Porez na dodatu vrijednost. Kontroverzna pitanja u prodaji dionica i isplati dividendi imovinom
Operacija prenosa imovine na osnivača-fizičku osobu za isplatu dividende nije predmet PDV-a. Međutim, ako Organizacija odluči da djeluje na osnovu mišljenja sudova, treba imati na umu da je mišljenje kontrolora suprotno. Organizacija će najvjerovatnije morati da brani svoj stav na sudu.
Obrazloženje:
U skladu sa stavom 1. čl. 42 Saveznog zakona od 26. decembra 1995. br. 208-FZ “O akcionarskim društvima” (u daljem tekstu Zakon br. 208-FZ), društvo ima pravo donositi odluke (objavljivati) na osnovu rezultata prvog kvartal, šest meseci, devet meseci finansijske godine i (ili) po osnovu rezultata finansijske godine o isplati dividende na plasirane akcije i dužan je da isplati dividende proglašene na akcije svake kategorije (vrste).
Istovremeno, tačka 1.3 čl. 42 Zakona br. 208-FZ, dozvoljena je isplata dividende u nenovčanom obliku (ostala imovina) ako je to predviđeno statutom kompanije.
Na osnovu uslova predmetnog pitanja, Statutom Organizacije predviđena je mogućnost isplate dividendi u nenovčanom obliku.
U skladu sa stavom 1. čl. 38 Poreskog zakonika Ruske Federacije, predmet oporezivanja je prodaja dobara (rad, usluga), imovine, dobiti, prihoda, rashoda ili druge okolnosti koje imaju troškovne, kvantitativne ili fizičke karakteristike, čije je prisustvo vezan zakonodavstvom o porezima i naknadama za obavezu poreskog obveznika da plati porez.
Svaki porez ima samostalni predmet oporezivanja, utvrđen u skladu sa drugim dijelom Poreskog zakona Ruske Federacije.
U čl. 39 Poreskog zakona Ruske Federacije daje koncept prodaje dobara, radova ili usluga kao prijenosa vlasništva na nadoknadivoj osnovi (iu slučajevima predviđenim Poreskim zakonikom Ruske Federacije - na besplatnoj osnovi) robe, rezultate rada jednog lica za drugo lice, pružanje usluga od strane jednog lica drugom licu.
Osim toga, čl. 41 Poreskog zakona Ruske Federacije definira pojam prihoda. Dohodak se priznaje kao ekonomska korist u novčanom ili nenovčanom obliku, uzima se u obzir ako ga je moguće procijeniti i u mjeri u kojoj se takva korist može procijeniti, te utvrđuje u skladu s poglavljima Poreskog zakona Rusije. Federacije “Porez na dohodak pojedinaca”, “Porez na dohodak organizacija”.
Prema stavu 1 čl. 43 Poreskog zakona Ruske Federacije, Poreskog zakona Ruske Federacije, dividenda je svaki prihod koji dioničar (učesnik) primi od organizacije tokom raspodjele dobiti preostale nakon oporezivanja (uključujući u obliku kamate na povlaštene dionice) na dionice (udjele) u vlasništvu dioničara (učesnika) srazmjerno udjelima dioničara (učesnika) u ovlaštenom (dioničkom) kapitalu ove organizacije.
Budući da zakon dozvoljava isplatu dividende akcionaru koji koristi nekretninu, prenos ove imovine ne predstavlja drugi predmet oporezivanja osim prihoda fizičkog lica, te stoga nije prodaja nekretnine koja podliježe PDV-u. Ovakav stav potvrđuje i nova sudska praksa (Rešenje AS VSO od 25.02.2015. br. A58-341/14, Rešenje UO FAS od 23.05.2011. godine br. F09-1246/11-S2, Rešenje FAS UO od 3.10.2006. godine br. F09 -8779/06-S2 Odlukom Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 26. januara 2007. godine br. odbijen).
Međutim, uprkos mišljenju sudova, regulatorni organi po ovom pitanju izražavaju suprotno mišljenje. Kontrolori tvrde da s obzirom da pri prijenosu imovine radi isplate dividendi dolazi do prijenosa vlasništva nad objektom, onda u takvim situacijama postoji i predmet oporezivanja PDV-om. Ovaj stav je izrazila Federalna poreska služba Rusije u pismu br. GD-4-3/9367@ od 15. maja 2014. (usaglašeno sa Ministarstvom finansija Rusije u pismu od 17. aprila 2014. br. 03-07- 15/17628), kao i Federalna poreska služba Rusije o Moskvi u pismu od 5. februara 2008. br. 19-11/010126.
Dakle, operacija prenosa imovine na individualnog osnivača za isplatu dividende nije predmet PDV-a; Međutim, ako Organizacija odluči da djeluje na osnovu mišljenja sudova, treba imati na umu da je mišljenje kontrolora suprotno. Organizacija će najvjerovatnije morati da brani svoj stav na sudu.
Imajte na umu da je zakon možda promijenjen. Mišljenje vještaka zasniva se na odredbama zakona koji su bili na snazi na dan pripreme konsultacije
Ako niste pronašli odgovor na svoje pitanje, kontaktirajte nas za savjet. Rado ćemo odgovoriti na vaše pitanje na osnovu provjerenih dokumenata uključenih u Consultant Plus System
Pažnja Prema Poreskom zakoniku Ruske Federacije, organizacija koja je izvor isplate dividendi priznata je kao poreski agent za porez na dohodak - u odnosu na dividende organizacijama učesnicama, i za porez na dohodak građana - u odnosu na dividende za pojedinačnih učesnika. Stoga, organizacija koja isplaćuje dividende mora samostalno da obračuna, zadrži i prenese u budžet odgovarajuće poreze na te dividende. Razmotrimo koji se porezi i po kojim stopama naplaćuju na dividende u zavisnosti od toga ko je primalac: Ne. Primalac dividende Poreska poreska stopa Razlog 1 Fizičko lice - poreski rezident Ruske Federacije Porez na dohodak 9% (do 2015.) 13% (od 2015) str .4 tbsp. 224 Poreski zakonik Ruske Federacije 2 Fizičko lice – nije poreski rezident Ruske Federacije Porez na dohodak fizičkih lica 15% klauzula 3 čl. Obračun isplaćenih i primljenih dividendi u “1c: računovodstvo 8” izd.
Odjeljak 7 PDV prijave, dividende
Naredbom Federalne poreske službe Rusije br. MMV-7-3/558 od 29. oktobra 2014. godine, pismo Ministarstva finansija Rusije br. 03-07-08/27 od 28. januara 2011. godine (njegovi zaključci su takođe ispravno u odnosu na novi obrazac PDV deklaracije, odobren Nalog Federalne poreske službe Rusije br. MMV-7-3/558 od 29. oktobra 2014. godine. Kamata primljena po ugovoru o kreditu u novcu je oslobođena PDV-a na osnovu st.
15 klauzula 3 čl. 149
Porezni zakonik Ruske Federacije. Ovo važi i za kamatu obračunatu po stopi u skladu sa uslovima ugovora o zajmu, i za kamatu obračunatu na osnovu stope refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije (ako ne postoji odredba o visini kamate). u ugovoru o kamatonosnom zajmu) (klauzula 1 člana 809 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Potvrda: pisma Ministarstva finansija Rusije br. 03-07-11/460 od 29. novembra 2010. godine, br. 03-07-07/40 od 22. juna 2010. godine. Istovremeno, zajmodavac ne treba da izdaje fakturu za iznos obračunate kamate (klauzula
Popunjavanje odeljka 7 PDV prijave
Nekako me i dalje obuzimaju nedoumice: da li je stavljanje novca u banku na kratkoročni depozit zaista kredit i kamate na njega treba da se odraze u odeljku 7 PDV prijave. Od mene očekuju pojašnjenje o PDV-u? propratno pismo, navodno nepopunjavanje je grubi prekršaj: ja sam svoje depozite sada provjerio na obrascima 2 računovodstvenih izvještaja, 2012. su se i dalje dostavljali tromjesečno, tamo su ti prihodi prikazani kao postotak primitaka, 2013. godine je bilo nema takvih prihoda, u 2014. prihodi su bili u februaru i martu, ali ih nisam posebno izdvajao u obrazac 2, iznos je bio u drugim prihodima, što znači da ne morate dostavljati ažuriranje PDV-a za 1. kvartal 2014. godine , inače će se neslaganje ponovo otkriti, a 2015. godine je bilo prihoda u vidu kamata od januara do maja, sada moram dobrovoljno ponovo prijaviti PDV za 1. i 2. kvartal 2015. G.
Odgovor na zahtjev Federalne poreske službe da se podaci o % depozita unesu u odjeljak 7 PDV-a
Pitanje: Preduzeće, obveznik PDV-a (primjenjuje OSNO), polaže raspoloživa sredstva na depozitne račune u banci. Prima kamatu od banke od polaganja sredstava na depozit. Kompanija prima dividende od učešća u ruskim organizacijama.
Da li su iznosi kamate na depozit i iznosi primljenih dividendi prikazani u odjeljku 7 PDV prijave? Ako se odrazi, koji kod operacije treba da navedem? Odgovor: Ne odražavaju se. PDV se naplaćuje na prodaju dobara na teritoriji Rusije (izvođenje radova, pružanje usluga) na plaćenoj i besplatnoj osnovi, kao i na prenos imovinskih prava (klauzula 1, klauzula 1, član 146. Kodeks Ruske Federacije). Istovremeno, poreska osnovica se povećava za sve iznose koji se odnose na plaćanje prodate robe (izvršenih radova, usluga) (klauzula
2 str. 162 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Šifra 1010421 u PDV prijavi
Pažnja
U skladu sa čl. 807 Građanskog zakonika Ruske Federacije, prema ugovoru o zajmu, jedna strana (zajmodavac) prenosi u vlasništvo druge strane (zajmoprimca) novac ili druge stvari određene generičkim karakteristikama, a zajmoprimac se obavezuje da će vratiti zajmodavcu isti iznos novca (iznos kredita) ili jednak iznos drugih stvari koje je primio iste vrste i kvaliteta. Odnosno, zajmodavac je taj koji obavlja operaciju, budući da prenosi vlasništvo nad sredstvima ili drugim stvarima na zajmoprimca. Kamata na iznos depozita proizilazi iz ugovora o bankovnom depozitu, prema kojem se jedna strana (banka), nakon što je prihvatila iznos novca (depozita) koji je primila od druge strane (deponenta) ili za njega primila, obavezuje da vrati iznos depozita. i na njega plaćaju kamatu pod uslovima i na način propisan ugovorom (čl
1 tbsp. 834 Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Postupak isplate dividende osnivačima DOO u 2018
Zaključak: oni ne moraju biti prikazani u PDV prijavi u odjeljku 7. Ovaj odgovor je pripremljen na osnovu informacija sadržanih u pitanju. Ako se pitanje odnosilo na drugu situaciju, potrebno ju je precizirati, ocrtavajući što detaljnije.
U ovom slučaju, odgovor se može dobiti sa većim stepenom tačnosti. Aktuelno na dan: 19.01.2017. Pitanje: Preduzeće, obveznik PDV-a (primjenjuje OSNO), polaže raspoloživa sredstva na depozitne račune u banci. Prima kamatu od banke od polaganja sredstava na depozit.
Kompanija prima dividende od učešća u ruskim organizacijama. Da li su iznosi kamate na depozit i iznosi primljenih dividendi prikazani u odjeljku 7 PDV prijave? Ako se odrazi, koji kod operacije treba da navedem? Odgovor: Ne odražavaju se.
Obračun isplaćenih i primljenih dividendi u "1c: računovodstvo 8" izd. 3.0
Inspektorat Federalne poreske službe treba da uključi podatke o % depozita u odeljku 7 PDV-a. Dobio sam zahtjev od Poreske uprave: Na osnovu čl. 31 Poreskog zakona Ruske Federacije, obavještavamo Vas da prilikom poreske kontrole poreskih prijava za porez na dodatu vrijednost i poreskih prijava za porez na dohodak podnesenih za 2012, 2013, 2014. Utvrđene su greške i kontradiktornosti u vezi sa neuvrštavanjem u Odjeljku 7 pod šifrom 1010292 poreskih prijava PDV-a u 2012, 2013. i 2014. godini potraživanja za kamatu prikazana u finansijskim izvještajima za 2012, 2013. i 2014. godinu. Na osnovu navedenog, morate dati pismena objašnjenja u roku od 5 dana od dana prijema ovog obavještenja. Uz objašnjenja se mogu dostaviti i prateća dokumenta.
Tako, na primjer, ako članovi LLC preduzeća uključuju dvije organizacije koje su reorganizirane u jednu, tada će se dividende obračunate novostvorenoj organizaciji oporezovati po stopi poreza na dobit od 0% samo ako je u trenutku donošenja odluke o isplati dividende, jedan od uslova: - najmanje jedna od organizacija u vlasništvu prije reorganizacije ne manje od 50% udjela u odobrenom kapitalu DOO; - obje organizacije su zajedno posjedovale najmanje 50% udjela u osnovnom kapitalu DOO i od reorganizacije je prošlo najmanje 365 dana. Za potvrdu poreske stope od 0%, organizacija koja je izvor isplate dividende mora imati svu potrebnu prateću dokumentaciju koja potvrđuje pravo učesnika na olakšice od poreza na dohodak (dokumente koji potvrđuju vlasništvo učesnika nad udjelom u odobrenom kapitalu).
Info
Kamate primljene od banke po ugovoru o bankovnom računu, bankovni depozit (depozit), primljene dividende ne podliježu oporezivanju PDV-om i ne odnose se na plaćanje prodatih dobara (izvršenih radova, izvršenih usluga). Potvrda: pismo Ministarstva finansija Rusije br. 03-07-14/18095 od 22. maja 2013. godine, pisma Ministarstva finansija Rusije br. 03-07-11/39228 od 08.07.2015. 03-07-11/339 od 03.08.2010. godine, broj 03-07-11/64 od 17.03.2010. Odjeljak 7 PDV prijave se mora popuniti kada se obavljaju transakcije: – koje nisu priznate kao predmet oporezivanja (klauzula
2 žlice. 146 Poreskog zakonika Ruske Federacije – koji se ne oporezuju (oslobođeni od oporezivanja) (član 149 Poreskog zakonika Ruske Federacije – čije mjesto prodaje nije priznato kao teritorija Rusije); Art.
Da li se dividende odražavaju u PDV prijavi?
Ili podnesite ažurirane poreske prijave za porez na dodatu vrijednost za odgovarajuće periode 2012, 2013. i 2014. godine. Nazvala je i objasnila da ponekad sredstva sa tekućeg računa stavljamo na depozit na više dana uz kamatu, taj prihod se u računovodstvenim evidencijama evidentira kao potraživanje kamate (možda netačno?), inspektor je rekao da ih sada treba prikazati u Povrat PDV-a Odeljak 7 pod šifrom 1010292 (Ovaj Poslovi za davanje kredita u gotovini, kao i pružanje finansijskih usluga za davanje kredita u gotovini sam pogledao član 149 Kodeksa, stav 3, podstav 15).
Porezni zakonik Ruske Federacije – po prijemu avansa – u vezi sa robom (radovima, uslugama), čiji je ciklus proizvodnje više od šest mjeseci (podložno zahtjevima klauzule 13); Član 167. Poreskog zakona Ruske Federacije). Prilikom popunjavanja odeljka 7 PDV prijave, morate se pridržavati opštih pravila za popunjavanje deklaracije (odeljci I, II Procedure, odobrene Naredbom Federalne poreske službe Rusije br. MMV-7-3/558 od 29. oktobra 2014.). U tom slučaju platilac mora u koloni 1 navesti šifre transakcija u skladu sa Prilogom br. 1. odobrenog Procedura. Naredbom Federalne poreske službe Rusije br. MMV-7-3/558 od 29. oktobra 2014. (na primer, transakcije koje se odnose na ustupanje prava potraživanja po ugovoru o kreditu i otplatu zajmoprimca njegove obaveze prema novom zajmodavcu moraju se odraziti navođenjem koda “1010258”). Potvrda: Sec. XII Naredba, odobrena.
Društvo sa ograničenom odgovornošću je privredni subjekt koji je osnovan radi ostvarivanja dobiti. Učesnici LLC preduzeća mogu dobiti svoj dio prihoda od poslovanja tek nakon donošenja odluke o raspodjeli dobiti i poreza po odbitku. Koliki je porez za 2019. Stopa poreza na dividende u 2019. godini zavisi od toga kojoj kategoriji učesnik pripada (fizičko ili pravno lice), kao i od nekoliko drugih važnih kriterijuma koje ćemo dalje razmotriti.
Porez na dividende za fizička lica u 2019
Oporezivanje dividendi od učesnika - pojedinaca zavisi od njihovog statusa: da li su priznati kao rezidenti Ruske Federacije u trenutku isplate prihoda. u 2019 je:
- 13% za rezidentna lica;
- 15% za nerezidentna lica.
Status ruskog rezidenta zavisi od toga koliko je kalendarskih dana u poslednjih 12 meseci učesnik zaista bio u Rusiji. Ako ima najmanje 183 takva dana (ne nužno u nizu), tada se građanin priznaje kao rezident. Za njega će porez plaćen na dividende za fizička lica u 2019. godini biti naplaćen po stopi od 13%. Periodi provedeni u inostranstvu iz opravdanih razloga, kao što su lečenje i obuka, ne uzimaju se u obzir (član 207. Poreskog zakona Ruske Federacije).
Državljanstvo ne utiče na status rezidenta Ruske Federacije, tako da može biti i strani osnivač ako je zaista bio u Rusiji veći dio posljednjih 12 mjeseci.
Samo preduzeće je u obavezi da od dividendi u 2019. godini zadrži porez na dohodak fizičkih lica radi prenosa u budžet. Za fizička lica koja ostvaruju prihod od poslovanja, kompanija je poreski agent. Osnivaču se isplaćuju dividende nakon oporezivanja, tako da on ne mora samostalno obračunavati i prenositi porez na dohodak građana.
Međutim, ako se dividende ne prenose u gotovini (osnovna sredstva, dobra, druga imovina), onda se situacija mijenja. Poreski agent ne može zadržati iznos poreza za prenos, jer se sredstva, kao takva, ne isplaćuju učesniku. U tom slučaju DOO je dužno da obavesti inspekciju o nemogućnosti zadržavanja poreza na dohodak građana.
Sada se sve odgovornosti za plaćanje poreza na dohodak građana prenose na samog učesnika koji je primio dividende na imovinu. Da biste to učinili, na kraju godine morate podnijeti izjavu na obrascu 3-NDFL Federalnoj poreznoj službi i sami platiti porez.
Dodatne poteškoće prilikom isplate nenovčanog prihoda osnivaču nastaju zbog činjenice da poreski organi takav prenos imovine smatraju prodajom, jer se radi o promeni vlasnika. A prilikom prodaje imovine, njena vrijednost se mora oporezovati, ovisno o sistemu oporezivanja na kojem kompanija posluje:
- PDV i porez na dohodak (za OSNO);
- jedinstveni porez (za pojednostavljeni poreski sistem).
Ako pravno lice radi za UTII, onda transakcija prenosa imovine na osnivača treba da se oporezuje po opštem ili pojednostavljenom režimu (ako kompanija kombinuje UTII i STS režim).
Ovo rezultira zaista apsurdnom situacijom kada se imovina koja se prenosi kao dividende oporezuje dva puta:
- Porez na dohodak fizičkih lica koji plaća osnivač;
- porez na „prodaju“ u skladu sa režimom koji Federalna poreska služba obavezuje samu kompaniju da plati.
U nekim slučajevima sudovi su na strani DOO, priznajući da nema znakova prodaje imovine, ali postoje i suprotne sudske odluke. Ako niste spremni da se raspravljate s poreznim vlastima na sudu, onda ne preporučujemo korištenje ove metode. Možda će jednog dana biti unesene odgovarajuće izmjene u Porezni zakonik Ruske Federacije, ali za sada isplata dividende s imovinom prijeti dodatnim oporezivanjem.
Porez na dividendu za pravna lica u 2019
Učesnik u društvu sa ograničenom odgovornošću može biti ne samo fizičko, već i pravno lice (rusko ili strano preduzeće). Oporezivanje dividendi koje su isplaćivala pravna lica u 2019. godini vrši se prema standardima utvrđenim članom 284. Poreskog zakona Ruske Federacije.
Kao što vidimo, ako ruska organizacija ima najmanje 50% u odobrenom kapitalu druge ruske kompanije, onda se porez na prihod ne naplaćuje na primljene dividende (nulta stopa). Za potvrdu ove pogodnosti, učesnik-pravno lice mora dostaviti inspekciji dokumente koji potvrđuju pravo na udio u kapitalu organizacije koja isplaćuje prihod.
Takvi dokumenti mogu biti:
- ugovor o prodaji ili zamjeni;
- odluke o podjeli, izdvajanju ili konverziji;
- sudske odluke;
- ugovor o osnivanju;
- prenosne akte itd.
Porez na dobit od dividende u 2019. godini ustanovljen je i za pravna lica koja posluju po posebnim režimima (USN, Jedinstveni poljoprivredni porez, UTII). U odnosu na prihode koji ostvaruju od svoje djelatnosti, ova pravna lica ne plaćaju porez na dohodak. Međutim, izuzeci su napravljeni za prihode ostvarene učešćem u drugim organizacijama:
- za kompanije koje koriste pojednostavljeni poreski sistem primenjuju se odredbe stava 2 člana 346.11 Poreskog zakonika Ruske Federacije;
- Za kompanije o jedinstvenom porezu na poljoprivredu primjenjuju se norme iz stava 3 člana 346.1 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Ovim članovima se izričito navodi da se poseban poreski režim ne primenjuje na dobit dobijenu od učešća u drugim preduzećima. Što se tiče kompanija na UTII, iako ne postoji takva direktna klauzula, oslobađanje od poreza na dohodak odnosi se samo na prihode ostvarene od vrsta aktivnosti navedenih u članu 346.26 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Dakle, porez na dividende pravnog lica u 2019. godini plaća se u vidu poreza na dobit (po stopama navedenim u tabeli), čak i ako je, generalno, preduzeće pod posebnim režimom oslobođeno plaćanja ovog poreza.
Kao iu slučaju pojedinačnog učesnika, poreski agent koji je dužan da zadrži i uplati porez na dobit je organizacija koja je isplatila dividende. Rok za plaćanje poreza je najkasnije narednog dana od dana uplate (član 287. Poreskog zakona Ruske Federacije).
Formula za izračun
Završavajući razmatranje pitanja kojim porezima podliježu dividende u 2019. godini, predstavljamo formulu izračuna iz članka 275. Poreznog zakona Ruske Federacije. Morate znati o tome ako dividende isplaćuje kompanija koja je i sama dobila dobit od učešća u drugoj organizaciji.
N = K x CH x (D1 - D2)
- N - iznos poreza koji treba zadržati;
- K - odnos iznosa dividendi za raspodjelu u korist primaoca prema ukupnom iznosu raspodijeljene dobiti;
- Sn - poreska stopa;
- D1 - ukupan iznos dividendi raspoređen u korist svih primalaca;
- D2 - ukupan iznos dividendi koje je primila sama organizacija u tekućem i prethodnim izvještajnim (poreskim) periodima, ako prethodno nisu uzete u obzir pri obračunu prihoda.
Istovremeno, indikator D2 ne uključuje dividende na koje se primjenjuje nulta stopa poreza na dobit.
Ova formula se mora primijeniti prilikom izračunavanja poreza na dividende u 2019. godini, koji se plaćaju ruskim pravnim licima i fizičkim licima rezidentima Ruske Federacije. Za ostale kategorije učesnika DOO porez se obračunava prema pravilima stava 6. člana 275. Poreskog zakona.
Prema općim odredbama Poreskog zakona Ruske Federacije, prodaja dobara (radova, usluga) u Rusiji podliježe PDV-u. Između ostalog, ovaj porez se nameće na promet dobara (rezultata obavljenog rada, pruženih usluga) i imovinskih prava. Istovremeno, Porezni zakonik Ruske Federacije predviđa niz izuzetaka u vezi s određenim poslovima. Konkretno, prodaja udjela u odobrenom kapitalu organizacija, kao i isplata dividende, ne podliježu PDV-u. Međutim, u nekim slučajevima porezni organi pokušavaju osporiti ovu pravnu normu koristeći koncept „neopravdane porezne pogodnosti“. Analizirajmo neke sudske presedane u kojima su razmatrana pitanja oporezivanja PDV-om navedenih transakcija.
Prodaja dionica (izlazak iz kompanije)
Prema paragrafima. 12 klauzula 2 čl. 149 Poreskog zakona Ruske Federacije, prodaja udjela u odobrenom kapitalu organizacija oslobođena je PDV-a. Osim toga, u skladu sa st. 5 stav 3 čl. 39 Poreskog zakonika Ruske Federacije ne priznaje prodaju robe kao prenos imovine u granicama početnog doprinosa učesniku u organizaciji po izlasku (raspolaganju) iz organizacije, kao i pri distribuciji imovine. imovine likvidirane organizacije.U nekim slučajevima, takve „preferencijalne“ odredbe Poreznog zakona Ruske Federacije koriste beskrupulozni porezni obveznici koji nastoje smanjiti PDV na prodaju skupe imovine. Na primjer, može se primijeniti postupak prodaje imovine, koji predviđa njen prijenos u ovlašteni kapital organizacije uz naknadnu prodaju udjela u ovoj organizaciji (kao što je naznačeno, prodaja dionica ne bi trebala biti predmet PDV-a). Osim toga, može se koristiti postupak prema kojem kupac imovine ulaže novac u ovlašteni kapital prodajne organizacije, a zatim napušta osnivače, primajući imovinu uz plaćanje troška udjela (ova operacija također nije predmet na PDV).
Zbog toga porezni organi često osporavaju slučajeve u kojima takve transakcije ne podliježu PDV-u.
Na primjer, u rezoluciji Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 28. novembra 2013. br. A40-103429/12 (u vezi sa Aeropribor-Voskhod OJSC), razmatrana je situacija u kojoj je poreski obveznik prenio zgradu u odobreni kapital društva uz naknadnu prodaju udjela drugom učesniku. Poreska uprava je zaključila da je poreski obveznik ostvario neopravdanu korist u vidu utaje PDV-a i poreza na dohodak prilikom izvršenja transakcije prodaje zgrade. Sud je odlučio da je prenos zgrade u osnovni kapital preduzeća sa prodajom udela drugom učesniku po istoj ceni imao jedinu svrhu - da zameni stvarno obavljenu transakciju prodaje zgrade, pod uslovom PDV i porez na dohodak, sa fiktivnom operacijom prenosa objekta u osnovni kapital i prodajom udjela, oslobođen PDV-a i poreza na dohodak. Ovaj zaključak je donesen na osnovu sljedećih okolnosti slučaja:
poreski obveznik je bio član društva kratko (7 mjeseci); poreski obveznik nije imao investicione ili druge poslovne svrhe u odnosu na osnovano društvo, a takođe nije očekivao da će dobiti dividende od ulaganja imovine u ovo preduzeće; prisustvo „kružne“ bankarske šeme za plaćanje povećanog udela i njegovu kupovinu (u roku od tri dana).
Slični zaključci sadržani su u rezoluciji Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 25. novembra 2013. godine broj F09-12068/13. U ovom postupku je utvrđeno da je banka (poreski obveznik) osnovala privredno društvo i prenijela imovinu kao uplatu osnovnog kapitala. Nekoliko dana nakon osnivanja preduzeća, banka se povukla iz učesnika i prodala svoj udeo u osnovnom kapitalu (100%) fizičkom licu. Sud je odlučio da, na osnovu uslova transakcije, nepostojanja finansijskih i ekonomskih aktivnosti u osnovanom društvu, stvaranje novog preduzeća nije imalo poslovnu svrhu i nije bilo investicione prirode. Shodno tome, ova operacija nije bila vođena razumnim komercijalnim razlozima, bila je vještačka i imala je za cilj izbjegavanje plaćanja PDV-a na prodaju imovine. U ovom slučaju, sud je zaključio da, budući da je prenos imovine kao ulog u osnovni kapital i prodaja udela u kapitalu preduzeća „pokrila“ prodaju imovine, transakcija prodaje udela u društvu treba podliježu PDV-u.
Slični zaključci sadržani su u nizu drugih sudskih odluka (na primjer, rješenja Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 30. novembra 2006. br. F09-230/06-S7, od 28. aprila 2008. godine br. F09-2854 /08-S2).
Analiza sudske prakse pokazuje da sljedeće okolnosti mogu ukazivati na lažnu transakciju prodaje udjela (izlazak iz društva):
- kratak period između unošenja imovine u osnovni kapital i naknadnog otuđenja udjela (izlazak iz društva);
- ponovljeni upis imovine u statutarni kapital drugih pravnih lica;
- nedostatak stvarne ekonomske aktivnosti novih organizacija prije nego što poreski obveznik proda svoj dio;
- naknadna likvidacija ili spajanje stvorene organizacije u kratkom roku;
- međuzavisnost poreskog obveznika i lica koje je primilo nekretninu nakon likvidacije ili spajanja.
Na primjer, rješenje Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 11. juna 2013. godine br. F09-4633/13 odnosilo se na situaciju u kojoj su poreski organi izvršili obračun PDV-a, smatrajući da je poreski obveznik prodao osnovna sredstva pod krinkom da izvrši doprinos u osnovni kapital zavisnog preduzeća da se ne plaća PDV. Međutim, sud je presudio u korist poreskog obveznika, ističući da poreski organi nisu dokazali valjanost prekarakterizacije transakcije i njenog strukturiranja isključivo u svrhu utaje PDV-a. Posebno, poreski obveznik je dokazao da je cilj prenosa imovine bio postizanje ekonomskog efekta od otuđenja neosnovne imovine i očuvanje imovine tokom perioda nezakonitih pokušaja uspostavljanja kontrole nad aktivnostima kompanije.
Stav poreskog obveznika podržan je i rješenjem Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 10. novembra 2006. godine broj A05-3934/2006-9. U ovom slučaju, zaključci suda su da je namjera poreskog obveznika prilikom podjele poslovanja prema vrsti djelatnosti bila da se riješi viška imovine (zbog čega se struktura bilansa značajno promijenila u pozitivnom smjeru) i da dobije sredstva za namirenje. sa poveriocima.
U jednom od drugih slučajeva, poreski obveznik je kao svoj poslovni cilj naveo stvaranje kompanije koja bi mogla efikasnije upravljati imovinskim kompleksom (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 30. juna 2010. godine br. KA-A40/6400 -10).
Ukoliko postoji dokazana poslovna svrha, sudije su takođe došle do pozitivnih zaključaka za poreskog obveznika u odlukama Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 20. decembra 2007. godine br. 15420/07 od 20. maja 2009. godine br. VAS- 3070/09 i Rješenje Federalne antimonopolske službe Centralnog okruga od 28.04.2009. godine broj A14-5623/2007-229/28 i dr.
Okolnosti koje su uticale na donošenje odluke u korist poreskih obveznika u ovom postupku su sljedeće:
- stvaranje nove organizacije i prijenos imovine na nju određuju se poslovnim ciljevima, na primjer, podjela poslovanja, oslobađanje od neosnovne imovine, prikupljanje sredstava itd.;
- poboljšanje finansijskog učinka poreskog obveznika u vezi sa prenosom imovine;
- povećanje efikasnosti upravljanja imovinom itd.
Prijenos imovine radi isplate dividendi
U praksi se često javlja situacija kada se donese odluka o isplati dividende osnivačima (akcionarima) ne samo u novcu, već i u drugoj nenovčanoj imovini. Kao opšte pravilo, ova transakcija ne treba da se smatra prodajom imovine i ne treba da bude predmet PDV-a. Međutim, poreski organi mogu imati drugačije mišljenje o ovom pitanju.Prije svega, da vas podsjetimo šta su „dividende“. Prema čl. 43 Poreskog zakona Ruske Federacije, dividenda je svaki prihod koji dioničar (učesnik) primi od organizacije tokom raspodjele dobiti na dionicama (dionicama) u vlasništvu dioničara (učesnika) srazmjerno udjelima dioničara ( učesnika) u statutarnom (zajedničkom) kapitalu ove organizacije.
Izvor isplate dividendi je neto dobit, odnosno onaj dio dobiti koji ostaje u organizaciji nakon plaćanja poreza i drugih plaćanja i koji joj dolazi na potpuno raspolaganje. Organizacija samostalno određuje svrhe korišćenja neto dobiti. Na primjer, ako neto dobit nije prethodno bila usmjerena na formiranje sredstava predviđenih čl. 35 Federalnog zakona od 26. decembra 1995. br. 208-FZ „O akcionarskim društvima“, isplate iz prethodno neraspoređene dobiti moraju se kvalifikovati kao dividende (pismo Ministarstva finansija Rusije od 20. marta 2012. br. 03 -03-06/1/133) .
Posebno je potrebno obratiti pažnju na činjenicu da prema stavu 2 čl. 43 Poreskog zakona Ruske Federacije, sljedeća plaćanja se ne priznaju kao dividende:
nakon likvidacije organizacije, akcionaru (učesniku) ove organizacije u novcu ili u naturi, ne prekoračujući doprinos ovog akcionara (učesnika) u odobreni (dionički) kapital organizacije; akcionarima (učesnicima) organizacije u vidu prenosa akcija iste organizacije u vlasništvo; neprofitne organizacije za obavljanje svojih osnovnih statutarnih aktivnosti (koje nisu vezane za poslovanje), koje proizvode privredni subjekti čiji se osnovni kapital u potpunosti sastoji od doprinosa ove neprofitne organizacije.
Istovremeno, prema čl. 28 Federalnog zakona od 8. februara 1998. br. 14-FZ „O društvima sa ograničenom odgovornošću“ LLC ima pravo da donosi odluku tromjesečno, jednom u šest mjeseci ili jednom godišnje o raspodjeli svoje neto dobiti među učesnicima. kompanije. Općenito, neto dobit treba raspodijeliti među osnivače srazmjerno njihovim udjelima u osnovnom kapitalu društva. Dozvoljeno je da se statutom može predvideti drugačiji postupak raspodele dobiti između učesnika.
Što se tiče akcionarskih društava, treba napomenuti sljedeće. U čl. 42 Federalnog zakona br. 208-FZ takođe utvrđuje pravo akcionarskog društva da donosi odluke o isplati dividendi akcionarima na osnovu rezultata prvog kvartala, polovine godine, devet meseci finansijske godine i ( ili) na osnovu rezultata finansijske godine. U slučajevima predviđenim statutom društva, dividende se mogu isplatiti i drugom nenovčanom imovinom.
U međuvremenu, kada se imovina prenosi radi isplate dividende, poreski organi u nizu slučajeva ukazuju da takav prenos treba da bude predmet PDV-a.
Na primjer, u odluci Arbitražnog suda Istočnosibirskog okruga od 25. februara 2015. br. F02-6656/2014 razmatrana je situacija kada je poreski obveznik besplatno prenio državu koju zastupa Ministarstvo imovine i zemljišta Odnosi sa nekretninama Republike Saha (Jakutija) za isplatu dividendi. Porezne vlasti su smatrale da bi takav prijenos imovine trebao biti kvalifikovan kao operacija za „prodaju imovine“, koja je priznata kao predmet PDV-a (klauzula 1, klauzula 1, član 146 Poreskog zakona Ruske Federacije). Ne slažući se sa poreskim organom, sud je istakao da zakon dozvoljava isplatu dividende akcionaru koji koristi nekretnine. Prenos imovine u državnu svojinu konstitutivnog entiteta Ruske Federacije radi isplate dividendi nije prodaja nekretnine koja podliježe PDV-u.
Ako detaljno razmotrimo ovaj sudski spor, potrebno je napomenuti sljedeće. Na osnovu rezultata revizije, poreski organi su utvrdili da je poreski obveznik nezakonito propustio da obračuna i uplati PDV na transakciju u vezi sa prodajom imovine kada je ista prenijeta na izmirenje duga po osnovu dividendi.
Kao što je navedeno, Savezni zakon br. 208-FZ propisuje da se dividende moraju isplatiti u novcu, au slučajevima predviđenim statutom društva, u drugoj imovini. Mogućnost isplate dividende imovinom (nenovčanim sredstvima) bila je predviđena statutom poreskog obveznika.
Prilikom odlučivanja o pitanju oporezivanja PDV-om na dividende isplaćene u obliku imovine, sud se zasnivao na sljedećim odredbama Poreskog zakona Ruske Federacije:
- Art. 39 Poreskog zakonika Ruske Federacije, koji daje koncept prodaje dobara, radova ili usluga kao prenosa na plaćenoj/besplatnoj osnovi vlasništva nad robom (radom, uslugama);
- Art. 41 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prema kojem se prihod priznaje kao ekonomska korist u novčanom ili nenovčanom obliku, uzimajući u obzir ako ga je moguće procijeniti i u mjeri u kojoj se takva korist može procijeniti;
- klauzula 1 čl. 43 Poreskog zakonika Ruske Federacije, gdje je definiran pojam „dividende“.
- zakon dozvoljava isplatu dividendi nekretninama;
- prijenos ove imovine ne predstavlja drugi predmet oporezivanja osim prihoda, tj. ako su dividende po definiciji prihod, onda prijenos imovine radi isplate dividendi ne predstavlja drugi predmet oporezivanja pa stoga nije prodaja nekretnine .
Ovaj stav nije nov, navedeno je u brojnim sudskim sporovima ranije (npr. u odlukama Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 23. maja 2011. godine br. F09-1246/11-S2 od 3. oktobra 2011. godine). 2006. br. F09-8779/06-C2.).
Međutim, rusko Ministarstvo finansija i ruska Federalna poreska služba su suprotnog mišljenja. Konkretno, u pismu od 15. maja 2014. br. GD-4-3/9367@, dogovorenom sa Ministarstvom finansija Rusije, poreski organi navode da od kada se isplaćuju dividende na nekretnine, vlasništvo nad njima prelazi na učesnika, takav prenos je predmet PDV-a. Ovaj pristup je takođe izložen u pismu Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 5. februara 2008. godine br. 19-11/010126.
U zaključku želim da napomenem da je, uprkos činjenici da se sudske odluke o razmatranom pitanju donose u korist poreskih obveznika, nemoguće dati nedvosmislen odgovor kakva će takva praksa biti u budućnosti.
Suština toga je sledeća: Poreski zakonik navodi da se za potrebe PDV-a kao prodaja dobara priznaje prenos vlasništva bez naknade, a pošto je prodaja, između ostalog, i prenos vlasništva, onda kada isplata dividendi takav transfer podliježe oporezivanju PDV-om. Ovaj stav potkrepljuje i nekoliko drugih pisama zvaničnika (pismo Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 05.02.2008. br. 19-11/010126, pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 17.04. 2014. br. 03-07-15/17628).
Međutim, neki računovođe i arbitražne sudije smatraju da prilikom prijenosa osnovnih sredstava kao dividende PDV nije potrebno plaćati. I mada sve odluke koje sam uspeo da pronađem datiraju iz perioda kada pismo broj GD-4-3/9367@ još nije postojalo, ipak se takve odluke Temidinih slugu u potpunosti mogu nazvati „protivtežama“ mišljenje moskovskih zvaničnika.
Tako je u jednoj od odluka sudija navedeno: budući da su dividende izvršene na teret dobiti preduzeća preostale nakon oporezivanja, prenos imovine radi otplate duga po dividendi nije prodaja robe (rešenje Federalna antimonopolska služba Uralskog okruga od 30. avgusta 2005. br. F09-3713/05-C2). Suština druge rezolucije, broj F09-8779/06-S2 od 3. oktobra 2006. godine, koju su takođe usvojili savezni arbitri Uralskog okruga, svodi se na činjenicu da, pošto zakon dozvoljava izdavanje dividendi na imovinu, znači da je ovo samostalna operacija, i da mora biti “skrojena” za implementaciju je zabranjena. Dividende imaju svoj predmet oporezivanja - prihod (), a prijenos imovine (uključujući nekretnine) kao dividende ne stvara drugi objekt. Prihodi su prikazani odvojeno od ostalih objekata, uključujući i od prodaje (). A prisustvo dva oporeziva objekta za jednu transakciju dovodi do nezakonitog dvostrukog obračuna poreza. Stoga je u ovom slučaju pogrešno obračunati PDV.
Međutim, praksa po ovom pitanju je prilično mala. Ali njegov razvoj je pitanje vremena i povjerenja poduzeća u vlastita uvjerenja. Danas smo u prilici da ovoj „kasici-prasici” dodamo još jednu odluku okružnih arbitara, koji deli mišljenje da nema osnova za naplatu PDV-a prilikom prenosa imovine kao dividende. Napominjemo da je ova odluka nova, odnosno donesena je u vrijeme postojanja tog pisma Federalne poreske službe kojim se rukovodioci revizori.
"Prave" dividende
Prilikom uviđaja, poreski inspektori su odmah uočili da je preduzeće prenijelo nekretnine na jednog od akcionara radi otplate duga po osnovu dividende. I pritom nije uključila trošak prodate imovine u osnovicu poreza na dodatu vrijednost, a samim tim ni nedovoljno plaćeni PDV. Na osnovu toga, inspektori su odlučili da od kompanije naplate pozamašne dugove, a takođe su tražili da plate ne manje značajne kazne i novčane kazne.
Pozitivna praksa za kompanije osporavanja mišljenja revizora da se PDV mora zadržati od dividendi isplaćenih „nenovčanom“ imovinom trenutno je vrlo mala, ali ipak postoji.
Nakon što je žalba višem organu pomogla da se odluka samo djelimično poništi, kompanija se žalila Arbitražnom sudu Republike Saha (Jakutija) sa zahtjevom da se odluka poreskih organa prizna kao djelimično nevažeća.
Prvostepeni arbitri su podržali zahtjeve preduzetnika i ukazali da su naplata PDV-a, kao i naplata penala i novčanih kazni u ovom slučaju nezakoniti. Odluka Arbitražnog suda Republike Saha (Jakutija) od 21. jula 2014. godine i odluka Četvrtog arbitražnog apelacionog suda od 14. oktobra 2014. godine. Inspektori su, ne slažući se sa žalbom, uložili kasacionu žalbu federalnim arbitrima. U njemu su revizori ukazali da je prenos vlasništva nad nekretninama od strane kompanije što je moguće bliži konceptu “prodaje” upravo ove nekretnine. Shodno tome, takva transakcija se priznaje kao predmet oporezivanja PDV-om.
Ne prodaja, već prihod
Međutim, okružne sudije su ocijenile da je odluka njihovih kolega po žalbenom postupku tačna. Objasnili su da, prema stavu 1 člana 42 Federalnog zakona od 26. decembra 1995. br. 208-FZ „O akcionarskim društvima“, kompanija ima pravo da isplati dividende u novcu ili, ako je to predviđeno statutom , u nenovčanom obliku (2. deo st. 1. član 42. Zakona o ad) ili u obliku prenosa imovine. U našem slučaju, takva pretpostavka je postojala u statutu organizacije tužioca. I na osnovu toga kompanija je prenijela nekretnine na osnivača radi otplate duga za dividende. A dividende, sa stanovišta poreskog zakonodavstva, jesu svi prihodi koje dioničar (ili učesnik) primi od organizacije tokom raspodjele dobiti preostale nakon oporezivanja na dionice (ili dionice) koje posjeduju potonje u odobrenom kapitalu organizacije. organizacija (klauzula 1 člana 43 Poreskog zakona Ruske Federacije) . A dohodak je ekonomska korist u novčanom ili nenovčanom obliku, koja se uzima u obzir ako je to moguće procijeniti i u mjeri u kojoj se takva korist može procijeniti i utvrđuje u skladu sa poglavljima Poreskog zakonika „Porez na dohodak fizičkih lica“. ” i „Porez na dobit organizacija” ().
Sudije su naglasile da je u ovom slučaju kompanija imala jasan predmet oporezivanja - prihod. U međuvremenu, predmet oporezivanja je prodaja dobara (rad, usluga), imovine, dobiti, prihoda, rashoda ili druge okolnosti koja ima troškovno, kvantitativno ili fizičko obilježje, a čije je prisustvo povezano zakonima o porezima i naknadama. do nastanka obaveze kompanije da plati porez ( ). A, pošto zakon dozvoljava isplatu dividende akcionaru na nepokretnostima, njen prenos ne predstavlja drugi predmet oporezivanja osim prihoda, dakle, ne radi se o prodaji nepokretnosti koja podleže PDV-u (pošto svaki porez ima samostalnu predmet oporezivanja) (odluka Istočnosibirskog okruga od 25.02.2015. u predmetu br. A58-341/14).
U zaključku ćemo razmotriti mogućnost primene gore opisanog pobedničkog algoritma za osporavanje društava sa ograničenom odgovornošću.
Izraz “dividende” ne postoji u Zakonu o DOO. Ali sadrži pravilo da se postupak isplate dijela raspodijeljene dobiti društva utvrđuje njegovim statutom ili odlukom skupštine učesnika. Štaviše, zakon ne predviđa zabranu isplate dijela neto dobiti učesniku DOO ne u novcu, niti u imovini (uključujući nekretnine), niti bilo koja druga ograničenja mogućnosti primanja dividendi „u nenovčanim forma”. Učesnici LLC preduzeća imaju pravo da statutom utvrde postupak raspodjele dobiti i, na osnovu odgovarajuće odluke glavne skupštine, isplatiti osnivače „ostalom imovinom“ (vidi pismo Ministarstva ekonomskog razvoja Ruske Federacije od 27. novembra 2009. godine broj D06-3405, kao i pozitivna arbitražna praksa po ovom pitanju, na primjer, odluka Drugog apelacionog suda od 24. aprila 2012. godine u predmetu broj 02AP-1471/12). Osim toga, slične „pretpostavke“ se mogu vidjeti u Poreznom zakoniku. Na primjer, u članu 43 Poreskog zakona Ruske Federacije, uz dioničara, učesnik je uvijek naveden kao primalac dividende.
Anna Mishina, za časopis "Obračun"
Profesionalna štampa za računovođe
Za one koji sebi ne mogu uskratiti zadovoljstvo listanja najnovijih časopisa i čitanja dobro napisanih članaka provjerenih od strane stručnjaka.
- Ikona "Sveta porodica" - u čemu pomaže, kako se moliti Ikona Svete porodice ima posebnu moć
- Književni pokreti i pokreti: klasicizam, sentimentalizam, romantizam, realizam, modernizam (simbolizam, akmeizam, futurizam)
- Ruska književnost 18. veka Čuveni ruski pesnik 18. veka bio je
- Glavni trendovi ruskog modernizma: simbolizam, akmeizam, futurizam