Skup potrebnih elemenata revizorovog radnog dokumenta. Dokumentovanje revizije
Pojam i sadržaj revizorske dokumentacije
Dokumentovanje procesa revizije je jedan od prioritetnih faktora za njegovu temeljnu i kvalifikovanu implementaciju. Budući da je svrha revizije da se potvrdi pouzdanost finansijski izvještaji organizacije, potvrda realnosti ostvarenja bilo koje činjenice je njena dokumentacija. U zavisnosti od toga koji se događaj provjerava, složenost procedure za njegovo dokumentiranje može varirati.U skladu sa FPSAD N2 „Revizijska dokumentacija“, revizijska dokumentacija se odnosi na radnu dokumentaciju i materijale koje je revizor pripremio i za revizora, ili primio i uskladištio u vezi sa revizijom. Radni papiri revizora mogu biti predstavljeni u obliku podataka snimljenih na papiru, filmu, elektronskom ili drugom obliku.
Revizorska organizacija i pojedinačni revizor dužni su dokumentirati sve informacije koje su važne sa stanovišta pružanja dokaza koji podržavaju revizorsko mišljenje, kao i dokaz da je revizija obavljena u skladu sa saveznim pravilima (standardima) revizije.
Izraz “dokumentacija” se odnosi na radne papire i materijale koje priprema i za revizora, ili ih je primio i održava u vezi sa revizijom. Radni dokumenti se mogu prikazati u obliku podataka snimljenih na papiru, fotografskom filmu, elektronskim putem ili u drugom obliku (tačka 2 FPSAD-a br. 2).
Revizor mora izraditi radnu dokumentaciju u dovoljno potpunoj i detaljnoj formi neophodnoj da osigura opšte razumijevanje revizije (klauzula 5 FPSAD-a br. 2).
Revizor mora u radnim dokumentima odraziti informacije o planiranju revizijskog posla, prirodi, vremenskom okviru i obimu izvršenih revizijskih postupaka, njihovim rezultatima, kao i zaključke donesene na osnovu pribavljenih revizijskih dokaza (klauzula 6.). FPSAD br. 2).
Radni dokumenti moraju sadržavati revizorovo opravdanje za sve važne tačke, zajedno sa zaključcima revizora o tome. U slučajevima kada je revizor pregledao složena temeljna pitanja ili izrazio profesionalnu prosudbu o bilo kojem pitanju važnom za reviziju, radni dokumenti treba da sadrže činjenice koje su revizoru bile poznate u vrijeme donošenja zaključaka i neophodnu argumentaciju (klauzula 6 FPSAD-a br. 2 ).
Priprema radne dokumentacije revizora je obavezan element za većinu faza revizije.
Klasifikacija revizorske dokumentacije
Klasifikacija radnih dokumenata korištenih u reviziji prikazana je u donjoj tabeli.
Table. Klasifikacija revizijskih dokumenata.
№ | Smjer klasifikacije | Klasifikacione grupe radnih dokumenata (WD) |
1 | 2 | 3 |
1 | Po namjeni radnih dokumenata | 1.1. RD za registraciju činjenica 1.2. RD sistematizacija činjenica 1.3. RD analiza činjenica i pokazatelja 1.4. Finalna prezentacija DD 1.5. Kombinovane rulne staze |
2 | Po vrsti evidentiranih činjenica | 2.1. RD odraz homogenih (istog tipa) činjenica 2.2. RD odraz međusobno povezanih činjenica 2.3. RD za odražavanje grupa činjenica (unutar postupka) 2.4. RD za odražavanje proizvoljnih činjenica |
3 | Po vrsti (izvoru prijema) registrovanih činjenica | 3.1. RD za odražavanje internih informacija 3.2. RD za odražavanje eksternih informacija 3.3. RD za odražavanje internih i eksternih informacija |
4 | Po vrsti potvrde informacija | 4.1. RD za odražavanje pisanih (dokumentovanih) informacija 4.2. RD za odražavanje usmenih informacija 4.3. RD za odražavanje pismenih i usmenih informacija |
5 | Upotrebom tokom pregleda | 5.1. RD - osnova (izvori) 5.2. RD - primaoci podataka 5.3. Srednji RD (izvori i primaoci) |
b | Za dalju upotrebu | 6.1, RD tekuće provjere 6.2. RD trajnog korištenja |
7 | Po formiranju i dizajnu | 7.1. RD-ovi se popunjavaju ručno 7.2. RD se popunjava elektronski sa naknadnim štampanjem 7.3. RD-ovi popunjeni i pohranjeni elektronski |
8 | Po fazama verifikacije | 8.1. RD prethodnog upoznavanja sa klijentom 8.2. RD za pripremu i zaključivanje ugovora 8.3. RD za izradu Plana i Programa inspekcije 8.4. RD za detaljno upoznavanje sa klijentom 8.5. RD za prilagođavanja (pojašnjenja, izmjene) Plana i Programa inspekcije 8.6. RD za vršenje suštinskih provjera 8.7. RD za registraciju rezultata inspekcije |
9 | U oblastima suštinskih provjera | Vidi tabelu 17 |
Revizor ima pravo da odredi obim dokumentacije za svaku konkretnu reviziju, vodeći se svojim stručnim mišljenjem.
Odraz u dokumentaciji svakog dokumenta ili pitanja koje je revizor ispitao tokom revizije nije potrebno. Međutim, obim revizorske dokumentacije treba da bude takav da, ukoliko postane neophodno da se posao prenese na drugog revizora koji nema iskustva u ovom angažmanu, novi revizor može, isključivo na osnovu ove dokumentacije (bez pribjegavanja dodatnim razgovorima ili prepiska sa prethodnim revizorom, revizorom) da bi se razumio obavljeni posao i valjanost odluka i zaključaka prethodnog revizora (klauzula 7 FPSAD br. 2).
Oblik i sadržaj radne dokumentacije revizora određuju faktori kao što su:
. prirodu revizorskog angažmana;
. zahtjevi za izvještaj revizora;
. prirodu i složenost aktivnosti subjekta revizije;
. priroda i stanje sistema računovodstvo i interne kontrole subjekta revizije;
. potrebu davanja instrukcija zaposlenima revizora, vršenja stalne kontrole nad njima i provjeravanja obavljenog posla;
. specifične metode i tehnike koje se koriste u procesu revizije (klauzula 8 FPSAD-a br. 2).
Dokumenti čija je izrada predviđena aktima kojima se regulišu poslovi revizije u Ruska Federacija, uključeni su u radnu dokumentaciju revizorske organizacije bez greške.
Obrasce radne dokumentacije revizorska organizacija izrađuje samostalno, osim onih propisanih aktima koji regulišu revizijske aktivnosti u Ruskoj Federaciji.
Dokument mora sadržavati link do izvora informacija i imati identifikacijski broj.
Dokumenti uključeni u radnu dokumentaciju moraju imati sljedeće potrebne detalje:
. Naslov dokumenta;
. naziv privrednog subjekta kod kojeg se vrši revizija;
. period za koji se vrši revizija;
. datum kada je obavljen postupak revizije ili je dokument pripremljen;
. sadržaj dokumenta;
. lični potpis lica koje je izradilo dokument i njegov prepis;
. datum ovjere dokumenta;
. lični potpis osobe koja je provjerila dokument i njegov prepis.
Obim radnih dokumenata zavisi od revizorove profesionalne prosudbe. Nije potrebno niti praktično dokumentovati svako pitanje koje revizor razmatra. Posebno je neprihvatljivo da se u radnu dokumentaciju uvrste kopije pravilno izvršenih primarnih dokumenata koji ne sadrže greške i odgovaraju poslovnim transakcijama opisanim ovim primarnim dokumentima. Umjesto kopija takvih dokumenata, dozvoljeno je sastaviti zbirnu tabelu u kojoj se navodi lista verifikovanih transakcija i zabilježiti postojanje i ispravnost relevantnih primarnih dokumenata. U određivanju obima radnih dokumenata, bilo bi korisno razmotriti šta bi drugi revizor mogao trebati da bi stekao razumijevanje obavljenog posla, razloge za kritične odluke, ali ne i detalje revizije. Istovremeno, obim revizorske dokumentacije treba da bude takav da, ako je potrebno, posao prenese na drugog revizora koji nema iskustva u ovom zadatku, koji bi mogao razumjeti posao obavljen isključivo na osnovu ove dokumentacije (bez pribjegavanja dodatne razgovore ili prepisku sa prethodnim revizorom i izvući utemeljene zaključke.
Dovoljnost obima radne dokumentacije utvrđuje rukovodilac revizije, dok su glavni kriterijumi dostupnost dokumenata koji potvrđuju provođenje revizorskih testova o meritumu u skladu sa odobrenim programima revizije, usklađenost sa principom ciljane provjere. , osiguravajući mogućnost praćenja od kraja do kraja (koristeći metodu unakrsnih referenci) ispravnosti (netačnosti) izvještajnih podataka.
Radna dokumentacija je vlasništvo revizora (član 14. FPSAD-a br. 2).
Kopije, uključujući fotokopije, dokumenata privrednog subjekta mogu se uključiti u radnu dokumentaciju revizorske organizacije samo uz saglasnost ovog privrednog subjekta.
Revizorska organizacija nije dužna da privrednom subjektu nad kojim je revizija obavljena dostavi svoju radnu dokumentaciju.
Revizorska organizacija nema pravo i nije dužna dostaviti svoju radnu dokumentaciju drugim licima, uključujući porezne i druge organe, osim u slučajevima izričito predviđenim zakonodavstvom Ruske Federacije.
Revizor treba da uspostavi odgovarajuće procedure za osiguranje povjerljivosti, sigurnosti radnih dokumenata, kao i za njihovo čuvanje u dovoljnom vremenskom periodu, na osnovu karakteristika revizorskih aktivnosti, kao i zakonskih i profesionalnih zahtjeva, ali ne manje od 5 godina (klauzula 13 FPSAD-a br. 2) .
Igrajte posebnu ulogu radni papiri revizora. Uzorak Svaki rad je sastavljen u skladu sa pravilima utvrđenim u praksi. Informacije sadržane u obrascima su povjerljive. Razmotrimo dalje glavne vrste revizorskih radnih dokumenata.
opšte karakteristike
Radni papir revizora- rad koji sadrži zabilješke stručnjaka tokom planiranja inspekcijskog nadzora, pripreme za njegovo sprovođenje i sumiranja rezultata. Takođe može sadržati informacije dobijene od trećih lica, ugovarača inspekovanog preduzeća. Količina se određuje pojedinačno u svakom slučaju. Svrha njihovog dizajna će biti od odlučujućeg značaja.
Svrha
U praksi se koriste radna dokumentacija revizora:
- Po osnovnim sredstvima. Sadrže podatke o imovini preduzeća koje se kontroliše, njenom kretanju, troškovima, troškovima, računovodstvu, prijemu i drugim transakcijama sa dragocenostima.
- Da zakaže inspekciju. Oni odražavaju glavne faze revizije.
- Procedure potvrđivanja.
- Sadrži informacije o reviziji izvještavanja i informacije koje sumiraju rezultate.
Radna dokumentacija se takođe priprema za:
- usklađenost sa programom i planom inspekcije.
- Osiguravanje valjanosti i zakonitosti inspekcijskih nadzora.
- Kontrole kvaliteta.
- Formiranje revizorskog izvještaja.
- Praćenje aktivnosti specijaliste i opravdavanje naknade.
- Dokumentacija o riziku identifikovanom od strane revizora, sa naznakom njegove vrednosti.
Odlučujući faktori
Broj, sadržaj, oblici dokumenata biraju se u zavisnosti od:
- Specijalističke kvalifikacije.
- Uslovi ugovora sa kontrolisanim preduzećem.
- Prethodno iskustvo.
- Interni standardi i pravila kojima se rukovodi stručnjak.
Obrazac radnog papira revizora
Bez obzira na svrhu upotrebe, na papire se postavljaju opšti zahtjevi. Prije svega, svako mora odražavati potpune i konkretne informacije. To je neophodno kako bi se drugom stručnjaku olakšalo razumijevanje suštine izvršenih aktivnosti.
Svaki se obrađuje direktno tokom procesa verifikacije. Popunjavanje papira nakon ili prije pregleda nije dozvoljeno. Prilikom izrade dokumentacije revizor mora uzeti u obzir ne samo podatke koji se odnose na period koji se revidira, već i podatke za prethodne periode. Radovi moraju sadržavati ključne podatke o kojima specijalista mora izraziti mišljenje. Neophodno je da pokrivaju najznačajnije oblasti inspekcijskog nadzora i zadatke koje postavlja i sprovodi ovlašćeno lice.
Dokumentacija mora omogućiti analizu izvještaja prema utvrđenim kriterijima. Radovi odražavaju stanje i ocjenu interne kontrole u organizaciji, kao i nivo povjerenja u nju. Oni evidentiraju izvršene procedure u vezi sa verifikacijom i analizom računovodstvenih evidencija preduzeća, usklađenosti sa finansijskim politikama i usklađenosti izveštavanja sa pravnim standardima, principima i zahtevima.
Informacije su uključene u svaki tako da kasnije možete lako razumjeti napisano. Obavezno je navesti datum i mjesto registracije, te ime specijaliste. Dokumenti moraju imati potpis revizora i identifikacioni kod. Stranice su numerisane. Osim toga, specijalista ukazuje na izvore iz kojih je uzeo informacije za papirologiju, aplikacije koje evidentiraju poslovanje i finansijske transakcije preduzeća.
Klasifikacija
Izvodi se prema različitim kriterijumima. U zavisnosti od perioda održavanja i izvršenja, dokumenti mogu biti dugoročni ili kratkoročni. Prema izvorima i načinu dobijanja, radovi se dijele na one primljene od trećih lica ili od provjerenog preduzeća, kao i na one koje priprema specijalista. Ovisno o namjeni, dokumenti mogu biti:
- Pregled.
- Testiranje.
- Informativno.
- Potvrđujem.
- Uporedni.
- Naselje.
- Analitički.
Prema obliku podnošenja razlikuju se grafički, tekstualni, tabelarni i kombinovani oblici. Ovisno o tehnici dizajna, radovi se mogu pisati rukom ili popunjavati pomoću računala.
Radni dokumenti revizora: Primjer
Dokumenti koje stručnjak koristi tokom revizije odražavaju različite informacije. U skladu s tim izdvajaju se radovi sa podacima:
- Pravna priroda.
- O menadžmentu i zaposlenima kompanije.
- O strukturi i organizaciji kompanije.
- O ekonomske osnove aktivnosti preduzeća. Takvi dokumenti opisuju finansijsku politiku kompanije.
- O računovodstvenom sistemu. To uključuje izvještavanje, primarne papire, itd.
- O organizacijskim i funkcionalnim zadacima. To može uključivati planove, programe inspekcije, liste aktivnosti i procedura, itd.
- O procjeni rizika. To uključuje proračune.
- Provjeriti pojedinačne indikatore i artikle preduzeća.
Radni dokumenti također trebaju uključivati preporuke i prijedloge, prepisku stručnjaka.
Karakteristike sadržaja
Specijalista mora u dokumentaciju uključiti podatke o:
- Planiranje inspekcije.
- Priroda, vrijeme i obim izvedenih aktivnosti, njihovi rezultati.
- Zaključci koji su formulisani na osnovu primljenih i analiziranih materijala.
Radovi moraju sadržavati obrazloženje svih ključnih tačaka o kojima će biti izraženo konačno mišljenje.
Nijanse
- Priroda zadatka.
- Zahtjevi koje zaključak mora ispuniti.
- Osobine i priroda aktivnosti subjekta nadzora.
- Upotreba kontrolnih tehnika i metoda tokom inspekcije.
Radna dokumentacija je vlasništvo revizorske kuće. Ona ima pravo s njima obavljati bilo kakve radnje po vlastitom nahođenju, sve dok nisu u suprotnosti sa zakonom, drugim normama i profesionalnom etikom. Neki dokumenti ili izvodi iz njih mogu se predočiti inspekovanom preduzeću. Ali oni ne mogu biti zamjena za računovodstvene evidencije.
Skladištenje
Nakon obavljenog uvida, dokumentacija se predaje u arhiv. Radovi se ukoričuju i stavljaju u fascikle koje se posebno kreiraju za svaki pregled. U radnoj dokumentaciji koja se nalazi u dosijeima „stalnog i tekućeg dosijea” stranice su numerisane, a njihov broj je naznačen na posebnim listovima. Papiri stalnih kupaca pohranjeni su u jednom kompletu. Dokumenti u takvim fasciklama se distribuiraju hronološkim redom. “Posebne” i “stalne” datoteke se mogu prenositi iz jedne godine u drugu. Vodeći specijalista ili drugi njemu podređeni revizori moraju na dokumentima označiti promjene, ako ih ima, i datum prilagođavanja. Prijave su potvrđene potpisima. Sigurnost dokumenata, njihovo izvršenje i prijenos u arhivu osigurava vodeći stručnjak odgovoran za konkretnu provjeru.
Dodatno
Svaki dokument mora sadržavati identifikacijske parametre. To uključuje, posebno, ime inspekcirane osobe, period inspekcije i tako dalje. Pored toga, u radovima se moraju navesti identifikacioni indeksi, kao i unakrsne reference. Ovo osigurava bržu kompilaciju istih u datoteke. Na kraju svakog foldera je naznačeno Vaše puno ime. odgovornog radnika i njegov potpis. Dokumentacija se može čuvati na papiru ili elektronskom mediju, kao i na fotografskom filmu. Rok za čuvanje papira deponovanih u arhivu je najmanje pet godina.
Skup revizorskih radnih dokumenata sastavljen u skladu sa zahtjevima Međunarodnih standarda revizije (ISA). Ono što su ranije mogle priuštiti samo najveće revizorske kuće sada je dostupno po više nego skromnoj cijeni!
Dokumentovanje procesa revizije je najvažnija odgovornost revizora! Predstavljamo vam jedinstveni set revizorskih radnih dokumenata na ruskom jeziku, pripremljen u potpunoj saglasnosti sa Međunarodnim standardima revizije (ISA). Od 2017. godine revizije u Rusiji moraju se obavljati u skladu sa MSR, tako da će ovaj set radnih dokumenata biti koristan za svaku revizorsku firmu.
Sastav radnih dokumenata
Ukupan obim informacija je oko 300 stranica u A4 formatu (pogledajte primjere dokumenata iz odjeljaka , , , ).
Radi praktičnosti, komplet je podijeljen u 6 dijelova. Odjeljci 1-4 sadrže uzorke radnih dokumenata, programa revizije i vodećih rasporeda (matrice promjena), a također su dopunjeni tabelama spremnim za korištenje i analitičkim proračunima. Odjeljci 5-6 pokrivaju koncepte „uzorka revizije“, „opće populacije“, raspravljaju o organizaciji studija uzorkovanja, metodama za formiranje revizorskog uzorka, daju primjere određivanja veličine uzorka, analiziraju proces procjene rizika od materijalno značajnih pogrešnih iskaza , karakteriše sistem interne kontrole, te utvrđuje mesto i uloga informacionog sistema, a daje i spisak kontrolnih procedura.
Radni papiri predstavljeni na ruski i engleski jezicima.
Cijena kompleta revizorske radne dokumentacije
Cijena seta je 15.900 rubalja! Ovo je cijena za komplet na ruskom ili engleski jezik. Ono što su ranije mogle priuštiti samo velike revizorske firme i što su pažljivo skrivale od konkurencije, sada je dostupno svakoj ruskoj revizorskoj firmi.
Format isporuke
Radni dokumenti se isporučuju u obliku pdf fajla koji sadrži opise i radne dokumente u lako čitljivom obliku, plus ista knjiga u MS Word formatu, koja vam omogućava da kopirate tabele i slova za njihovu praktičnu upotrebu. Od 22. aprila 2016. godine isporuka uključuje i verziju dokumenata u MS Excel-u (na ruskom i engleskom).
Video prezentacija
Radna dokumentacija revizora - To su dokumenti koje je revizor primio ili izradio nezavisno u vezi sa revizijom.
Da bi pružili dokaze na kojima se zasniva revizorsko izvješće i pokazali da se revizija provodi u skladu s pravilima revizije, od revizora se zahtijeva da kreiraju i održavaju radne dokumente. U ovom slučaju, obrazac radne dokumentacije izrađuje revizor (revizorska kuća) samostalno, osim ako internim dokumentima revizorske kuće nije drugačije određeno. Radna dokumentacija revizora uključuje:
informacije koje se tiču organizacijske strukture subjekat revizije;
izvode ili kopije dokumenata, sporazuma i zapisnika koji se odnose na pitanja revizije;
podatke o specifičnostima finansijsko-ekonomskih aktivnosti i računovodstva subjekta revizije;
plan i strategija revizije;
kopije pisama ili bilješki koje opisuju revizorove metode rada;
kopije pisama ili beleški koje opisuju značajne greške u radu interne kontrole, procenu rizika unutrašnje kontrole;
analiza poslovnih transakcija i stanja računa;
analiza glavnih indikatora i trendova u razvoju organizacije;
evidenciju o prirodi, vremenu i obimu izvršenih revizijskih postupaka i njihovim rezultatima;
spisak specijalista drugih profila uključenih u provjeru pojedinih pitanja u okviru programa revizije, vrijeme njegovog sprovođenja;
spisak postupaka koje obavljaju drugi revizori tokom revizije filijala subjekta revizije;
kopije korespondencije sa drugim revizorima i revizorskim ekspertima;
Objašnjenja, pojašnjenja, izjave dobijene od rukovodstva subjekta revizije;
Pisani zaključci revizora o glavnim pitanjima revizije;
Kopije pisanih poruka vlasnicima nekretnina o kršenju zakonodavstva Republike Bjelorusije, zbog čega je ili bi mogla biti nanesena šteta fizičkom ili pravnom licu ili državi;
Ostali dokumenti.
Kao što se vidi iz gornje liste, spisak radne dokumentacije revizora je značajan.
3.2 Vrste radne dokumentacije
Izrađena radna dokumentacija može se klasifikovati prema različitim kriterijumima.
U zavisnosti od izvora formiranja, radna dokumentacija se može podijeliti na:
Na onu koju je kreirao revizor. Radnu dokumentaciju kreira revizor tokom pripreme i planiranja revizije, tokom njenog neposrednog sprovođenja, odražavajući sadržaj i obim revizijskih postupaka, kao i prilikom evidentiranja rezultata revizije;
Obezbeđuje subjekt revizije. Prilikom provjere i potvrđivanja izvještavanja, subjekt revizije dostavlja revizoru različitu primarnu dokumentaciju kojom se potvrđuje zakonitost funkcionisanja, poslovanja i sl.;
Primljeno od trećih lica. U fazi pripreme i planiranja, kao i tokom revizije, revizor generiše informacije koje dolaze od trećih strana. To može biti korespondencija sa uslužnom bankom subjekta revizije, dobavljačima, izvođačima i drugim poslovnim partnerima na zahtjev revizora.
U zavisnosti od redosleda regulisanja, radna dokumentacija revizora se može podeliti na:
Obavezno, čiji je zahtjev regulisan regulatornim pravnim aktima. Takva dokumentacija direktno uključuje plan i strategiju revizije, ugovor o reviziji i sl. Osim toga, na osnovu rezultata obavezne revizije, subjektu revizije se izdaje revizorski izvještaj. Ovi i drugi dokumenti se smatraju obaveznim radnim dokumentima revizora;
Formira se po nahođenju revizora. Radna dokumentacija generisana po diskreciji revizora obuhvata one dokumente koji su predviđeni internim standardima, uputstvima i propisima revizorske organizacije i koji u budućnosti mogu poslužiti za potvrdu kvaliteta i obima poslova revizora (testovi, tabele i sl. .).
U zavisnosti od toga kome se dostavlja radna dokumentacija, ona se grupiše u sledeće:
Upravi revizorske organizacije. Ovo su dokumenti koji su potrebni rukovodstvu revizorske organizacije za provjeru i praćenje potpunosti, ispravnosti i blagovremenosti provođenja revizijskih postupaka predviđenih programom revizije;
Za revizora. Dokumente koje je pripremio i popunio revizor tokom revizije;
Menadžment subjekta revizije. Ovo je analitički izvještaj o rezultatima revizije, revizorski izvještaj i druga dokumentacija predviđena uslovima ugovora između revizorske organizacije i subjekta revizije. Pisana informacija sadrži izvještaj revizorske organizacije o rezultatima revizije, prilaže se izvještaju revizora i ne može se smatrati izvještajem o svim postojećim nedostacima u finansijskom i ekonomskom poslovanju subjekta revizije. Pisane informacije ukazuju na nedostatke otkrivene tokom određene revizije. Izvještaj o reviziji sastavlja se u broju primjeraka koji su dogovoreni između revizorske organizacije i subjekta revizije, ali u isto vrijeme revizorska organizacija i subjekt revizije moraju dobiti najmanje jedan primjerak izvještaja o reviziji i računovodstvenog (finansijskog) izvještaja. ) izjave u prilogu;
Za vlasnika. Na primjer, revizorsko izvješće se dostavlja korisnicima računovodstvenih (finansijskih) izvještaja na zakonom propisan način, uključujući i vlasnika;
Drugim osobama. U slučajevima direktno predviđenim zakonodavnim aktima Republike Bjelorusije, revizorska organizacija mora prijaviti informacije o otkrivenim greškama, nepoštenim radnjama i činjenicama nepoštovanja zakona ovlaštenim državnim organima navedenim u relevantnim zakonskim aktima.
Za svakog klijenta, revizorska organizacija kreira klijentsku fasciklu (“dosije”). Prilikom stalnog rada sa klijentom, takva fascikla se formira kako od onih dokumenata koje revizori koriste tokom naknadnih revizija, tako i tokom jedne određene revizije. Na osnovu prirode upotrebe, takva revizorska radna dokumentacija se dijeli na:
Na kontinuirano (konstantno) trčanje. To uključuje onaj koji ostaje važan nekoliko godina, a na kojem se rijetko mijenjaju: kopije konstitutivnih dokumenata, informativna pisma od statističkih tijela i fonda socijalnog osiguranja, računovodstvene politike, itd.;
Current. Odražava organizaciju i provođenje revizije računovodstvenih (finansijskih) izvještaja klijenta za određeni izvještajni period. Uključuje organizacione (administrativne) dokumente koji se sastavljaju u fazi pripreme i planiranja revizije i završetka (registracije) rezultata revizije. Riječ je o ugovoru o reviziji, planu, strategiji i rasporedu revizije, naredbi (instrukciji) o odobravanju sastava revizorskog tima, poslovnoj korespondenciji u vezi sa revizijom, testovima, tabelama, proračunima, grafikonima i drugim dokumentima koji ukazuju na sprovođenje (implementacija) određenih procedura i tehnika tokom revizije;
Poseban. Formira se u vezi sa okolnostima i karakteristikama revizije - poreskom dokumentacijom, podacima o usklađenosti sa zakonskom regulativom, posebnim propisima i sl.
Dokumentacija su radni dokumenti i materijali koje je pripremio i za revizora ili ih je primio i održava u vezi sa revizijom (ponekad se koristi termin „radni papiri“).
Prema MSR 230.7, revizijska dokumentacija može biti predstavljena u obliku podataka na papiru, elektronskom ili drugom mediju. To uključuje, na primjer, programe revizije, preglede, memorandume o odlukama, preglede značajnih pitanja, pisma potvrde i izjave, kontrolne liste i prepisku (uključujući email) o značajnim pitanjima. Izvodi ili kopije evidencije subjekta, kao što su značajni i specifični ugovori i sporazumi, mogu biti uključeni u revizijsku dokumentaciju prema potrebi. Istovremeno, revizorska dokumentacija ne može zamijeniti računovodstvene evidencije subjekta. Revizijska dokumentacija za određeni revizorski angažman prikuplja se u revizijskom dosijeu.
Korišteni radni dokumenti:
- 1) prilikom planiranja i sprovođenja revizije;
- 2) pri obavljanju stalnog praćenja i verifikacije poslova koje obavlja revizor;
- 3) evidentiranje revizijskih dokaza pribavljenih radi potvrđivanja mišljenja revizora.
Zahtjevi za dokumentovanje revizijskih postupaka regulisani su saveznim pravilom (standardom) br. 2 „Dokumentacija revizije“, kojim se utvrđuju jedinstveni zahtjevi za pripremu dokumentacije u postupku revizije finansijskih (računovodstvenih) izvještaja.
Radni dokumenti revizora trebaju biti pripremljeni u formi koja je dovoljno potpuna i detaljna da pruži opće razumijevanje revizije.
U radnim dokumentima revizor odražava informacije o planiranju revizorskog rada, prirodi, vremenskom okviru i obimu izvršenih revizijskih postupaka, njihovim rezultatima, kao i zaključcima donesenim na osnovu pribavljenih revizijskih dokaza.
Radni dokumenti trebaju sadržavati revizorsko obrazloženje za sva važna pitanja o kojima je potrebna profesionalna prosudba, zajedno sa revizorovim zaključcima o tome. U slučajevima kada je revizor razmatrao složena načelna pitanja ili je izrazio profesionalnu prosudbu o bilo kojem pitanju važnom za reviziju, radni dokumenti uključuju činjenice koje su bile poznate revizoru u vrijeme formuliranja zaključaka i potrebno obrazloženje.
Revizor samostalno utvrđuje obim dokumentacije za svaku konkretnu reviziju, vodeći se svojim stručnim mišljenjem.
Odraz u dokumentaciji svakog dokumenta ili pitanja koje je revizor ispitao tokom revizije nije potrebno. Posebno je neprihvatljivo da se u radnu dokumentaciju uvrste kopije pravilno izvršenih primarnih dokumenata koji ne sadrže greške i odgovaraju poslovnim transakcijama opisanim ovim primarnim dokumentima. Umjesto kopija takvih dokumenata, dozvoljeno je sastaviti zbirnu tabelu sa naznakom liste verifikovanih transakcija i označavanjem prisutnosti i ispravnosti relevantnih primarnih dokumenata.
Međutim, obim revizorske dokumentacije treba da bude takav da, ukoliko postane neophodno da se posao prenese na drugog revizora koji nema iskustva u ovom angažmanu, novi revizor može, isključivo na osnovu ove dokumentacije (bez pribjegavanja dodatnim razgovorima ili korespondencija sa prethodnim revizorom, revizorom) kako bi se razumio obavljeni posao i valjanost odluka i zaključaka prethodnog revizora:
- (a) prirodu, vrijeme i obim revizijskih postupaka koji se obavljaju radi usklađivanja sa MSR i primjenjivim zakonskim i regulatornim zahtjevima;
- (b) rezultate revizijskih postupaka i dobijene revizijske dokaze, i
- (c) značajna pitanja koja su nastala tokom revizije i zaključke donesene u vezi sa tim.
- 1) prirodu revizorskog angažmana;
- 2) uslove za revizorski izvještaj;
- 3) prirodu i složenost aktivnosti subjekta revizije;
- 4) prirodu i stanje sistema računovodstva i interne kontrole subjekta revizije;
- 5) potrebu davanja instrukcija zaposlenima kod revizora, vršenja stalne kontrole nad njima i provere obavljenog posla;
- 6) posebne metode i tehnike koje se koriste u procesu revizije.
Prilikom pripreme radnih dokumenata u vezi s prirodom, vremenom i obimom izvršenih revizijskih postupaka, revizor treba dokumentirati definišne karakteristike specifičnih stavki ili značajnih testiranih pitanja. Dokumentovanje definišnih karakteristika ima nekoliko svrha. Na primjer, omogućava revizorskom timu da preuzme odgovornost za svoj rad i pruža priliku da pregleda sve izuzetke ili nedosljednosti.
Definiranje karakteristika |
Značajna pitanja |
Prilikom obavljanja detaljnog testiranja naloga za kupovinu koje je pripremio entitet, revizor može odabrati dokumente za testiranje na osnovu datuma i jedinstvenih brojeva naloga za kupovinu. |
Pitanja koja predstavljaju značajne rizike (u skladu sa MSR 315, Poznavanje entiteta i njegovog okruženja i procena rizika od materijalno značajnog pogrešnog prikazivanja) |
Prilikom izvođenja postupaka koji zahtijevaju odabir ili pregled svih stavki iznad određenog iznosa iz odabrane populacije, revizor može dokumentirati obim postupka i definiciju populacije (na primjer, sva knjiženja iznad određenog iznosa iz računovodstva knjiga) |
Nalazi revizorskih procedura ukazuju na:
|
Prilikom izvođenja postupaka koji zahtijevaju sistematsko uzorkovanje iz populacije dokumenata, revizor može identificirati odabrane dokumente prema njihovom izvoru, referentnoj tački i intervalu uzorkovanja |
Okolnosti koje mogu uzrokovati značajne poteškoće u revizorovom izvođenju potrebnih revizijskih procedura |
Prilikom obavljanja postupaka koji zahtijevaju intervjuisanje određenog entitetskog osoblja, revizor može dokumentirati datume intervjua i imena i položaje entitetskog osoblja. |
Zaključci koji mogu dovesti do modifikacije revizorskog izvještaja (zaključak) |
Prilikom obavljanja postupaka promatranja, revizor može dokumentirati proces ili predmet koji se promatra, uključene osobe, njihove odgovornosti, te vrijeme i mjesto promatranja. |
Osim toga, prema MSR 230, revizor ne može, ali mora:
- (a) blagovremeno dokumentovati razgovore o značajnim pitanjima sa menadžmentom subjekta i drugim licima;
- (b) dokumentirajte svoje postupke za rješavanje kontradikcija ili neslaganja prilikom donošenja konačnog zaključka;
- (c) dovršiti konačni revizijski dosije na vrijeme nakon datuma izvještaja o reviziji.
Radna dokumentacija je sistematizovana u zavisnosti od okolnosti svake konkretne revizije i potreba revizora tokom njenog sprovođenja. U razvoju standardne forme dokumentaciju, na primjer, standardnu strukturu dosijea revizije (fascikla) radnih dokumenata, obrazaca, upitnika, standardnih pisama i žalbi, itd. Takva standardizacija olakšava dodeljivanje posla podređenima i istovremeno omogućava pouzdanu kontrolu rezultata posla koji obavljaju. Mogu se koristiti grafikoni, analitička i druga dokumentacija koju pripremi subjekt revizije. U tim slučajevima, od revizora se traži da osigura da su takvi materijali pripremljeni na odgovarajući način.
Kada se završi konačni revizijski dosije, revizor ne bi trebao brisati ili uklanjati revizijsku dokumentaciju do kraja perioda čuvanja. U skladu sa ISQC 1, za radne dokumente revizorskog angažmana, period čuvanja općenito nije kraći od pet godina od datuma revizorskog izvještaja ili datuma revizorskog izvještaja o konsolidovanim finansijskim izvještajima.