Sadržaj izvještaja o promjenama na kapitalu. Izvještaj o promjenama na kapitalu - novi pogled na poznati obrazac
Finansijski izvještaji– ovo je čitav paket dokumenata koji odražavaju finansijske aktivnosti kompanije. Sadrži i izvještaj o promjenama kapitala - ovo je neka vrsta dokumenta s objašnjenjem koji se daje bilansu stanja.
Ko treba da napiše izvještaj?
Popunjavanje izvještaja o promjenama kapitala odgovornost je svih kompanija koje su klasificirane kao srednja i velika preduzeća. Mala preduzeća su izuzeta od potrebe registracije, baš kao i organizacije koje rade u javnom sektoru, kao iu oblasti osiguranja i kreditiranja.
DATOTEKE
Kada i gdje predati dokument
Izvještaj o promjenama kapitala je redovne prirode, a datum njegovog sastavljanja je posljednji dan (prema kalendaru) u izvještajnom periodu. Mora se dostaviti lokalnim teritorijalnim poreskim upravama i zavodima za statistiku (od 2013. godine ova obaveza je propisana zakonom) u roku od 90 dana (prema kalendaru) od početka nove godine.
Pravila pisanja izvještaja
Ovaj izvještaj ima jedinstveni standardni obrazac preporučen za upotrebu. Obrazac se može proširivati i dopunjavati prema potrebama preduzeća. Dokument sadrži:
- Podaci o kompaniji,
- detaljne informacije o kretanju tri vrste kapitala:
- dodatno,
- rezerva,
- zakonski,
- podatke o udjelu vlastitih dionica društva,
- korekcije uzrokovane promjenama računovodstvenih politika kompanije,
- informacije o promjenama u visini zadržanog prihoda i nepokrivenih gubitaka organizacije i dr.
Takođe, izvještaj mora potpisati rukovodilac kompanije sa naznakom datuma njegove pripreme.
Prilikom popunjavanja obrasca posebnu pažnju treba obratiti na sledeće: podaci o promenama kapitala moraju se uneti kako za poslednji izveštajni period, tako i za prethodna dva.
Osim toga, prilikom sastavljanja izvještaja, ne smijemo zaboraviti da se oduzete ili negativne vrijednosti unose u zagrade, a mjerne jedinice mogu biti ili milioni ili hiljade rubalja.
Danas se izvještaj može kreirati i predati Federalnoj poreznoj službi u elektronskom ili papirnom obliku.
U ovom dokumentu ne možete pogriješiti, pa ga nakon popunjavanja potrebno je vrlo pažljivo provjeriti, a ukoliko dođe do neke nepreciznosti ili propusta, bolje je popuniti novi obrazac.
Primjer popunjavanja izvještaja o promjenama kapitala
Sastavljamo "zaglavlje" dokumenta
Prvo, izvještaj označava godinu za koju je sastavljen (tj. izvještajni period). Zatim unesite cijeli naziv kompanije i sljedeće podatke:
- datum registracije,
- OKPO kod (Sve-ruski klasifikator preduzeća i organizacija),
- vrsta ekonomske aktivnosti (potrebno u obliku OKVED koda i dekodiranja).
Ispod se upisuje organizaciono-pravni status I vrsta vlasništva, a pored nje su šifre OKOPF(Sve-ruski klasifikator organizaciono-pravnih oblika) i OKFS(Sve-ruski klasifikator oblika vlasništva). Zadnji red zaglavlja dokumenta sadrži kodove OK(Sveruski klasifikator mjernih jedinica): tj. hiljade ili milione rubalja korištenih u izvještaju.
Popunjavanje Odjeljka 1 Izvještaja o promjenama kapitala
Prvi dio uključuje informacije:
- o kretanju tri vrste kapitala društva: dodatnog, rezervnog i odobrenog,
- podatke o dionicama u vlasništvu društva i stečenim od vlasnika,
- kao i prihodi (neraspoređeni) i gubici (nepokriveni).
Ako organizacija postoji duže vrijeme, onda se moraju unijeti podaci za prethodne tri godine, a ako je preduzeće nedavno otvoreno, onda samo za posljednji izvještajni period.
Ispod vrijednosti šifre u redovima se upisuju razlozi koji su doprinijeli promjeni kapitala, au kolonama 3 do 8 - njegovi članovi.
Red 3100 prikazuje stanje računovodstvenih računa. računovodstvo od 80 do 84 (uključivo). Ovdje su zabilježeni podaci od prije tri godine.
Nadalje, u redovima 3200 do 3240, na isti način se prikazuju podaci za prethodnu godinu. Nakon toga u red 3210 unose se potrebni podaci (ispod je raspored svih finansijskih i ekonomskih radnji koje su dovele do povećanja kapitala u prethodnoj godini).
Kolona 3 pokazuje povećanje odobreni kapital, posebno, ćelije 3210 su pune veličine povećanja, a ćelije od 3211 do 3216 odražavaju kanale kroz koje je došlo (u skladu sa 80 računovodstvenih računa).
Kolona 4 pokazuje cenu stečenih akcija za akcionarska društva ili - za društva sa ograničenom odgovornošću - delove u osnovnom kapitalu preduzeća
Kolona 5- informacije o množenju dodatni kapital(izvor: 83 računovodstveni račun).,
A kolona 6- podaci o rezervni kapital(sa računovodstvenog računa 82).
IN kolona 7 informacije o povećanje dobiti ili gubitka, sastavljen od neto dobiti (gubitka) koji je ostao nakon prenosa poreza i stvaranja rezervnog kapitala (na osnovu vrijednosti 84. obračunskog računa).
Kolona 8 sumira podatke za sve linije u dotičnom odeljku.
- U red 3220 ispisuju se vrijednosti za smanjenje kapitala za sve pokazatelje privredne aktivnosti.
- Linije od 3221 do 3227 emituju teretni promet prema računovodstvu. računi 80-84 (uključivo) i popunjavaju se potpuno identično gore navedenim.
Prikazuju se vrijednosti koda u redovima 3230 i 3240 promjene finansijskih parametara kapitala dvije vrste: rezervni i dodatni.
Linija 3200 odražava ukupna vrijednost kapitala društva na dan zatvaranja godine koji prethodi izvještajnom periodu, sastavljen kao kreditno stanje (prema računovodstvenim računima 80-84 (uključivo)).
Zatim se evidentiraju podaci za izvještajnu godinu i, na isti način kao i za prethodnu godinu, popunjavaju se redovi od 3310 do 3340. Ovdje se daju podaci o povećanju i smanjenju kapitala, upisuje se konačna godišnja vrijednost kapitala. u redu 3300.
Popunjavanje Odjeljka 2 Izvještaja o promjenama kapitala
Drugi dio izvještaja pokazuje korigovane vrednosti i usklađivanja za iznose dobiti, gubitaka i drugo indikatori koji su rezultat promjena računovodstvenih politika.
Dakle, ako nije bilo promjena u ovom dijelu u radu kompanije, a nisu uočene greške u prethodnim periodima izvještaja, onda ovaj odjeljak može ostati prazan.
Ako jesu, onda ukratko o tome kako ih popuniti:
- V treća kolona upisuje se ukupni trošak kapitala organizacije na kraju trogodišnjeg perioda;
- linija 3400 popravlja iznos sastavljen prije promjena,
- linija 3500- već korigovane vrednosti;
- Ispod su redovi koji detaljno opisuju sve promjene koje su se dogodile.
Popunjavanje Odjeljka 3 Izvještaja o promjenama kapitala
Treći i posljednji odjeljak sadrži finansijske parametre neto imovine na kraju prethodnih izvještajnih perioda kompanije.
Ako ima nejasnoća, na kraju stranice daju se posebne napomene.
Sadržaj i postupak sastavljanja Obrasca br. 3 „Izvještaj o promjenama kapitala“
Obrazac br. 3 „Izvještaj o promjenama na kapitalu“ je poseban oblik finansijskih izvještaja koji se sastavlja u obliku objašnjenja bilansa stanja i bilansa uspjeha. Izvještaj o promjenama kapitala prikazuje strukturu i kretanje kapitala preduzeća. Prema stavu 66. Pravilnika o računovodstvu, osnovni kapital preduzeća obuhvata: odobreni, dodatni i rezervni kapital, zadržanu dobit i rezerve.
Prilikom sastavljanja Izvještaja o promjenama na kapitalu, organizacija mora voditi računa da pojedinačne stavke predviđene uzorkom koje nemaju numeričke vrijednosti u izvještajnom periodu nisu date, osim u slučajevima kada je stavka imala podatke u prethodnu izvještajnu godinu. Ako organizacija ima značajnu promjenu u kapitalu koja nije predviđena u uzorku, ona samostalno uključuje stavku koja nedostaje. Pored toga, kolona “Dodatni kapital” može se podijeliti na dva dijela – “Premija dionica” i “Dodatna vrijednost imovine”, uzimajući u obzir njihovu različitu prirodu formiranja i korištenja.
U odeljku I „Kapital“ daju se podaci o dostupnosti kretanja svih vrsta izvora sopstvenih sredstava organizacije: odobrenog (dioničkog) kapitala, dodatnog kapitala, rezervnog fonda, zadržane dobiti prethodnih godina. Takođe prikazuje ciljano finansiranje i prihode dobijene iz budžeta i industrijskih i međuindustrijskih vanbudžetskih fondova.
Kolona 3 „Ovlašćeni (akcionarski) kapital“ Popunjava se prema računu 80 u Glavnoj knjizi. Osnovni kapital akcionarskog društva jednak je nominalnoj vrednosti svih akcija koje ono emituje.
Ovlašteni kapital se može smanjiti tek nakon što su o tome obaviješteni svi povjerioci organizacije. Istovremeno, povjerioci mogu zahtijevati da im organizacija isplati dugove prije roka (član 90.101 Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Kolona 4 “Dodatni kapital”. Popunjuje se prema računu 83 „Dopunski kapital“.
Povećanje dodatnog kapitala moguće je ako:
Izvršena je dodatna procjena imovine;
Primljena je dionička premija.
Smanjenje dodatnog kapitala moguće je ako:
Otpisuje se stavka osnovnih sredstava koja je prethodno bila precijenjena;
Dodatna kapitalna sredstva se koriste za povećanje odobrenog kapitala ili za otplatu gubitaka nastalih u izvještajnoj godini.
Kolona 5 “Rezervni fond”. Popunjuje se prema računu 82 “Rezervni kapital”. Iznos rezervnog fonda stvorenog u skladu sa zakonom, odnosno obavezno, se odražava.
Rezervni fond se formira na teret neto dobiti i može se koristiti za pokriće gubitaka i za otplatu obveznica akcionarskog društva i otkup njegovih akcija, ako nema drugih sredstava.
Kolona 6 “Zadržana dobit prethodnih godina – ukupno.” Popunjuje se prema računu 84 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)“.
Kolona 7 “Ukupno” sumira redove o promjenama kapitala u izvještajnoj godini.
U odeljku II „Rezerve“ navode se indikatori „Rezerve formirane u skladu sa zakonom (u akcionarskim društvima) i „Rezerve formirane u skladu sa konstitutivnim dokumentima“ (u preduzećima drugih oblika vlasništva) - to je rezervni kapital
Navedeni redovi se popunjavaju na osnovu podataka sa računa 82
„Rezerve vrednovanja” - odražava prisustvo i kretanje procenjenih rezervi, koje su takođe predmet dekodiranja u slučaju formiranja različitih vrsta. Redovi se popunjavaju prema računima 59 „Rezerve za obezvređenje ulaganja u hartije od vrednosti“, 63 „Rezerve za sumnjiva potraživanja“
“Rezerve za buduće rashode” obuhvata spisak stvorenih rezervi za buduće troškove, koji se moraju dati u računovodstvenoj politici preduzeća. Za popunjavanje ovog indikatora obrasca br. 3 morate koristiti podatke sa računa 96 „Rezerve za buduće troškove“
SVRHA I SADRŽAJ IZVJEŠTAJA O PROMJENAMA KAPITALA
Svrha i sadržaj izvještaja o promjenama na kapitalu
4.2. Postupak sastavljanja Obrasca br.3 „Izvještaj o promjenama kapitala“
Obrazac br. 3 „Izvještaj o promjenama na kapitalu“ je poseban oblik finansijskih izvještaja koji se sastavlja u obliku objašnjenja bilansa stanja i računa dobiti i gubitka. Izdvajanje pokazatelja osnovnog kapitala organizacije i informacija o drugim fondovima i rezervama u poseban izvještajni obrazac je zbog značaja za različite korisnike informacija o stanju i kretanju komponenti vlasničkog kapitala. Bilješke treba da otkriju dodatne informacije o promjenama u kapitalu entiteta.
Prema PBU 4/99, poslovna društva i kompanije moraju dostaviti izvještaj o promjenama kapitala, koji u najmanju ruku mora sadržavati podatke o:
Iznos kapitala na početku izvještajnog perioda;
Povećanje kapitala sa podjelom povećanja zbog dodatne emisije dionica, revalorizacija imovine, povećanje imovine, reorganizacija pravnog lica (spajanje, pripajanje), prihodi koji se, u skladu sa pravilima računovodstva i izvještavanja, direktno pripisuju na povećanje kapitala;
Smanjenje kapitala podjelom smanjenja nominalne vrijednosti dionica zbog smanjenja nominalne vrijednosti dionica, smanjenje broja dionica, reorganizacija pravnog lica (podjela, izdvajanje), troškovi koji, u skladu sa pravilima računovodstva i izvještavanja, direktno se pripisuju smanjenju kapitala;
Iznos kapitala na kraju izvještajnog perioda.
Budući da se, u skladu sa zahtjevima regulatornih dokumenata o računovodstvu, salda namjenskih fondova formiraju u skladu sa konstitutivnim dokumentima organizacije i usvojenim računovodstvenim politikama na račun preostale dobiti
kojima raspolaže organizacija, ne odražavaju se u bilansu stanja, odgovarajuća objašnjenja koja karakterišu oblasti korišćenja neto dobiti treba dati u objašnjenjima bilansa stanja i bilansa uspeha; Ove informacije mogu se odraziti u izvještaju o promjenama kapitala ili u napomeni s objašnjenjem, koju organizacija samostalno utvrđuje prilikom izrade i usvajanja obrazaca za računovodstveno izvještavanje. Izvještaj sadrži indikatore o stanju i kretanju kapitala i uključuje četiri odjeljka:
I "Kapital";
II “Rezerve za buduće troškove”;
III “Rezerve vrednovanja”;
IV "Promjena kapitala".
U odeljku I „Kapital“ daju se podaci o prisustvu i kretanju svih vrsta izvora sopstvenih sredstava organizacije: odobrenog (dioničkog) kapitala, dodatnog kapitala, rezervnog fonda, zadržane dobiti prethodnih godina. Takođe prikazuje ciljano finansiranje i prihode dobijene iz budžeta i industrijskih i međuindustrijskih vanbudžetskih fondova.
Odjeljak II “Rezerve za buduće troškove” odražava prisustvo i kretanje rezervi za buduće troškove. Ako je računovodstvenom politikom predviđeno formiranje različitih vrsta rezervi za buduće troškove, tada se njihovo prisustvo i kretanje odražava u Obrascu br. 3 posebno za svaku vrstu.
Odjeljak III “Rezerve vrednovanja” odražava prisustvo i kretanje rezervi za procenu vrednosti, koje su takođe predmet tumačenja u slučaju formiranja različitih vrsta.
Od 2000. godine u izvještaj o promjenama kapitala uveden je odjeljak IV „Promjene kapitala“, koji popunjavaju i prikazuju kao dio godišnjih finansijskih izvještaja samo poslovna društva i privredna društva. U ovom odeljku karakterišu se razlozi povećanja odobrenog, dodatnog, rezervnog kapitala (zbog dodatne emisije akcija, revalorizacije imovine i sl.), kao i njegovog smanjenja (zbog smanjenja nominalne vrednosti, broja akcija, reorganizacija preduzeća itd.).
Potvrda uz izvještaj o promjenama kapitala odražava podatke o vrijednosti neto imovine organizacije. Obračun ovog indikatora se vrši u skladu sa procedurom utvrđenom naredbom Ministarstva finansija Rusije i Federalne komisije za tržište hartija od vrijednosti Rusije od 15. avgusta 1996. godine br. 71/149 „O postupku za procjenu vrijednosti neto imovine akcionarskih društava.”
4.2. POSTUPAK IZRADE OBRASCA br. 3 “IZVJEŠTAJ O PROMJENAMA KAPITALA”
Pokazatelji odjeljaka I, II i III obrasca br. 3 „Izvještaj o promjenama kapitala“ prikazani su u kontekstu sljedećih kolona: kolona 3 „Stanje na početku izvještajne godine“; kolona 4 “Primljeno u izvještajnoj godini”; graf 5 “Potrošen (iskorišćen) u izvještajnoj godini”; Kolona 6 “Stanje na kraju izvještajne godine.”
Stanja na početku i na kraju izvještajne godine preuzimaju se iz Glavne knjige. Kolone 4 i 5 se popunjavaju na osnovu analitičkih računovodstvenih podataka za račune 14 „Rezerve za amortizaciju materijalnih sredstava“, 59 „Rezerve za amortizaciju ulaganja u hartije od vrednosti“, 63 „Rezerve za sumnjiva potraživanja“, 80 „Ovlašćeni kapital“ , 81 “Udjeli (udjeli)”, 82 “Rezervni kapital”, 83 “Dodatni kapital”, 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”, 86 “Ciljano finansiranje”, 96 “Rezerve za buduće troškove”. Analitički podaci za ove račune sadržani su u nalogu br. 12 ili drugim sličnim registrima. Kolona 4 odražava promet po kreditima na gore navedenim računima, a kolona 5 prikazuje promet po zaduženju.
U Odjeljku I„Kapital“, kao što smo već rekli, daje podatke o kretanju svih njegovih komponenti: stanja na početku izvještajne godine, primitaka (smanjenja) za izvještajni period, stanja na kraju izvještajne godine.
Pokazatelj „Ovlašćeni (akcionarski) kapital“, red 010, odražava iznose evidentirane u toku godine na bilansnom računu 80 „Ovlašćeni kapital“. Stanje ovog računa mora odgovarati veličini odobrenog kapitala (fonda) evidentiranog u osnivačkim dokumentima organizacije.
Ukoliko se odobreni (dionički) kapital poveća u toku izvještajne godine, odgovarajući iznos se prikazuje u koloni 4, red 010. U ovom slučaju povećanje odobrenog kapitala je moguće zbog:
Dodatna emisija dionica ili uplata dodatnih uloga učesnika u poslovnom partnerstvu: D 75 - K 80;
Smjerovi dodatnih kapitalnih sredstava utvrđenih Procedurom:
U slučaju smanjenja odobrenog (dioničkog) kapitala tokom izvještajne godine, odgovarajući iznos se prikazuje u koloni 5. Smanjenje odobrenog kapitala moguće je zbog:
Povlačenja depozita od strane učesnika:
D 75-K 50 (51, itd.); D 80 - K 75;
Poništenje sopstvenih akcija od strane akcionarskog društva: D 81 - K 51(50) - otkup sopstvenih akcija, D 80 - K 81 - poništenje akcija,
D91 - K81 - otpis razlike između stvarnih troškova otkupa akcija po njihovoj nominalnoj vrijednosti;
Smanjenje depozita ili nominalne vrijednosti akcija pri dovođenju osnovnog kapitala na vrijednost neto imovine: D 80 - K 83.
Primjer(nastavak). Bilans stanja JSC Linda (vidi odeljke knjige 2.6 i 3.3) pokazuje da je iznos odobrenog kapitala na početku i kraju 2001. godine bio 7.000 hiljada rubalja.
U red 010 obrasca broj 3 računovođa upisuje:
u koloni 3 - 7000 hiljada rubalja;
u koloni 4 - crtica; =
u koloni 5 - crtica; 1
u koloni 6 - 7000 hiljada rubalja. 1
Indikator „Dodatni kapital“, red 020, odražava kretanje dodatnog kapitala u obliku povećanja vrijednosti imovine organizacije kao rezultat njene revalorizacije, primljene premije akcija i kursnih razlika povezanih sa formiranjem odobreni kapital.
U koloni 3. u navedenom redu iskazuje se iznos dodatnog kapitala naveden na kraju prošle godine, uzimajući u obzir revalorizaciju osnovnih sredstava izvršenu na početku izvještajne godine po utvrđenom postupku.
Kolona 4 pokazuje povećanje dodatnog kapitala zbog:
Iznosi emisione premije po osnovu plasmana dodatnih akcija: D 75 - K 83;
Iznosi dodatne procjene dugotrajne imovine:
D 01 - K 83 - za iznos revalorizacije osnovnih sredstava,
D 83 - K 02 - za iznos istrošenosti;
Pozitivne kursne razlike koje nastaju prilikom otplate duga po ulozima u osnovni kapital izražen u stranoj valuti:
D 75 - K 83 - odražava kursnu razliku povezanu sa formiranjem odobrenog kapitala.
U koloni 5 iskazuje se smanjenje dodatnog kapitala vezano za korišćenje sredstava dodatnog kapitala za povećanje odobrenog kapitala u skladu sa utvrđenom procedurom, otplatu gubitaka identifikovanih na osnovu poslovanja organizacije za godinu. U izvještajnoj godini organizacija može umanjiti dodatni kapital otpisom odgovarajućeg revalorizacionog iznosa radi utvrđivanja finansijskog rezultata od otuđenja osnovnih sredstava koja su prethodno revalorizirana na propisan način.
U slučaju smanjenja vrijednosti osnovnih sredstava, na primjer, kao rezultat smanjenja u nedostatku ili nedostatku evidentiranih iznosa dodatnog kapitala u vezi sa prihvatanjem ovog objekta osnovnog sredstva na računovodstvo, iznos od umanjenje se knjiži na teret računa 83 „Dodatni kapital“.
Primjer(nastavak). Od 1. januara 2001. dodatni kapital JSC Linda iznosio je 300 hiljada rubalja. U 2001. godini nije vršena revalorizacija osnovnih sredstava. Tokom 2001. godine nije korišten dodatni kapital.
U red 020 obrasca broj 3 AD Linda upisuje se:
u koloni 3 - 300 hiljada rubalja;
u koloni 4 - crtica;
u koloni 5 - crtica;
u koloni 6 - 300 hiljada rubalja.
Za indikator „Rezervni fond“, red 030, kolone 3 i 6 odražavaju iznos stanja rezervnog fonda i drugih sličnih fondova stvorenih u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije ili konstitutivnim dokumentima. Kolona 3 Odjeljka I “Kapital” odražava iznos rezervnog fonda stvorenog u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije na početku izvještajne godine. Kolona 4 odražava iznos povećanja rezervnog fonda koji se formira iz neto dobiti organizacije:
D 84-2 - K 82 - odbici su napravljeni za rezervni kapital.
U koloni 5 iskazuju se iznosi rezervnog kapitala izdvojenog u skladu sa zakonom za pokriće gubitaka:
Organizacija može odražavati sredstva i rezerve formirane u skladu sa osnivačkim dokumentima za otkup obveznica akcionarskog društva i otkup njegovih dionica u nedostatku drugih sredstava:
Primjer(nastavak). Preduzeće je, u skladu sa zakonodavstvom, stvorilo rezervni fond, čija je vrijednost iznosila 1180 hiljada rubalja. Do 1. januara]| U 2001. godini, veličina rezervnog fonda dostigla je 1.700 hiljada rubalja. U 2001. godini 50 hiljada pj| Tokom 2001. godine rezervni fond nije utrošen.
U redu 030 obrasca br. 3, JSC Linda mora navesti:
u koloni 3 - 1700 hiljada rubalja;
u koloni 4 - 50 hiljada rubalja;
u koloni 5 - crtica;
u koloni 6 - 1750 hiljada rubalja.
Pokazatelj „Zadržana dobit prethodnih godina“, red 050, odražava podatke o zadržanoj dobiti prethodnih godina i izvještajne godine (zadržani gubitak prethodnih godina i izvještajne godine), koji se mogu prikazati pod jednom stavkom ili zasebno. U tom slučaju, zadržana dobit može se odraziti u izvještaju o promjenama kapitala kao ostatak dobiti koji ostaje na raspolaganju organizaciji nakon formiranja, u skladu sa zakonskom regulativom, sredstava i rezervi koje je formirala organizacija u skladu sa konstitutivnim dokumentima. Organizacija može posebno odražavati sredstva i rezerve formirane u skladu sa aktima o osnivanju prema odgovarajućem članu Odjeljka I „Kapital“ izvještaja o promjenama kapitala.
Primjer(nastavak). Prema računovodstvenoj politici Linda dd, zadržana dobit (nepokriveni gubitak) prethodnih godina i izvještajne godine prikazana je u jednom redu Obrasca br. 3 (red 050). Od 1. januara 2001. godine, zadržana dobit iz prethodnih godina iznosila je 823 hiljade rubalja. U 2001. godini, JSC Linda je ostvarila profit od 478 hiljada rubalja. Sredstva iz zadržane dobiti usmjerena su u rezervni fond (50 hiljada rubalja) i za isplatu dividendi (363 hiljade rubalja).
U red 050 obrasca br. 3 potrebno je napisati:
u koloni 3 - 823 hiljade rubalja;
u koloni 4 - 478 hiljada rubalja;
u koloni 5 - 413 hiljada rubalja;
u koloni 6 - 888 hiljada rubalja.
Indikator „Ciljano finansiranje i prihodi“, red 070, odražava kretanje sredstava dobijenih od strane neprofitne organizacije iz relevantnih izvora (prema strukturi izvora prihoda).
Primjer(nastavak). AD Linda ni u 2001. godini ni u prethodnim izvještajnim periodima nije imala ciljano finansiranje niti prihode iz budžeta ili vanbudžetskih fondova. Dakle, nema podataka za redove 070-071 obrasca br. 3. Stoga se u ove redove moraju staviti crtice.
U red 079 „Ukupno za odeljak I“ Obrasca broj 3 upisuju se sledeći podaci:
u koloni 3 - 9823 hiljade rubalja. (7000 + 300 + 1700 + 823);
u koloni 4 - 528 hiljada rubalja. (50 + 478);
u koloni 5 - 413 hiljada rubalja;
u koloni 6 - 9938 hiljada rubalja. (7000 + 300 + 1750 + 888).
U odjeljku II “Rezerve za buduće troškove” Izvještaj o promjenama kapitala odražava podatke o postojanju na početku i na kraju izvještajnog perioda rezervi za buduće rashode i plaćanja koje organizacija formira u skladu sa regulatornim dokumentima i usvojenim računovodstvenim politikama, naglašavajući informacije o kretanju sredstava svake rezerve tokom izvještajnog perioda.
Primjer(nastavak). Od 1. januara 2001. Linda OJSC nije imala stanje na računu 96 “Rezerve za buduće troškove”. U 2001. godini, prema usvojenoj računovodstvenoj politici, kompanija je rezervisala 40 hiljada rubalja. za isplatu naknada na osnovu rezultata rada za godinu, a takođe je stvorena rezerva za pokrivanje nepredviđenih troškova u iznosu od 10 hiljada rubalja.
Tokom godine iskorišćene su sve rezerve. U red 080 obrasca broj 3 upisuje se:
u koloni 3 - crtica;
u koloni 4 - 50 hiljada rubalja. (40 +10);
u koloni 5-50 hiljada rubalja. (40 + 10);
u koloni 6 - crtica.
Istovremeno, potrebno je pokazati kako su stvorene i iskorištene rezerve za buduće troškove. Tako se na upisanoj liniji 081 „Rezerva za isplatu naknade po osnovu rezultata rada za godinu“ upisuju sljedeći podaci:
u koloni 3 - crtica;
u koloni 4 - 40 hiljada rubalja;
u koloni 5 - 40 hiljada rubalja;
u koloni 6 - crtica.
U upisani red 082 “Rezerva za nepredviđene troškove” upisuje se:
u koloni 3 - crtica;
u koloni 4-10 hiljada rubalja;
u koloni 5-10 hiljada rubalja;
u koloni 6 - crtica.
U redu 089 „Ukupno za odjeljak I” ispisuju se sljedeći podaci:
u koloni 3 - crtica;
u koloni 4 - 50 hiljada rubalja. (40+10);
u koloni 5-50 hiljada rubalja. (40 +10);
u koloni 6 - crtica.
U Odjeljku III “Rezerve vrednovanja”, U red 090 izvještaja o promjenama kapitala ispisuju se podaci o postojanju na početku i na kraju izvještajnog perioda rezervi za buduće rashode koje organizacija formira u skladu sa utvrđenom procedurom i usvojenim računovodstvenim politikama.
Primjer(nastavak). U 2001. godini Linda OJSC je u svom bilansu stanja imala dospjela potraživanja u iznosu od 15 hiljada rubalja. Ovaj dug nije osiguran odgovarajućim garancijama. Stoga je 1. oktobra 2001. za ovaj iznos stvorena rezerva za sumnjiva dugovanja. Do kraja godine ovaj dug nije vraćen.
Na redovima 090, 091 i 092 obrasca br. 3 izvršeni su sljedeći upisi:
u koloni 3 - crtica;
u koloni 4-15 hiljada rubalja;
u koloni 5 - crtica;
u koloni 6-15 hiljada rubalja.
U odeljku IV „Promena kapitala“ Obrasca br. 3, poslovna društva i kompanije objavljuju podatke o izvorima povećanja kapitala organizacije na kraju izveštajne godine u poređenju sa konačnim podacima Odeljka I „Kapital“ prikazanim u Kolona 3, kao i razlozi njenog smanjenja. Treba imati na umu da interni promet povezan sa povećanjem (smanjenjem) jedne komponente kapitala usled smanjenja (povećanja) druge komponente ne treba da se odražava u ovom delu.
Primjer(nastavak). U 2001. godini, u bilansu JSC Linda, povećanje kapitala se dogodilo zbog prihoda povezanih s povećanjem kapitala organizacije, uključujući i zbog neto dobiti od 478 hiljada rubalja. i formiranje rezervnog fonda od 50 hiljada rubalja.
Smanjenje kapitala za 50 hiljada rubalja. nastala zbog usmjeravanja neraspoređene dobiti u rezervni fond i to u iznosu od 363 hiljade rubalja. za isplatu dividendi. U kolonu 3 odjeljka IV „Promjena kapitala“ obrasca br. 3 upisuju se:
na liniji 100 - 9823 hiljade rubalja;
na liniji 110 - 528 hiljada rubalja;
na liniji 115 - 528 hiljada rubalja;
na liniji 120 - 413 hiljada rubalja;
na liniji 124 - 413 hiljada rubalja;
na liniji 130 - 9938 hiljada rubalja.
Za privredne organizacije, podatke o stanju sredstava i prihoda ciljnog finansiranja, njihovom korišćenju i stanju na kraju izvještajnog perioda treba dati u izvještaju iza odjeljka IV „Promjene kapitala“.
U informativne svrhe, izvještaj o promjenama na kapitalu odražava podatke O neto vrijednost imovine za procjenu stepena likvidnosti organizacije, iznos sredstava primljenih za finansiranje kapitalnih ulaganja u stalna sredstva, kao i onih dobijenih iz budžeta i vanbudžetskih fondova, u odnosu na prethodnu godinu.
Aplikacija
po nalogu Ministarstva finansija
Ruska Federacija
Izvještaj o promjenama kapitala je oblik finansijskog izvještavanja preduzeća, odobren Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije „O obrascima računovodstvenih izvještaja organizacija“ od 2. jula 2010. godine br. 66n. Sadržaj izvještaja o promjenama kapitala ima za cilj da odražava promjene koje se odnose na vlasnički kapital preduzeća, uključujući odraz dobiti ili gubitka, revalorizaciju postojeće imovine, promjene u odobrenom kapitalu, emisiju hartija od vrijednosti itd.
Podaci u izvještaju o promjenama kapitala (Obrazac 3) unose se u kontekstu tri karakteristike:
- vrsta kapitala (ovlašćeni, rezervni, dodatni, sopstvene akcije, zadržana dobit/nepokriveni gubitak);
- vrsta promjene kapitala (povećanje ili smanjenje);
- po godinama (obično se sastavljaju za tri izvještajne godine).
Osnovni cilj popunjavanja izvještaja o promjenama kapitala je da se tačno pokaže kako se i po kojim vrstama kapital preduzeća mijenjao za određenu godinu.
Pokazatelji izvještaja o promjenama kapitala odražavaju kretanje kapitala u izvještajnom periodu, pa je na osnovu takvih podataka moguće analizirati kako se mijenjao kapital društva općenito, a posebno po pojedinim vrstama. Analiza izvještaja o promjenama kapitala omogućava vam da tačno shvatite kako je kapital raspoređen po vrsti, promjenama tokom vremena i koji faktori utiču na njegovo povećanje/smanjenje.
Izvještaj o promjenama kapitala: ko ga mora podnijeti i kada?
Ko podnosi izvještaj o promjenama kapitala navedeno je u naredbi Ministarstva finansija Ruske Federacije od 2. jula 2010. godine br. 66n. Prema ovom zakonskom i regulatornom aktu, Obrazac br. 3 moraju podnijeti velike i srednje organizacije nastale formiranjem odobrenog kapitala, koje su izdale akcije koje ne koriste pojednostavljenu verziju računovodstva.
Mala preduzeća imaju pravo da ovu vrstu izvještavanja ne generišu niti dostavljaju državnim organima, jer ona nije uvrštena u listu dostavljenih izvještajnih obrazaca.
Dokument se mora dostaviti poreskoj službi i statističkim organima najkasnije u roku od 3 kalendarska mjeseca po isteku izvještajnog perioda, odnosno kalendarske godine.
Ispunjavanje izvještaja o promjenama kapitala za 2017. godinu: pravila, karakteristike
Postupak popunjavanja izvještaja o promjenama kapitala za 2017. godinu podrazumijeva unos podataka u nekoliko dijelova dokumenta i to:
- osnovne informacije o kompaniji. Takve informacije uključuju naziv preduzeća, poreski identifikacioni broj, vrstu ekonomske aktivnosti, vrstu organizacionog i pravnog oblika, kao i jedinicu mere (hiljadu ili milion rubalja);
- kretanje kapitala. Ovaj odjeljak je najobimniji, jer sadrži sve osnovne podatke o kapitalu društva, njegovim promjenama u periodu i po vrsti;
- prilagođavanja. Ako je potrebno izvršiti korekcije za prethodni period kada se utvrde računovodstvene greške ili se promijene računovodstvene politike, koristi se ovaj odjeljak. U ovom slučaju, vrijednosti trebalo bi navesti i prije i nakon izmjena;
- neto imovine. Neto imovina se odnosi na razliku između imovine i obaveza organizacije. Njegova vrijednost se utvrđuje na osnovu Naredbe Ministarstva finansija Ruske Federacije „O odobravanju Procedure za utvrđivanje vrijednosti neto imovine“ od 28. avgusta 2014. godine br. 84n.
Izvještaj o promjenama kapitala (primjer popunjavanja)
Da biste popunili dokument, možete preuzeti Word obrazac „Izvještaj o promjenama u kapitalu“ i popuniti ga ručno, ili ga generirati i preuzeti iz specijaliziranog računovodstvenog programa, prethodno provjerivši ispravnost.
Kada naučite kako popuniti izvještaj o promjenama na kapitalu, trebali biste razumjeti šta specifični redovi uključuju:
Odjeljak I "Kretanje kapitala"
- Prema prethodnoj izvještajnoj godini
- red 3100 – iznos kapitala po vrstama na dan 1. januara prethodne godine;
- red 3210 – povećanje kapitala za određene vrste dobiti (str. 3211-3216 revalorizacija imovine, dodatna emisija akcija, neto dobit, reorganizacija preduzeća, povećanje nominalne vrednosti hartija od vrednosti);
- red 3220 – smanjenje kapitala po određenim vrstama smanjenja (str. 3221-3227 revalorizacija imovine, smanjenje obima hartija od vrednosti i smanjenje njihove nominalne vrednosti, reorganizacija preduzeća, isplata dividendi);
- red 3230 – promjene dodatnog kapitala;
- red 3240 – promjene rezervnog kapitala;
- Po izvještajnoj godini
- red 3200 – iznos kapitala po vrstama na dan 31. decembra prethodne godine;
- red 3310 – povećanje kapitala za određene vrste povećanja (str. 3311-3316 revalorizacija imovine, dodatna emisija akcija, neto dobit, reorganizacija preduzeća, povećanje nominalne vrednosti hartija od vrednosti);
- red 3320 – smanjenje kapitala po određenim vrstama umanjenja (str. 3321-3327 revalorizacija imovine, smanjenje obima hartija od vrednosti i smanjenje njihove nominalne vrednosti, reorganizacija preduzeća, isplata dividendi);
- red 3330 – promjene dodatnog kapitala;
- red 3340 – promjene rezervnog kapitala;
- red 3300 – iznos kapitala po vrstama na dan 31. decembra izvještajne godine.
Odjeljak II Podešavanja
Ovaj odjeljak odražava informacije o prilagođavanju, odnosno:
- red 3400 izvještaja o promjenama na kapitalu - da prikaže dobijenu vrijednost bez uzimanja u obzir usklađenja;
- red 3401 – uključujući i zadržanu dobit;
- red 3402 – uključujući i druge vrste kapitala;
- redovi 3410, 3411, 3412 – usklađivanja u vezi sa promjenama računovodstvenih politika;
- redovi 3420, 3421, 3422 – korekcije koje se odnose na ispravljanje pronađenih grešaka;
- red 3500 – da prikaže vrednost dobijenu nakon prilagođavanja;
- red 3501 – uključujući i zadržanu dobit;
- red 3502 – uključujući i druge vrste kapitala.
Odjeljak II izvještaja o promjenama na kapitalu sadrži podatke na kraju prethodne godine, promjene u prethodnoj godini i na kraju prethodne godine.
Odjeljak III Neto imovina
U ovom dijelu, red 3600 izvještaja o promjenama kapitala sadrži konkretne podatke o ovom pokazatelju, podijeljene na kraju tri izvještajna perioda - tekućeg i dva prethodna. Da bi se neto imovina prikazala u izveštaju o promenama kapitala prema Odeljku III, potrebno je oduzeti iznos svih njegovih obaveza od vrednosti celokupne imovine preduzeća.
Primjer popunjavanja izvještaja o promjenama kapitala 2017
Da bismo bolje razumjeli kako popuniti izvještaj o promjenama na kapitalu (Obrazac 3), pogledajmo konkretan primjer. Biće nam potrebne informacije za popunjavanje izvještaja o promjenama u obrascu kapitala za izvještajne i prethodne periode.
PJSC Rassvet je počeo sa radom 2016. godine. Početni podaci (RUB):
Indikatori |
||
Ovlašteni kapital |
||
Neto profit |
||
Usmjeren na povećanje rezervnog kapitala |
||
Izvršena je dodatna emisija dionica, povećanjem odobrenog kapitala |
||
Dodatni kapital je stvoren izdavanjem dionica i njihovom prodajom iznad njihove nominalne vrijednosti |
||
neraspoređenu dobit |
||
Greška u obračunu zadržane dobiti (precenjivanje) za 2016. godinu otkrivena 2017. godine. |
||
Neto imovina |
Razmotrimo sadržaj i proceduru sastavljanja dijelova izvještaja o promjenama kapitala.
U odeljku 1 „Kretanje kapitala“ ovog obrasca objavljuju se podaci o kretanju odobrenog, dodatnog i rezervnog kapitala, kao i podaci o promenama zadržane dobiti (nepokrivenog gubitka) organizacije i vrednosti sopstvenih kupljenih deonica (udela). od dioničara (učesnika).
Odjeljak 2 „Prilagođavanja zbog promjena računovodstvenih politika i ispravke grešaka“ pruža informacije o promjenama u iznosu neto dobiti (nepokrivenog gubitka) koje su nastale kao rezultat promjena računovodstvenih politika organizacije ili ispravke grešaka. Pored toga, ovdje su prikazane informacije o promjenama ostalih stavki vlasničkog kapitala koje su se pojavile iz istih razloga. Odeljak 3 “Neto imovina” je posvećen informacijama o neto imovini preduzeća.
Podaci u Odjeljku 1 “Kretanje kapitala” izvještaja o promjenama kapitala daju se za posljednje tri godine. Naravno, izuzetak je slučaj kada se izvještavanje generiše, na primjer, za prvi izvještajni period aktivnosti organizacije. Odjeljak 3 “Neto imovina” popunjava se na sličan način. Podaci u odjeljku 2 „Korekcije zbog promjena računovodstvenih politika i ispravke grešaka“ daju se samo za dvije godine: prethodnu godinu prije izvještajne godine i prethodnu godinu prije prethodne godine.
Kao iu svim drugim oblicima računovodstvenog izvještavanja, negativni podaci koji umanjuju određeni pokazatelj dati su u zagradama.
Odjeljak 1. "Kretanje kapitala." Podaci o kapitalu preduzeća, kao io njegovom povećanju ili smanjenju daju se u kolonama: 3 “Ovlašćeni kapital”; 4 “Sopstvene akcije kupljene od akcionara”; 5 “Dodatni kapital”; 6 “Rezervni kapital”; 7 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)” U kolonu 8 „Ukupno“ upisuje se ukupan iznos kapitala preduzeća.
U redu 3100 „Vrijednost kapitala na dan 31.12.20__“ navesti stanje na kreditu (za sopstvene akcije i nepokriveni gubitak - zaduženje) na dan 31. decembra za račune: 80 „Ovlašćeni kapital“ (kolona 3); 81 “Sopstvene akcije (akcije)” (kolona 4); 83 “Dodatni kapital” (kolona 5); 82 “Rezervni kapital” (kolona 6); 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)” (kolona 7).
U obrazac u zagradi unose se podaci o vrijednosti vlastitih dionica (udjela) koje je kupilo društvo i iznosu nepokrivenog gubitka. U nastavku su date informacije o promjenama u kapitalu preduzeća koje su se desile tokom prethodne godine prije izvještajne godine. Prije svega, popunite red 3210 „Uvećanje kapitala“. Zatim se njegov indikator dalje dešifruje. Tako se u redovima 3211-3216 daju podaci o određenim činjenicama iz privrednog života, usled kojih je došlo do povećanja odobrenog, dodatnog, rezervnog kapitala ili zadržane dobiti. Na primjer, povećanje kapitala zbog neto dobiti odražava se u red 3211 (kolona 7), revalorizacija imovine - u red 3212 (kolone 5, 7) itd. Dakle, evo podataka:
na liniji 3211 “Neto dobit” - o povećanju dobiti preduzeća preostale nakon oporezivanja;
na liniji 3212 “Revalorizacija imovine” - o povećanju dodatnog kapitala ili zadržane dobiti zbog revalorizacije dugotrajne imovine;
na liniji 3213 „Prihodi koji se mogu direktno pripisati povećanju kapitala“ - o primicima od određenih poslova usled kojih se kapital preduzeća povećava (na primer, iznos PDV-a na imovinu uloženog u osnovni kapital kompanije, koji je vraćen od strane prenosilac, može biti naznačeno ovdje);
na red 3214 „Dodatna emisija akcija“ - o povećanju osnovnog kapitala zbog ove operacije;
na red 3215 “Povećanje nominalne vrijednosti akcija” - o povećanju osnovnog kapitala zbog ove operacije;
na liniji 3216 “Reorganizacija pravnog lica” - o povećanju osnovnog kapitala i zadržane dobiti pripajanjem drugih pravnih lica u društvo.
Dakle, u redovima 3211-3216 iskazuju se sljedeći pokazatelji formirani u računovodstvu u prethodnoj godini prije izvještajne godine:
u koloni 3 – kreditni promet na računu 80 “Ovlašteni kapital”;
u koloni 5 – kreditni promet na računu 83 “Dodatni kapital”;
u koloni 6 – kreditni promet na računu 82 “Rezervni kapital”;
u koloni 7 – kreditni promet na računu 84 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)“.
Zatim u red 3220 obrasca upisuje se podatak o smanjenju iznosa kapitala u prethodnoj godini zbog sličnih poslovnih transakcija. Na primjer, kao rezultat gubitka (red 3221), revalorizacije dugotrajne imovine (red 3222), smanjenja nominalne vrijednosti dionica (red 3224), smanjenja broja dionica (red 3225), ili izdvajanje drugog pravnog lica iz organizacije (red 3226).
Tako se u redovima 3221-3227 prikazuju sljedeći pokazatelji, formirani u računovodstvu u prethodnoj godini prije izvještajne godine:
u koloni 3 – teretni promet na računu 80 „Ovlašćeni kapital“;
u koloni 5 – teretni promet na računu 83 „Dodatni kapital“;
u koloni 6 – teretni promet na računu 82 „Rezervni kapital“;
u koloni 7 – teretni promet za račun 84 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)“.
Odvojeno, u redovima 3230 i 3240, obrasci odražavaju promjenu dodatnog i rezervnog kapitala organizacije (ako se smanjuje, indikator se unosi u obrazac u zagradi).
U redu 3200 „Vrijednost kapitala na dan 31.12.20__“ upisuje se iznos kapitala preduzeća koji je formiran na dan 31. decembra prethodne godine prije izvještajne godine.
Shodno tome, na red 3200 iskazuje se stanje kredita (za sopstvene akcije i nepokriveni gubitak - zaduženje) na dan 31. decembra prethodne godine pre izveštajne godine za račune:
80 “Ovlašćeni kapital” (kolona 3);
81 “Sopstvene akcije kupljene od akcionara” (kolona 4);
83 “Dodatni kapital” (kolona 5);
82 “Rezervni kapital” (kolona 6);
84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)” (kolona 7).
Na sličan način popunjavaju se redovi 3310-3340 izvještaja o promjenama kapitala. Daju podatke o povećanju kapitala tokom izvještajne godine (red 3310 sa pregledom podataka na redovima 3311-3316), njegovom smanjenju (red 3320 sa pregledom podataka na redovima 3321-3327), promjenama dodatnog i rezervnog kapitala (linije 3330 i 3340) . Iznos kapitala formiranog na dan 31. decembra izvještajne godine upisuje se u odgovarajuće kolone reda 3300.
Odjeljak 2. “Korekcije zbog promjena u računovodstvenim politikama i ispravke grešaka.” Ovaj odjeljak daje podatke samo za dvije prethodne izvještajne godine. Indikatori za izvještajnu godinu se ne pojavljuju u ovom dijelu.
Obrazac pokazuje promjene u kapitalu organizacije zbog promjena računovodstvenih politika ili ispravke grešaka. Kolona 3 bilježi ukupan iznos kapitala organizacije na dan 31. decembra prethodne bazne godine. Istovremeno, u redu 3400 to je navedeno u iznosu koji je formiran prije usklađivanja, au redu 3500 - nakon. Iznosi usklađivanja zbog promjena računovodstvenih politika ili ispravki grešaka iskazuju se na obrascu posebno u redovima 3410 i 3420.
Podaci u redovima 3400 “Ukupni kapital prije usklađivanja” i 3500 “Ukupni kapital nakon usklađivanja” se dalje dešifriraju. Dakle, redovi 3410-3501 odražavaju prilagođavanja koja su uticala na pokazatelj neto dobiti (nepokriveni gubitak), a redovi 3402-3502 odražavaju druge stavke osnovnog kapitala organizacije.
Povećanje ili smanjenje kapitala kao rezultat promjene računovodstvenih politika ili ispravke grešaka tokom prethodne godine prije izvještajne godine upisuje se u odgovarajuće redove kolone 4 „Zbog neto dobiti (gubitaka)” i 5 „Zbog ostalih faktori.” U kolonu 6 upisuju se zbroji na dan 31. decembra prethodne godine prije izvještajne.
Odjeljak 3. “Neto imovina”. U rubrici se navode podaci o neto imovini preduzeća (red 3600). U koloni 3 - na dan 31. decembra izvještajne godine, u koloni 4 - na dan 31. decembra prethodne godine, u koloni 5 - na dan 31. decembra prethodne bazne godine. Metoda za izračunavanje ovog pokazatelja data je po redosledu procene vrednosti neto imovine akcionarskih društava. Mogu ga koristiti i akcionarska društva i društva sa ograničenom odgovornošću. Za procjenu neto imovine, iznosi obaveza prihvaćenih za obračun oduzimaju se od iznosa imovine prihvaćenih za obračun.