov za plaćanje od strane banke isprave za plaćanje (koje nedostaju). Kako se uplatni dokumenti za ovu isporuku primaju narednog mjeseca, prihvata ih preduzeće, plaća ih banka i registruje računovodstvo u dnevniku - nalog br. 6 u slobodnoj liniji za grupu materijala i u "Prihvatu " u stupcu iznos zahtjeva za plaćanje, a u bilansnoj liniji prethodno evidentirani iznos za diskontne cijene također se storniraju po grupama i u koloni "prihvatanje".
Dokumentacija utroška materijala.
Materijali se puštaju iz skladišta organizacije za potrošnju proizvodnje, ekonomske potrebe, eksterno za preradu i po redu prodaje viška i nelikvidnih materijala.
Da bi se osigurala kontrola utroška materijala i njegove ispravne dokumentacije, preduzeća sprovode odgovarajuće organizacione mjere. Važan uslov za praćenje racionalne upotrebe materijala je, na primjer, njihovo racioniranje i oslobađanje na osnovu utvrđenih granica. Ograničenja obračunava služba nabavke na osnovu podataka o obimu proizvodnje i standardima utroška materijala po jedinici proizvodnje.
Sve službe preduzeća moraju imati spisak službenih lica koja su ovlašćena da potpisuju dokumente za prijem i puštanje materijala iz skladišta, kao i da izdaju dozvole za iznošenje materijala iz preduzeća. Isporučeni materijali moraju biti precizno izvagani, izmjereni i izbrojani.
Postupak dokumentovanja izdavanja materijala prvenstveno zavisi od organizacije proizvodnje, smera potrošnje i učestalosti izdavanja materijala.
Dnevno se evidentira potrošnja materijala puštenog za proizvodnju i druge potrebe granične kartice . Izdaje ih nadležna služba u dva primjerka za jednu ili više vrsta materijala i po pravilu na period od mjesec dana. Mogu se koristiti tromjesečne i polugodišnje limitne kartice sa otkidajućim mjesečnim kuponima za stvarni godišnji odmor. Oni označavaju: vrstu operacije; broj skladišta izdavanja materijala; radionica primatelja; šifra troškova;
broj artikla i naziv prodatih materijala; mjerna jedinica i granica mjesečne potrošnje materijala, koja se obračunava u skladu sa proizvodnim programom za mjesec i tekućim normama potrošnje.
Jedan primjerak kartice za ograđivanje se predaje prijemnoj radionici, drugi - skladištu. Skladištar bilježi količinu izdanog materijala i preostali limit u oba primjerka kartice i potpisuje karticu za radionicu primatelja. Predstavnik radionice potpisuje prijem materijala na kartici koja se nalazi u magacinu.
Materijali se ispuštaju iz skladišta u okviru utvrđenog limita. Prekomjerna nabavka materijala i zamjena jednog materijala drugim (u nedostatku materijala u skladištu) se formalizuje izdavanjem posebnog zahtjeva-fakture. Prilikom zamjene materijala vrši se unos u karticu ograničenja materijala: „Zamjena, vidi zahtjev br. ____“, a ostatak limita se smanjuje. Materijali koji se ne koriste u proizvodnji i vraćaju se u skladište evidentiraju se u graničnom kartonu bez izrade dodatnih dokumenata.
Upotreba limit-fence kartica značajno smanjuje broj jednokratnih dokumenata. Ako postoji moderna kompjuterska tehnologija Preporučljivo je izvršiti kalkulacije limita i izdavanje graničnih karata na mašinama, što će povećati valjanost izračunatih limita i smanjiti radni intenzitet izrade kartica.
Ako se materijali iz skladišta puštaju rijetko, onda se puštanje dokumentuje zahtjevima za fakturom. Zahtjeve izdaju prijemne radionice u dva primjerka. Jedan od njih sa računom od skladištara ostaje u radionici, drugi sa računom od primaoca ostaje kod skladištara.
Puštanje materijala organizacijama trećih strana ili njihovim vlastitim farmama koje se nalaze izvan poduzeća je formalizirano fakture za izdavanje materijala na stranu . Izdaje ih služba snabdijevanja u dva primjerka na osnovu naloga, ugovora i drugih dokumenata. Prvi primjerak računa ostaje u skladištu i predstavlja osnovu za analitičko i sintetičko knjigovodstvo materijala, drugi se prenosi primaocu materijala. Ako se materijali izdaju uz naknadnu uplatu, tada se prvi primjerak koristi i za računovodstvo za izdavanje dokumenata za poravnanje i plaćanje.
Prilikom cestovnog transporta materijala koristi se tovarni list umjesto tovarnog lista.
U utvrđenim danima, dokumenti o prijemu i utrošku materijala predaju se računovodstvu preduzeća prema registru prijema i isporuke dokumenata, sastavljenom u dva primjerka. Prvi od njih se predaje računovodstvu uz potpis računovođe na drugom primjerku, drugi ostaje u magacinu.
U malim, posebno neproizvodnim organizacijama, puštanje materijala za proizvodnju proizvoda i pružanje usluga vrši se bez registracije posebnih dokumenata. Stvarno utrošeni materijali po vrstama iskazuju se u aktima ili izvještajima o proizvodnji i prodaji gotovih proizvoda. Akte sastavlja, po pravilu, svakih deset dana zaposleni u organizaciji odgovornoj za prijem, skladištenje i prodaju proizvoda. Nakon odobrenja od strane rukovodioca organizacije, akt služi kao osnova za otpisivanje relevantnih materijala.
2.2 Obračun materijala u skladištima i računovodstvenim službama
Obračun materijala u skladištima.
Da bi proizvodni program obezbedili odgovarajućim materijalnim resursima, velike organizacije stvaraju specijalizovana skladišta za skladištenje osnovnog i pomoćnog materijala, goriva, rezervnih delova i drugog materijala. Pored centralnih skladišta, različite strukturne jedinice organizacije mogu imati skladišta koja obavljaju funkcije međuskladišta. Svakom skladištu se po nalogu organizacije dodjeljuje stalni broj, koji se naknadno navodi na svim dokumentima vezanim za poslovanje ovog skladišta. Skladišta moraju biti opremljena radnim vagama, mjernim instrumentima i mjernim kontejnerima.
U skladištima (skladištima) bilo koje organizacije, materijalna sredstva se postavljaju u sekcije, a unutar njih - u grupe, vrste i veličine u hrpe, kutije, kontejnere, na regale, police, ćelije, palete, čime se osigurava njihov brzi prijem i oslobađanje. i kontrolu usklađenosti stvarne raspoloživosti sa utvrđenim standardima zaliha (limit).
Obračun materijala u magacinu vrši upravnik skladišta (skladištar), koji je materijalno odgovorno lice. Zapošljava se u dogovoru sa glavnim računovođom organizacije. Sa skladištarom se zaključuje standardni ugovor o punoj fizičkoj odgovornosti na propisanom obrascu.
Ako kadrovska tabela organizacije ne uključuje poziciju upravitelja skladišta, tada se njegove dužnosti mogu dodijeliti bilo kojem zaposleniku organizacije uz njegov pristanak uz obavezno zaključivanje sporazuma o individualnoj odgovornosti. Skladištar može biti otpušten sa svog položaja samo nakon kompletnog popisa inventara i njihovog prijenosa prema aktu koji odobri rukovodilac organizacije.
Za svaki artiklni broj materijala skladištar popunjava etiketu materijala i pričvršćuje je na mjesto gdje se materijal skladišti. Oznaka materijala označava naziv materijala, broj artikla, mjernu jedinicu, cijenu i ograničenje dostupnosti materijala.
Raznovrsno knjigovodstvo materijala. Obračun kretanja i ostataka materijala vrši se u knjigovodstvene kartice materijala . Za svaki broj artikla otvara se posebna kartica. Ovo računovodstvo, koje se naziva računovodstvo razreda, vrši se samo u naturi.
Kartice se otvaraju u računovodstvu i na njima se evidentiraju sljedeći podaci: broj skladišta, naziv materijala, njihova marka, klasa, profil, veličina, jedinica mjere, broj artikla, registraciona cijena i limit. Nakon toga kartice se prenose u skladište, gdje skladištar popunjava kolone za prijem, potrošnju i stanje materijala.
Skladištar vrši upis u kartice na osnovu primarnih dokumenata (nalozi za prijem, zahtjevi, fakture i sl.) na dan transakcije. Nakon svakog unosa, prikazuju se preostali materijali. Zahvaljujući tome, skladište ima operativne informacije o stanju zaliha materijala. Ako je saldo materijala veći ili manji od utvrđene norme zaliha, upravnik skladišta je dužan da to prijavi službi snabdijevanja.
U uslovima kompjuterizacije i automatizovanog skladištenja, umesto kartona materijalnog knjigovodstva, sistematski se sastavljaju izjave o kretanju i bilansima materijala . Na osnovu primarnih dokumenata odražavaju iste podatke kao u karticama knjigovodstva materijala. Međutim, za razliku od brojnih kartica, tehnički listovi strojeva vode samo do skladišta i financijski odgovornih osoba. Mašinski dijagrami se koriste za praćenje kretanja i stanja materijala u skladištu i operativno upravljanje proizvodnjom.
Primarni dokumenti, nakon evidentiranja svojih podataka u knjigovodstvenim karticama materijala, prenose se u računovodstvo. Limitne kartice se prenose po korišćenju limita, ali najkasnije do 1. dana narednog meseca. Dostava dokumenata se dokumentuje u registru, u kojem se navodi naziv i brojevi dokumenata koji se predaju.
U radionicama sa magacinima, kao iu izveštajnim službama i odeljenjima (punktovi, odeljenja), materijalno odgovorna lica (šefovi punktova i odeljenja, predradnici) sastavljaju mesečno izvještaji o bilansima i kretanju materijala u podizvještaju i predati ih računovodstvu. Izvještaji sadrže podatke o stanju materijala na početku mjeseca njihovog prijema, utrošku i stanju na kraju mjeseca. U njima je, uz stvarnu potrošnju materijala, naznačena i njihova potrošnja prema normi. Standardna potrošnja materijala se obračunava u računovodstvu, gdje se, osim toga, vrši i oporezivanje izvještaja.
Prilikom korištenja materijalnih izvještaja nema potrebe za sastavljanjem drugih dokumenata za potrošnju materijala. Istovremeno, pojednostavljeno je računovodstvo materijala u podizvještaju, jer se izvještaji finansijski odgovornih lica koriste kao analitički računovodstveni registri.
Računovodstvo materijala u računovodstvu.
Sve primarne dokumente o kretanju materijala iz skladišta i odjela organizacije prima računovodstvo. Upravo u ovoj fazi računovodstvenog procesa zaposleni u računovodstvu su dužni da vrše efektivnu kontrolu nad zakonitošću, izvodljivošću i ispravnošću dokumentovanja operacija kretanja materijala. Nakon provjere, primarni dokumenti podliježu oporezivanju (množenjem količine materijala sa cijenom).
Postoji nekoliko opcija za računovodstvo materijala u računovodstvu. U prvoj opciji, računovodstvo otvara analitičke knjigovodstvene kartice za svaku vrstu i razred materijala u koje se evidentiraju poslovi prijema i utroška materijala na osnovu primarnih dokumenata. Ove kartice se razlikuju od skladišnih knjigovodstvenih kartica samo po tome što evidentiraju materijal ne samo u naturi, već iu novčanom smislu. Na kraju mjeseca, na osnovu konačnih podataka iz kartica, sastavljaju se sortirani kvantitativni i ukupni prometni listovi analitičkog računovodstva i upoređuju sa prometom i stanjem na pripadajućim sintetičkim kontima i podacima iz skladišnih knjigovodstvenih kartica.
U drugoj opciji, svi ulazni i odlazni dokumenti su grupisani po brojevima stavki, a na kraju mjeseca se evidentiraju ukupni podaci o prilazu i odlazu svake vrste materijala izračunati iz dokumenata u izjave o prometu , sastavljen u fizičkom i novčanom smislu za svako skladište posebno u kontekstu odgovarajućih sintetičkih računa i podračuna.
Kod druge opcije značajno se smanjuje složenost računovodstva, jer nema potrebe za održavanjem analitičkih računovodstvenih kartica. Ali čak iu ovom slučaju, računovodstvo ostaje glomazno, jer stotine, a ponekad i hiljade brojeva artikala materijala moraju biti evidentirane u prometnom listu.
Bilansna metoda obračuna materijala.
Progresivniji je operativni računovodstveni ili bilansni metod računovodstva materijala. Kod bilansne metode računovodstvo ne duplira knjigovodstvo skladišnog sortiranja ni u zasebnim analitičkim knjigovodstvenim karticama ni u prometnim listovima, već kao analitičke računovodstvene registre koristi kartice materijalnog knjigovodstva koje se vode u skladištima.
Svakog dana ili u drugim utvrđenim terminima (obično najmanje jednom tjedno) službenik računovodstva provjerava tačnost upisa koje je izvršio magacioner u kartice knjigovodstva materijala i potvrđuje svojim potpisom na samim karticama. Na kraju meseca, upravnik skladišta, au nekim slučajevima i računovodstveni radnik, prenosi kvantitativne podatke o bilansima na dan 1. u mesecu za svaku stavku broj materijala sa kartica knjigovodstva materijala u spisak preostalog materijala u magacinu (bez prometa prihoda i rashoda).
Nakon provjere i odobrenja od strane službenika računovodstva, bilans stanja se prenosi u računovodstvo, gdje se preostali materijal oporezuje po obračunskim cijenama i njihov zbroj se prikazuje za pojedinačne obračunske grupe materijala i za skladište u cjelini.
Kod bilansne metode računovodstva materijala, primarni dokumenti koje računovodstvo prima o kretanju materijala, nakon što su provjereni i oporezovani, razlažu se u kontrolnom dosijeu odvojeno po prijemu i trošku u kontekstu skladišta i artikala. grupe materijala. Na osnovu podataka iz kontrolne kartoteke dokumenata sastavljaju se izvještaji prema obrascima državnog statističkog posmatranja. Osim toga, na kraju mjeseca, kartoteka se koristi za sastavljanje grupnih prometnih listova u ukupnom iznosu za svako skladište posebno. U velikim organizacijama postoji nekoliko desetina takvih grupa (umjesto hiljada materijala). Podaci iz ovih izvještaja se verificiraju podacima o troškovima iz bilansa i zbrojima unosa u sintetičke računovodstvene registre.
Bilansna metoda računovodstva materijala je jedna od najefikasnijih.
Prilikom upotrebe računara na mašinama se sastavljaju svi potrebni registri za bilansni način obračuna materijala (grupni prometni listovi, bilansi stanja, bilansi stanja).
Analitičko računovodstvo materijala u računovodstvu korišćenjem računarske tehnologije može se vršiti i sastavljanjem ocenjivanja obrtnih listova po brojevima pozicija na osnovu ulaznih primarnih dokumenata. U ovom slučaju, usklađivanje sa skladišnim računovodstvom se vrši ručno. Prilikom prenosa podataka sa skladišnih knjigovodstvenih kartica na računar, na osnovu njih se izrađuje prometni i uporedni list, u kojem se upoređuje izlazni saldo materijala (u kvantitativnom i ukupnom smislu) prema primarnim dokumentima, prema skladišnim knjigovodstvenim karticama. , a odstupanja između ovih podataka su identifikovana.
Obje gore navedene opcije za analitičko računovodstvo materijala korištenjem računara imaju značajne nedostatke, jer je kod bilansne metode radno intenzivna izrada grupnih i bilansnih stanja za usaglašavanje računovodstvenih i skladišnih podataka direktno pomoću mašina. Prilikom sastavljanja samo bilansa, usaglašavanje sa skladišnim knjigovodstvenim karticama se vrši ručno, što uvelike otežava pretragu i otkrivanje grešaka.
Prilikom sastavljanja sortirnih prometnih listova na računaru, kontrola nad knjigovodstvom skladišta i upravljanjem skladištem je oslabljena. U tom smislu, preporučljivo je koristiti kombinovani metod analitičkog obračuna materijala, kombinujući progresivnost bilansne metode i niži radni intenzitet izrade registara i pronalaženja grešaka u drugoj opciji.
Kombinovanom metodom vrši se stalno praćenje skladišnog knjigovodstva i sastavljaju sortno pregovarački (revolving-usporedbeni) iskazi. Podaci o početnim stanjima i prometu za svaki broj stavke olakšavaju pronalaženje grešaka i odstupanja.
2.3 Inventarmaterijala
U postojećim organizacijama, popis materijala se vrši u skladu sa Pravilnikom o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji (prije pripreme godišnjih finansijskih izvještaja, osim zaliha, čiji je popis obavljen najkasnije 1. izvještajne godine).
Provođenje inventara je takođe obavezno u sljedećim slučajevima:
Prilikom promjene materijalno odgovornih lica (danom prijema i prenosa predmeta);
Prilikom utvrđivanja činjenica krađe ili zlostavljanja, kao i oštećenja vrijednih stvari;
U slučajevima požara, prirodnih katastrofa ili drugih vanrednih situacija uzrokovanih ekstremnim uvjetima;
U drugim slučajevima predviđenim zakonodavstvom Ruske Federacije ili propisima Ministarstva finansija Ruske Federacije.
Osim toga, radi praćenja sigurnosti materijala, uslova njihovog skladištenja i stanja skladišnog knjigovodstva u međuinventurnim periodima, preporučljivo je provoditi sistematske provjere i nasumične inventure materijala. U ovom slučaju, broj takvih zaliha u izvještajnoj godini utvrđuje rukovodilac organizacije.
Popis materijala vrše popisne komisije uz obavezno učešće finansijski odgovornih lica. Do početka popisa sve radnje na kretanju materijala moraju se odraziti u skladišnim knjigovodstvenim karticama; Za svaku od njih su prikazana stanja na dan inventure; Primarna dokumenta o kretanju materijala moraju se predati u računovodstvo i podvrgnuti računovodstvenoj obradi. Činjenicu predaje svih dokumenata računovodstvu i nepostojanje neknjiženih ili neotpisanih vrijednosti potvrđuju materijalno odgovorna lica pismeno.
Slični dokumenti
Regulatorni zakonski okvir za računovodstvo materijala. Računovodstvo prijema materijala. Obračun materijala u skladištu i njegova veza sa knjigovodstvenim računovodstvom materijala. Obračun troškova transporta i nabavke. Računovodstvo odlaganja materijala.
kurs, dodan 17.12.2013
Pojam i klasifikacija organizacionih materijala, karakteristike kvantitativnog i ukupnog obračuna njihovih primanja. Metode ocjenjivanja sirovina i materijala. Procedura za dokumentovanje transakcija; mehanizacija i automatizacija obračuna i inventara zaliha.
kurs, dodato 04.11.2013
Dokumentacija operacija kretanja materijala. Metode za procjenu troškova materijala po prijemu i puštanju u proizvodnju. Sintetičko i analitičko računovodstvo kretanja materijala. Računovodstveni registri za evidentiranje kretanja materijala.
kurs, dodan 02.05.2010
Materijali, njihova klasifikacija i evaluacija. Problemi računovodstva materijalnih resursa. Klasifikacija materijala. Evaluacija materijala, metode evaluacije. Dokumentacija operacija kretanja materijala. Registracija prijema materijala. Računovodstvo materijala.
kurs, dodan 13.01.2009
Pojam materijala i njihove vrste. Dokumentacija o prijemu i utrošku materijala. Računovodstvo materijala u računovodstvu i zalihama. Kapitalizacija zaliha na osnovu proračunskog računovodstva. Otpis materijala i prehrambenih proizvoda.
kurs, dodan 24.09.2012
Pojam, klasifikacija i procena zaliha u preduzeću. Dokumentacija i računovodstvo prijema ili izdavanja materijala. Značajke računovodstva materijala u SEC "Ermakovsky", faze inventara i kontrole.
kurs, dodan 11.06.2012
Pojam, klasifikacija, procjena i glavni zadaci računovodstva zaliha, provođenje njihovog popisa. Dokumentacija prijema i utroška materijalnih sredstava. Vrste računovodstva materijala u magacinu i u računovodstvu.
sažetak, dodan 02.12.2009
Koncept, klasifikacija i metode vrednovanja materijala u VysotRemServis doo. Dokumentacija i računovodstvo prijema i otpisa materijala. Pregled softverskih alata za automatizaciju računovodstva i analizu materijalnih troškova organizacije.
rad, dodato 21.11.2014
Pojam i karakteristike materijala, njihova klasifikacija u zavisnosti od uloge u procesu proizvodnje. Dokumentacija poslova vezanih za kretanje materijala. Vrednovanje materijala koji se nalazi na raspolaganju. Sintetičko računovodstvo materijala u organizaciji.
sažetak, dodan 29.10.2015
Potreba za stvaranjem zaliha materijala u proizvodnji. Popis materijala u magacinu i u računovodstvu. Dokumentacija i sintetičko knjigovodstvo nabavke i odlaganja materijala. Postupak sprovođenja i evidentiranja rezultata inventara.