Porez na dodatu vrijednost na pružanje medicinskih usluga. PDV na medicinske proizvode i usluge: utvrđivanje stope Da li se medicinske usluge oporezuju?
Organizacija pruža medicinske usluge stanovništvu - uzimanje testova, utvrđivanje genetske predispozicije za bolesti, usluge fizioterapije, vježbe disanja. Osobine oporezivanja ove vrste djelatnosti.
Pitanje: Ukoliko kompanija pruža medicinske usluge pojedincima iz oblasti testiranja, utvrđivanja genetske predispozicije za bolesti, usluge fizikalne terapije, vežbi disanja. Da li ove usluge spadaju pod izuzeće od PDV-a i dobiti?
odgovor: Aktivnosti sa šifrom 93.04 “Fizičke i rekreativne aktivnosti” - u novom OKVED.2 odgovara šifri 96.06, koja je uključena u grupu “Ostale lične usluge”.
Šifra 92.62 “Ostale djelatnosti u oblasti sporta” odgovara šifri 93.19 u grupi “Djelatnosti u oblasti sporta, rekreacije i zabave”.
Šifre 51.45, 51.46, 51.47 i 51.7 odnose se na trgovinu na veliko i u novom OKVED.2 uključene su u grupu 46 „Trgovina na veliko, osim trgovine na veliko motornim vozilima i motociklima“.
Šifra 52.27 je trgovina na malo, u novom OKVED.2 uključena je u grupu 47 „Trgovina na malo, osim trgovine motornim vozilima i motociklima“.
Usluge iz oblasti medicine uključene su u grupu 86 „Djelatnosti u oblasti zdravstvene zaštite“.
Porezni zakonik predviđa sljedeće pogodnosti u oblasti medicine, fizičkog vaspitanja i sporta:
1) tačka 2 tačka 2 čl. 149 Poreznog zakonika Ruske Federacije - medicinske usluge koje pružaju medicinske organizacije i individualni poduzetnici koji se bave medicinskim djelatnostima, s izuzetkom kozmetičkih, veterinarskih i sanitarno-epidemioloških usluga. Postoje 2 glavna dokumenta koja definišu šta su medicinske usluge:
- Uredba Vlade Ruske Federacije od 20. februara 2001. br. 132 „O odobravanju liste medicinskih usluga za dijagnostiku, prevenciju i liječenje koje se pružaju stanovništvu, čija prodaja, bez obzira na oblik i izvor plaćanja, ne podliježe porezu na dodatu vrijednost”
Uredba Vlade Ruske Federacije od 16. aprila 2012. br. 291 „O licenciranju medicinskih aktivnosti (sa izuzetkom navedenih aktivnosti koje obavljaju medicinske organizacije i druge organizacije uključene u privatni zdravstveni sistem na teritoriji Skolkova centar za inovacije).“
Tako su u drugoj rezoluciji navedene sljedeće vrste djelatnosti koje se odnose na medicinske usluge: genetika, laboratorijska genetika, klinička laboratorijska dijagnostika, laboratorijska dijagnostika, fizioterapija, fizikalna terapija i medicina sporta, fizikalna terapija.
Član 6 čl. 149 Poreskog zakonika Ruske Federacije predviđa da je oslobođenje od PDV-a samo ako postoji dozvola, ako je to propisano zakonom. Uredba Vlade Ruske Federacije od 16. aprila 2012. br. 291 predviđa licenciranje onih vrsta djelatnosti koje su navedene u dodatku ove rezolucije. Dakle, vrste djelatnosti koje ste naveli oslobođene su PDV-a na osnovu st. 2. st. 2. čl. 149 Poreznog zakona Ruske Federacije ako imate odgovarajuću licencu.
Obrazloženje
Trebam li platiti PDV prilikom prodaje stomatoloških usluga?
2. Uredba Vlade Ruske Federacije od 20. februara 2001. br. 132
o odobravanju liste medicinskih usluga za dijagnostiku, prevenciju i liječenje koje se pružaju stanovništvu, za čije provođenje, bez obzira na oblik i izvor plaćanja, ne plaća se porez na dodatu vrijednost
Spisak medicinskih usluga za dijagnostiku, prevenciju i liječenje koje se pružaju stanovništvu, a čija realizacija, bez obzira na oblik i izvor plaćanja, ne podliježe porezu na dodatu vrijednost
Naslov sa izmjenama i dopunama, stupio na snagu 20. septembra 2002. godine Uredbom Vlade Ruske Federacije od 16. septembra 2002. br. 675 - vidi prethodno izdanje.
1. Usluge dijagnostike, prevencije i liječenja koje se direktno pružaju stanovništvu u okviru ambulantne (uključujući i predmedicinske) medicinske zaštite, uključujući ljekarske preglede.
2. Usluge dijagnoze, prevencije i liječenja koje se direktno pružaju stanovništvu kao dio stacionarne medicinske njege, uključujući ljekarski pregled.
3. Usluge dijagnostike, prevencije i liječenja koje se direktno pružaju stanovništvu u dnevnim bolnicama i uslugama ljekara opšte (porodične) medicine, uključujući ljekarske preglede.
4. Usluge dijagnostike, prevencije i liječenja direktno se pružaju stanovništvu u sanatorijskim i odmaralištima.
5. Usluge zdravstvenog vaspitanja direktno pružene stanovništvu.
3. Dopis Ministarstva finansija Rusije od 22. oktobra 2015. godine br. 03-07-14/60747
[O oslobađanju od poreza na dodatu vrijednost za plaćene medicinske usluge dijagnostike zaraznih bolesti koje se pružaju stanovništvu]
Pitanje
Centri (FBUZ), koji su medicinske organizacije prema nomenklaturi odobrenoj Naredbom Ministarstva zdravlja Rusije od 6. avgusta 2013. br. 529n, pružaju plaćene dijagnostičke usluge - provode laboratorijske testove ljudskog biološkog materijala za identifikaciju zaraznih bolesti bruceloze, hepatitisa, encefalitisa, helmintoze itd.
U skladu sa zakonom, prodaja (kao i prenos, izvršenje) medicinskih usluga koje pružaju medicinske organizacije i individualni preduzetnici koji se bave medicinskom djelatnošću ne podliježu oporezivanju (oslobođeni od oporezivanja), osim kozmetičkih, veterinarskih i sanitarno-epidemiološke službe. Ograničenje utvrđeno ovim podstavom ne odnosi se na veterinarske i sanitarno-epidemiološke usluge koje se finansiraju iz budžeta. Za potrebe ovog poglavlja, medicinske usluge uključuju usluge koje se pružaju stanovništvu za dijagnostiku, prevenciju i liječenje, bez obzira na oblik i izvor plaćanja prema listi koju je odobrila Vlada Ruske Federacije.
Stav 1. Liste medicinskih usluga oslobođenih oporezivanja, odobrene Uredbom Vlade Ruske Federacije od 20. februara 2001. br. 132, navodi dijagnostičke usluge koje se direktno pružaju stanovništvu kao dio predmedicinske zaštite.
Stavom 5. ove liste obuhvaćene su i usluge zdravstvenog vaspitanja stanovništva.
U skladu sa članom 11. člana 11. Poreskog zakonika Ruske Federacije, institucije, koncepti i pojmovi građanskog, porodičnog i drugih grana zakonodavstva Ruske Federacije koji se koriste u ovom zakoniku primjenjuju se u značenju u kojem se koriste. u ovim granama zakonodavstva, osim ako ovim kodeksom nije drugačije određeno.
Budući da podtačka 2. tačke 2. člana 149. Poreskog zakonika Ruske Federacije direktno propisuje koje se usluge za potrebe poglavlja 24 o porezu na dodatu vrijednost smatraju medicinskim, a određene su uredbom Vlade Ruske Federacije, iz spiska takvih usluga proizilazi da podliježu oslobađanju od plaćanja poreza na usluge iz oblasti sanitarnog zakonodavstva, a naprotiv, nisu sve medicinske usluge navedene u propisima koji uređuju zdravstvenu djelatnost oslobođeni plaćanja poreza.
Sveruski klasifikator vrsta ekonomskih aktivnosti, proizvoda i usluga "OK 004-93", odobren Uredbom Državnog standarda Rusije od 08.06.93. br. 17, ne klasifikuje dijagnostičke usluge kao sanitarne i epidemiološke.
S obzirom da su usluge zdravstvenog vaspitanja obuhvaćene medicinskim uslugama radi oslobađanja od plaćanja poreza, obavljaju dijagnostičke usluge stanovništvu, ukoliko ih pruža Centar za higijenu i epidemiologiju, kvalifikuju se kao medicinske usluge za ove namene, dok se u stavu 2. st. 2 člana 149 Poreskog zakonika Ruske Federacije navodi da sanitarne i epidemiološke usluge (koje se ne finansiraju iz budžeta) predstavljaju izuzetak od usluga oslobođenih plaćanja poreza?
Prema opštim pravilima, u skladu sa tačkom 1. člana 168. Poreskog zakonika Ruske Federacije, prilikom prodaje usluga, pored cene, lice koje pruža usluge dužno je da dostavi i odgovarajući iznos poreza za plaćanje. kupac ovih usluga.
Dvosmislenost u primjeni liste medicinskih usluga oslobođenih plaćanja poreza omogućava formiranje različitih cijena za stanovništvo za iste usluge za dijagnozu bolesti bruceloze, hepatitisa, encefalitisa, helmintijaze u organizacijama Rospotrebnadzora, s obzirom na usluge kao što su sanitarne i epidemiološke - sa porezom na dodatu vrijednost, au zdravstvenim i preventivnim medicinskim organizacijama gdje se takve usluge smatraju medicinskim - bez poreza.
Čini se da je svrha zakonskog oslobađanja od poreza za dijagnostičke usluge da se osigura njihova dostupnost, uzimajući u obzir društveni značaj, bez obzira na to koja medicinska organizacija pruža takve usluge.
Molimo da date pojašnjenje o oslobađanju od poreza za dijagnostičke usluge koje pružaju higijenski i epidemiološki centri, uzimajući u obzir gore navedene probleme.
U vezi sa dopisom o pitanju oslobađanja od plaćanja poreza na dodatu vrijednost plaćenih medicinskih usluga za dijagnostiku zaraznih bolesti koje se pružaju stanovništvu, saopćeno je iz Odjeljenja za poresku i carinsko-tarifnu politiku.
U skladu sa podstavom 2. stava 2. člana 149. Poglavlja 21. „Porez na dodatu vrijednost” Poreskog zakonika Ruske Federacije (u daljem tekstu: Kodeks), prodaja (kao i prijenos, izvršenje, obezbjeđivanje za vlastite potrebe ) ne podliježu oporezivanju (oslobođeni od oporezivanja) na teritoriji Ruske Federacije, medicinske usluge koje pružaju medicinske organizacije i (ili) ustanove, ljekari koji se bave privatnom medicinskom praksom, osim kozmetičkih, veterinarskih i sanitarnih. epidemiološke službe. Ograničenje utvrđeno ovim podstavom ne odnosi se na veterinarske i sanitarno-epidemiološke usluge koje se finansiraju iz budžeta.
Odobreno Uredbom Vlade Ruske Federacije od 20. februara 2001. br. 132 (u daljem tekstu Lista).
Lista uključuje dijagnostičke, preventivne i tretmanske usluge koje se direktno pružaju stanovništvu u sklopu ambulantne (uključujući predmedicinske) zdravstvene zaštite.
Prema stavu 6. člana 149. Zakonika, poslovi navedeni u ovom članu ne podležu oporezivanju (oslobođeni od oporezivanja) porezom na dodatu vrednost ako poreski obveznici koji obavljaju te poslove imaju odgovarajuće dozvole za obavljanje delatnosti licencirane na osnovu zakonodavstvo Ruske Federacije.
Federalni zakon br. 128-FZ od 8. avgusta 2001. godine “O licenciranju određenih vrsta djelatnosti” uključuje medicinske djelatnosti na listu licenciranih vrsta djelatnosti.
Prema podstavu 1. stava 2. Zahtjeva za organizaciju i obavljanje poslova (usluga) u pružanju primarne zdravstvene zaštite, specijalizirane (uključujući visokotehnološke), hitne (uključujući specijaliziranu hitnu), palijativne medicinske skrbi, pružanja medicinske njegu tokom sanatorijsko-odmarališnog lečenja, tokom lekarskih pregleda, lekarskih pregleda, lekarskih pregleda i sanitarnih i protivepidemijskih (preventivnih) mera u okviru pružanja medicinske njege, prilikom transplantacije organa i (ili) tkiva, cirkulacije donorske krvi i ( ili) njegove komponente za medicinske svrhe, odobrene naredbom Ministarstva zdravlja Rusije od 11. marta 2013. br. 121n, pri pružanju primarne predmedicinske zdravstvene zaštite u ambulantnim uslovima, pružanju usluga laboratorijske dijagnostike i funkcionalne dijagnostike je obezbeđen.
Dakle, medicinske usluge za dijagnostiku zaraznih bolesti koje pruža medicinska organizacija, predviđene gore navedenom naredbom Ministarstva zdravlja Rusije, ne podliježu porezu na dodatu vrijednost na osnovu norme predviđene u podstavu 2. stava 2. člana 149. Kodeksa, pod uslovom da postoji odgovarajuća licenca.
Istovremeno vas obavještavamo da su na osnovu člana 1. Federalnog zakona od 13. marta 1999.* br. 52-FZ “O sanitarnoj i epidemiološkoj dobrobiti stanovništva” sanitarno-epidemiološke (sanitarne i anti- epidemiološke) usluge (događaji) obuhvataju organizacione, administrativne, inženjerske, tehničke, medicinske, sanitarne, veterinarske ili druge mjere koje imaju za cilj otklanjanje ili smanjenje štetnog djelovanja okolišnih faktora na čovjeka, sprječavanje pojave i širenja zaraznih bolesti i masovnih zaraznih bolesti ( trovanja) i njihovo otklanjanje. Takve usluge podliježu porezu na dodatu vrijednost po opštem postupku ako se finansiraju iz drugih sredstava osim budžeta.
Direktor Odjela
I.V.Trunin
4. Uredba Vlade Ruske Federacije od 16. aprila 2012. br. 291
O licenciranju medicinskih aktivnosti (osim navedenih aktivnosti koje obavljaju medicinske organizacije i druge organizacije uključene u privatni zdravstveni sistem na teritoriji Inovacionog centra Skolkovo)
Aplikacija. Spisak radova (usluga) koji čine medicinske delatnosti 5
Radi (usluge) na:
vazduhoplovne i svemirske medicine
akušerstvo
akušerstvo i ginekologija (osim za upotrebu potpomognutih reproduktivnih tehnologija)
akušerstvo i ginekologija (upotreba potpomognutih reproduktivnih tehnologija)
alergologija i imunologija
anesteziologije i reanimacije
bakteriologija
vakcinacije (profilaktičke vakcinacije)
virologija
ronilačka medicina
vojni lekarski pregled
medicinski pregled leta
gastroenterologija
hematologija
genetika
gerijatrija
higijena u stomatologiji
higijensko obrazovanje
histologija
dezinfekcija
dermatovenerologije
pedijatrijska kardiologija
pedijatrijska onkologija
pedijatrijska urologija-andrologija
pedijatrijska hirurgija
pedijatrijska endokrinologija
dijabetologija
dijetetika
prikupljanje hematopoetskih matičnih ćelija
prikupljanje, krioprezervacija i skladištenje zametnih ćelija i tkiva reproduktivnih organa
nabavka, skladištenje krvi davaoca i (ili) njenih komponenti1
uklanjanje i skladištenje ljudskih organa i (ili) tkiva radi transplantacije
zarazne bolesti
kardiologija
klinička laboratorijska dijagnostika
klinička mikologija
klinička farmakologija
koloproktologija
kozmetologija
laboratorijska genetika
laboratorijska mikologija
laboratorijska dijagnostika
laboratorijski rad
fizikalnu terapiju i sportsku medicinu
fizikalnu terapiju
medicinska praksa
manualna terapija
medicinski i socijalni pregled
medicinska i socijalna pomoć
medicinska genetika
ljekarski pregledi (preliminarni, periodični)
medicinski pregledi (prije leta, nakon leta)
ljekarski pregledi (prije puta, nakon putovanja)
ljekarski pregledi (prije smjene, poslije smjene)
preventivne lekarske preglede
ljekarski pregled kandidata za usvojitelja, staratelja (staratelja) ili usvojitelja
ljekarski pregled radi otkrivanja HIV infekcije
ljekarski pregled za prisutnost zaraznih bolesti koje predstavljaju opasnost za druge i predstavljaju osnov za odbijanje stranih državljana i lica bez državljanstva izdavanje ili oduzimanje dozvole za privremeni boravak, ili boravišne dozvole, odnosno radne dozvole u Ruskoj Federaciji
ljekarski pregled za postojanje medicinskih kontraindikacija za upravljanje vozilom
ljekarski pregled za postojanje medicinskih kontraindikacija za posjedovanje oružja
ljekarski pregled zbog intoksikacije (alkoholom, drogama ili drugim otrovnim tvarima)
medicinska optika
medicinska statistika
medicinska masaža
medicinska rehabilitacija
narkologija
neurologija
neurohirurgija
neonatologija
hitna medicinska pomoć
nefrologija
opća medicinska praksa (porodična medicina)
opšta praksa
onkologija
operativno poslovanje
sestrinske organizacije
zdravstvene i javne zdravstvene organizacije
ortodoncija
Rentgenska endovaskularna dijagnoza i liječenje
refleksologija
sanitarno-higijenske laboratorijske pretrage
seksologija
kardiovaskularne hirurgije
njegu
sestrinstvo u kozmetologiji
medicinske sestre u pedijatriji
hitne medicinske službe
stomatologije
dječja stomatologija
opšta stomatologija
ortopedska stomatologija
preventivna stomatologija
terapijska stomatologija
hirurška stomatologija
sudsko-medicinski pregled
sudsko-medicinski pregled fizičkih dokaza i proučavanje bioloških objekata (biohemijski, genetski, medicinsko-forenzički, spektrografski, forenzičko biološki, forenzičko-histološki, forenzičko-hemijski, forenzičko-citološki, hemijsko-toksikološki)
sudsko-medicinski pregled i pregled leša
sudsko-medicinski pregled i pregled žrtava, optuženih i drugih lica
forenzičko psihijatrijsko vještačenje:
homogeno ambulantno forenzičko psihijatrijsko vještačenje
sveobuhvatni ambulantni forenzičko psihijatrijski pregled
homogeni stacionarni sudsko-psihijatrijski pregled
kompleksno stacionarno forenzičko psihijatrijsko vještačenje (psihološko-psihijatrijsko, seksološko-psihijatrijsko)
audiologija-otorinolaringologija
terapija
toksikologija
torakalna hirurgija
traumatologije i ortopedije
transplantacija koštane srži i hematopoetskih matičnih ćelija
transport hematopoetskih matičnih ćelija i koštane srži
transport zametnih ćelija i (ili) tkiva reproduktivnih organa
transport ljudskih organa i (ili) tkiva radi transplantacije
transfuziologija
ultrazvučna dijagnostika
sestrinski menadžment
urologija
fizioterapija
ftiziolozi
funkcionalna dijagnostika
operacija
operacija (abdominalna)
hirurgija (kombustiologija)
operacija (transplantacija organa i (ili) tkiva)
skladištenje hematopoetskih matičnih ćelija
maksilofacijalna hirurgija
pregled privremene nesposobnosti
ispitivanje kvaliteta medicinske njege
ispit profesionalne podobnosti
ispitivanje povezanosti bolesti i profesije
endokrinologija
endoskopija
entomologija
epidemiologija
Vladislav Volkov odgovara:
Zamjenik šefa Odjeljenja za oporezivanje ličnog dohotka i administraciju doprinosa za osiguranje Federalne poreske službe Rusije
“Inspektori će upoređivati prihode pojedinaca u 6-NDFL sa iznosom uplata obračunatih za premije osiguranja. Inspektori će početi primjenjivati ovaj kontrolni omjer počevši od izvještavanja za prvi kvartal. Dati su svi kontrolni omjeri za provjeru 6-NDFL. Za uputstva i uzorke popunjavanja 6-NDFL za prvi kvartal, pogledajte preporuke.”
Kao što znate, medicinske usluge ne podliježu porezu na dodatu vrijednost. Ali koji dokument, koju listu treba koristiti kada se utvrđuje da li je određena usluga medicinska ili ne?
Medicinske usluge zaista ne podliježu porezu na dodatu vrijednost (PDV), kako je definirano članom 149. Poreskog zakona Ruske Federacije. Stav 2. ovog člana glasi:
„2. Prodaja (kao i prijenos, izvršenje, obezbjeđivanje za vlastite potrebe) na teritoriji Ruske Federacije ne podliježu oporezivanju (oslobođeni od oporezivanja):
1) sljedeća medicinska sredstva domaće i strane proizvodnje prema listi koju je odobrila Vlada Ruske Federacije:
osnovna i vitalna medicinska oprema;
protetski i ortopedski proizvodi, sirovine za njihovu proizvodnju i poluproizvodi za njih;
tehnička sredstva, uključujući motorna vozila, materijale koji se mogu koristiti isključivo za prevenciju invaliditeta ili rehabilitaciju osoba sa invaliditetom;
naočale (osim za sunčane), leće i okviri za naočale (osim za sunčane naočale);
2) medicinske usluge koje pružaju medicinske organizacije i (ili) ustanove, ljekari koji se bave privatnom medicinskom praksom, osim kozmetičkih, veterinarskih i sanitarno-epidemioloških usluga. Ograničenje utvrđeno ovim podstavom ne odnosi se na veterinarske i sanitarno-epidemiološke usluge koje se finansiraju iz budžeta. Za potrebe ovog poglavlja, medicinske usluge uključuju:
usluge navedene u listi usluga koje se pružaju u okviru obaveznog zdravstvenog osiguranja;
usluge koje se pružaju stanovništvu za dijagnostiku, prevenciju i liječenje, bez obzira na oblik i izvor plaćanja, prema listi koju je odobrila Vlada Ruske Federacije;
usluge prikupljanja krvi od stanovništva, koje se pružaju po ugovorima sa stacionarnim zdravstvenim ustanovama i ambulantama;
pružanje hitne medicinske pomoći stanovništvu;
usluge dežurnog medicinskog osoblja uz pacijentovu postelju;
Patološko-anatomske usluge;
usluge koje se pružaju trudnicama, novorođenčadi, osobama s invaliditetom i ovisnicima o drogama;
3) usluge nege bolesnih, invalidnih i starih lica koje pružaju državne i opštinske ustanove socijalne zaštite licima čija je potreba za zbrinjavanjem potvrđena relevantnim zaključcima organa zdravstva i organa socijalne zaštite;
Što se tiče dokumenta koji definiše koje medicinske usluge ne podliježu PDV-u, treba se rukovoditi Uredbom Vlade Ruske Federacije od 20. februara 2001. N 132 „O odobravanju liste medicinskih usluga za dijagnostiku, prevenciju i liječenje daju stanovništvu, čija realizacija bez obzira na oblik i izvor plaćanja ne podliježe porezu na dodatu vrijednost." Lista uključuje.
1. Usluge dijagnostike, prevencije i liječenja koje se direktno pružaju stanovništvu u okviru ambulantne (uključujući i predmedicinske) medicinske zaštite, uključujući ljekarske preglede.
Prilikom odgovora na pitanje šta je predmet PDV-a, potrebno je obratiti pažnju na 2 aspekta: da li je radnja predmet PDV-a i da li nije navedena u čl. 149 Poreskog zakona Ruske Federacije. Predmet oporezivanja uključuje 4 grupe operacija (član 1. člana 146. Poreskog zakona Ruske Federacije):
- prodaja na teritoriji Ruske Federacije robe (rad, usluga), kolaterala, prenos dobara (rad, usluga) po osnovu naknade ili novacije, prenos prava svojine. U ovom slučaju, prodaja može biti plaćena ili besplatna (klauzula 1, klauzula 1, član 146 Poreskog zakona Ruske Federacije);
- prijenos robe (radova, usluga) za vlastite potrebe, tj. ne u svrhu sticanja prihoda od trećih lica uz njihovu pomoć, već za potrebe same organizacije. Takav prijenos podliježe PDV-u ako se troškovi na njega ne priznaju za potrebe poreza na dobit (klauzula 2, tačka 1, član 146 Poreskog zakona Ruske Federacije). Zato što se ne mogu smatrati ekonomski opravdanim (član 252 Poreskog zakona Ruske Federacije), ili su navedeni među troškovima koji se ne uzimaju u obzir pri obračunu poreza na dohodak (član 270 Poreskog zakona Ruske Federacije). U ovom slučaju, činjenica prijenosa robe mora biti dokumentirana (na primjer, prilikom prijenosa robe iz jednog odjeljenja u drugi izdaje se TORG-13);
- izvođenje građevinskih i instalaterskih radova za vlastitu potrošnju. Riječ je o građevinskim i instalaterskim radovima koje obveznik obavlja sam i za sebe (član 3. stav 1. član 146. Poreskog zakona Ruske Federacije). Ako gradnju izvode izvođači, a organizacija nastupa kao investitor ili investitor, onda PDV ne podliježe oporezivanju (Dopis Ministarstva finansija od 09.09.2010. N 03-07-10/12);
- uvoz robe na teritoriju Ruske Federacije (klauzula 4, tačka 1, član 146 Poreskog zakona Ruske Federacije). Riječ je o robi koja prelazi carinsku granicu i uvozi je na teritoriju carinske unije (klauzula 3, klauzula 1, član 2 Zakona o radu EAEU).
Šta ne podliježe PDV-u?
One operacije koje se ne priznaju kao prodaja ne podležu PDV-u (klauzula 1, klauzula 2, član 146, tačka 3, član 39 Poreskog zakona Ruske Federacije). Ovo je, na primjer:
- poslovi koji se odnose na promet novca, osim u numizmatičke svrhe (klauzula 1, tačka 3, član 39 Poreskog zakona Ruske Federacije);
- prenos osnovnih sredstava, nematerijalne imovine, druge imovine na pravnog sledbenika tokom reorganizacije preduzeća (klauzula 2, tačka 3, član 39 Poreskog zakona Ruske Federacije);
- prenos imovine na učesnika u privrednom društvu u granicama njegovog početnog doprinosa po njegovom povlačenju iz kompanije, kao i po likvidaciji kompanije (klauzula 5, tačka 3, član 39 Poreskog zakona Ruske Federacije) .
Ostale transakcije koje ne podliježu PDV-u zbog činjenice da nisu priznate kao predmet oporezivanja navedene su u tački 2. čl. 146 Poreski zakon Ruske Federacije. Među njima:
- prenos stambenih zgrada, vrtića, puteva, električnih mreža i drugih objekata na državne organe i lokalnu samoupravu (klauzula 2, tačka 2, član 146 Poreskog zakona Ruske Federacije);
- prenos imovine državnih i opštinskih preduzeća tokom privatizacije (klauzula 3, tačka 2, član 146 Poreskog zakona Ruske Federacije);
- prodaja zemljišnih parcela i udjela u njima (član 6, član 2, član 146 Poreskog zakona Ruske Federacije);
- prijenos imovinskih prava na pravnog sljedbenika organizacije (klauzula 7, klauzula 2, član 146 Poreskog zakonika Ruske Federacije);
- prodaja imovine, imovinska prava dužnika proglašenih bankrotom (klauzula 15, klauzula 2, član 146 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Osim toga, postoje transakcije koje se smatraju obveznicima PDV-a, ali u isto vrijeme nisu predmet oporezivanja PDV-om (oslobođene od oporezivanja). Oni su direktno navedeni u stavovima 1-3 čl. 149 Poreznog zakona Ruske Federacije i njihova lista je zatvorena.
Transakcije ne podliježu PDV-u
To su poslovi prodaje određenih vrsta roba i usluga. Roba koja ne podleže PDV-u obuhvata, na primer:
- medicinska sredstva navedena u odobrenoj listi (odobrena Uredbom Vlade Ruske Federacije od 30. septembra 2015. N 1042, podstav 1, stav 2, član 149 Poreskog zakonika Ruske Federacije);
- prehrambeni proizvodi koje proizvode ugostiteljske organizacije i prodaju menze obrazovnih i medicinskih ustanova (klauzula 5, stav 2, član 149 Poreznog zakona Ruske Federacije);
- stambene zgrade, stambene prostorije, udjeli u njima (klauzula 22, stav 3, član 149 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Da li usluge podliježu PDV-u?
Da bi usluge bile predmet PDV-a, mjesto njihove prodaje, prvo, mora biti priznato kao teritorija Ruske Federacije (član 148. Poreskog zakona Ruske Federacije). I drugo, ne treba ih imenovati u stavovima 2, 3 čl. 149 Poreskog zakona Ruske Federacije, koji navodi transakcije koje ne podliježu PDV-u. U skladu sa ovim stavovima, sljedeće usluge su oslobođene oporezivanja:
- medicinske usluge organizacija i individualnih poduzetnika koji obavljaju medicinske djelatnosti (klauzula 2, član 2, član 149 Poreskog zakona Ruske Federacije);
- usluge nadzora i brige o djeci u organizacijama predškolskog obrazovanja, za izvođenje nastave u klubovima, sekcijama, studijima (klauzula 4, tačka 2, član 149 Poreskog zakona Ruske Federacije);
- usluge popravke i održavanja robe i kućanskih aparata u garantnom roku njihovog rada bez naplate naknade (klauzula 13, tačka 2, član 149 Poreskog zakona Ruske Federacije);
- pogrebne usluge (klauzula 8, klauzula 2, član 149 Poreskog zakona Ruske Federacije);
- usluge ljekarničkih organizacija za proizvodnju lijekova, proizvodnju i popravak optike za naočale (član 24, član 2, član 149 Poreznog zakona Ruske Federacije);
- usluge lječilišta, zdravstvenih organizacija, rekreativnih i zdravstvenih organizacija za djecu koje se nalaze na teritoriji Ruske Federacije (klauzula 18, stav 3, član 149 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Lista neoporezivih usluga je prilično velika, pa su samo neke od njih navedene gore.
Uslovi za primjenu oslobođenja od PDV-a iz čl. 149 Poreski zakon Ruske Federacije
Među neoporezivim transakcijama su one koje se obavljaju u okviru licenciranih djelatnosti. Dakle, ako organizacija nema odgovarajuću licencu, onda ne može primijeniti oslobođenje od PDV-a (član 6. člana 149. Poreskog zakona Ruske Federacije).
Osim toga, iskoristite izuzeće iz čl. 149 Poreskog zakonika Ruske Federacije, organizacije i individualni poduzetnici koji djeluju u svom interesu, a ne u interesu drugog lica prema ugovoru o komisiji, ustupanju i sl. mogu. (član 7. člana 149. Poreskog zakona Ruske Federacije).
I još jedna bitna nijansa. Prilikom istovremenog obavljanja transakcija koje podliježu PDV-u i koje ne podliježu PDV-u iz čl. 149 Poreskog zakona Ruske Federacije, potrebno je voditi odvojenu evidenciju o jednoj i drugim transakcijama (klauzula 4 člana 149 Poreskog zakona Ruske Federacije). Takođe posebno obračunava ulazni PDV na dobra, radove, usluge koje se koriste u jednoj i drugim transakcijama.
Pojedine vrste medicinskih usluga prema listi su oslobođene PDV-a. Neophodan uslov je da imate dozvolu za obavljanje lekarske delatnosti.
Nije bitno ko je korisnik usluga i ko ih plaća - sam pacijent, njegov poslodavac ili osiguravajuća organizacija. Način plaćanja takođe nije bitan.
Za medicinske usluge koje su oslobođene PDV-a nije potrebno izdavati račun. Međutim, morat ćete organizirati posebno računovodstvo ako pružate i usluge koje podliježu PDV-u.
Medicinske usluge za koje ne postoji oslobođenje od PDV-a oporezuju se po opštem postupku.
Koje medicinske usluge podliježu ili su oslobođene PDV-a?
Ne podliježe PDV-u medicinske usluge (klauzula 2, klauzula 2, član 149 Poreskog zakona Ruske Federacije):
- u okviru obaveznog zdravstvenog osiguranja;
- o dijagnostici, prevenciji, liječenju i zdravstvenom obrazovanju stanovništva prema listi odobrenoj Uredbom Vlade Ruske Federacije od 20. februara 2001. N 132.
Da biste utvrdili koje su usluge izuzete, možete koristiti listu datu u Naredbi Ministarstva zdravlja Rusije od 11. marta 2013. N 121n;
- trudnice, novorođenčad, invalidi i ovisnici o drogama;
- prikupljanje krvi od stanovništva, uključujući rad (usluge) za nabavku krvi davaoca i (ili) njenih komponenti (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 19. novembra 2015. N 03-07-07/66900);
- hitna medicinska pomoć za stanovništvo;
- dežurstvo medicinskog osoblja uz pacijentov krevet;
- patološke usluge.
Imajte na umu da za oslobađanje od PDV-a nije važno (klauzula 2, klauzula 2, član 149 Poreskog zakona Ruske Federacije):
- ko pruža medicinske usluge: individualni preduzetnik, državna ili privatna komercijalna organizacija (član 11. člana 2. Zakona o zdravstvenoj zaštiti, pismo Federalne poreske službe Rusije od 26. maja 2017. N SD-4-3/9948@);
- ko je korisnik medicinskih usluga i ko ih plaća: sam pacijent, njegov poslodavac (organizacija ili individualni preduzetnik), osiguravajuće društvo (2. deo člana 84. Zakona o zdravstvenoj zaštiti, pismo Ministarstva finansija Rusije od 17. juna 2015. N 03-07-07/35004, Federalna poreska služba Rusije od 27. marta 2013. N ED-18-3/313@);
- način plaćanja medicinskih usluga.
Predmet PDV-a medicinske usluge koje ne spadaju u listu neoporezivih usluga. Osim toga, komercijalne veterinarske i sanitarno-epidemiološke usluge koje se ne finansiraju iz budžeta, kao i kozmetičke usluge podliježu PDV-u (klauzula 2, tačka 2, član 149 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Kako medicinske usluge podliježu PDV-u?
Za oslobađanje medicinskih usluga sa liste od PDV-a morate imati dozvolu za obavljanje medicinske djelatnosti. Izuzetak su medicinske organizacije i privatne zdravstvene organizacije koje pružaju usluge na teritoriji Skolkovo centra (klauzula 6, član 149 Poreskog zakonika Ruske Federacije, član 46, deo 1, član 12 Zakona o licenciranju).
Bitan! Nemoguće je odbiti oslobađanje od PDV-a za medicinske usluge.
Za pružanje takvih medicinskih usluga nije potrebno izdavati račun (klauzula 1, klauzula 3, član 169 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Ako istovremeno pružate medicinske usluge koje su oslobođene PDV-a i druge operacije koje podliježu PDV-u, tada morate voditi posebnu evidenciju (član 4. člana 149. Poreznog zakonika Ruske Federacije).
Potrebno je posebno uzeti u obzir i same medicinske usluge i „ulazni“ PDV na njih. To je zbog činjenice da se „ulazni“ PDV na takve usluge ne odbija, već se uzima u obzir u njihovoj cijeni (klauzula 1, klauzula 2, član 4, član 170 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Medicinske usluge koje nije pušten od PDV-a, oporezuju se na opći način. Stoga vam je potrebno:
- naplatiti PDV na njihov trošak (klauzula 1, klauzula 1, član 146, član 1, član 166 Poreskog zakona Ruske Federacije);
- izdati fakturu ili račun za gotovinu fizičkim licima (uključujući navođenje iznosa PDV-a) (klauzule 3, 4, 7 člana 168, tačka 1 člana 3 člana 169 Poreskog zakona Ruske Federacije);
- fakturu ispostavljenu kupcu upisati u knjigu prodaje (tač. 1, 3. Pravila vođenja knjige prodaje);
- prihvatiti "ulazni" PDV na takve usluge za odbitak i izračunati PDV koji se plaća (klauzule 1, 2 člana 171, tačka 1 člana 173 Poreskog zakona Ruske Federacije);
- plati PDV u budžet (klauzula 1 člana 174 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Osobenosti plaćanja PDV-a od strane organizacija koje pružaju medicinske usluge
Ovaj članak bi trebao pomoći poreskim obveznicima koji pružaju medicinske usluge da se pravilno snalaze u pitanjima utvrđivanja porezne osnovice i primjene pogodnosti koje sadrži Poglavlje 21. Poreskog zakonika Ruske Federacije.
Prema članu 143 Poreskog zakona Ruske Federacije, obveznici poreza na dodatu vrijednost (PDV) su pravna lica. Štaviše, nije bitno da li se organizacija bavi komercijalnim ili neprofitnim aktivnostima. Stoga se sve organizacije moraju smatrati obveznicima PDV-a. Izuzetak su samo oni privredni subjekti koji su ili prešli na pojednostavljeni sistem oporezivanja, ili plaćaju jedinstveni poljoprivredni porez, ili obavljaju djelatnosti koje podliježu jedinstvenom porezu na pripisani prihod. Međutim, ne smijemo zaboraviti da „pripisivači“ nisu obveznici PDV-a samo u odnosu na djelatnosti koje spadaju pod „pripisivanje“. Ako privredni subjekt obavlja druge vrste djelatnosti, smatraće se i obveznikom PDV-a za druge vrste djelatnosti.
Ne treba zaboraviti ni organizacije koje su priznate kao obveznici poreza na dodatu vrijednost u vezi sa kretanjem robe preko carinske granice Ruske Federacije. Oni su određeni u skladu sa Carinskim zakonikom Ruske Federacije.
Poreski obveznici su dužni da se registruju kod poreskog organa i dostave prijave na propisanom obrascu.
Učestalost podnošenja prijava zavisi od poreskog perioda, koji je utvrđen u skladu sa članom 163. Poreskog zakona Ruske Federacije.
Poreski period zavisi od visine prihoda poreskog obveznika. Na osnovu odredbe člana 163. Poreskog zakona Ruske Federacije, pravo na tromjesečno plaćanje poreza na dodatu vrijednost imaju samo obveznici poreza na dodatu vrijednost sa mjesečnim iznosima prihoda od prodaje dobara (radova, usluga) isključujući dodanu vrijednost. porez tokom kvartala ne prelazi 1 milion rubalja.
Iznos prihoda od prodaje dobara (radova, usluga) za navedene namjene treba utvrditi u skladu sa računovodstvenom politikom za porezne svrhe na osnovu prihoda od prodaje kako oporezivih, uključujući po stopi od 0%, tako i neoporezivih - oporeziva dobra (rad, usluge), primljena u novcu i (ili) u naturi, uključujući plaćanje u vrijednosnim papirima, uključujući i od prodaje dobara (radova, usluga), čije mjesto prodaje nije priznato kao teritorija države Ruska Federacija (članovi 147. i 148. Poreskog zakona Ruske Federacije). Prihodi ostvareni od prodaje dobara (radova, usluga) prilikom obavljanja djelatnosti koja podliježu jedinstvenom porezu na imputirani prihod za određene vrste djelatnosti ne uključuju se u iznos prihoda od prodaje dobara (radova, usluga) u svrhu obračuna PDV-a. Iznos sredstava naveden u članu 162. Poreskog zakona Ruske Federacije, uključujući sredstva primljena u obliku sankcija za neispunjavanje ili nepravilno izvršenje sporazuma (ugovora) koji predviđaju prijenos vlasništva nad robom (radovi, usluge)
U prihode od prodaje robe (radova, usluga) ne treba uključiti sljedeće poslove:
- prodaja robe (radova, usluga) bez naknade;
- radnje navedene u stavovima 2, 3, 4, stav 1 i stav 2 člana 146 Poreskog zakonika Ruske Federacije;
- operacije koje obavljaju poreski agenti u skladu sa članom 161. Poreskog zakona Ruske Federacije.
Shodno tome, za poreske obveznike koji pružaju medicinske usluge stanovništvu, za koje se dio poslovanja smatra povlaštenim poreznim režimom predviđenim članom 149. Poreskog zakona Ruske Federacije, pitanje određivanja pokazatelja prihoda je prilično ozbiljno. Prva greška koju poreski obveznici često prave je isključivanje preferencijalnih transakcija iz pokazatelja prihoda. Dakle, poreski period i, kao posledica toga, poreske kazne i penali su pogrešno utvrđeni. Medicinske usluge su predmet PDV-a, ali su predmet preferencijalnog tretmana, te se stoga ove transakcije uključuju u prihod za utvrđivanje poreskog perioda.
Režim preferencijalnog poreza za medicinske usluge predviđen je u klauzuli 2, klauzuli 2, članu 149 Poreskog zakona Ruske Federacije. Prema ovom članku, prodaja (kao i prijenos, izvršenje, obezbjeđivanje za vlastite potrebe) medicinskih usluga koje pružaju medicinske organizacije i (ili) ustanove, uključujući liječnike koji se bave privatnom medicinskom praksom, na teritoriji Ruske Federacije ne podliježe oporezivanju (oslobođen od oporezivanja), osim kozmetičkih, veterinarskih i sanitarno-epidemioloških usluga. Ograničenje utvrđeno ovim podstavom ne odnosi se na veterinarske i sanitarno-epidemiološke usluge koje se finansiraju iz budžeta. Za potrebe ovog poglavlja, medicinske usluge uključuju:
- usluge koje se pružaju stanovništvu za dijagnostiku, prevenciju i liječenje, bez obzira na oblik i izvor plaćanja, prema listi koju je odobrila Vlada Ruske Federacije;
Poreski obveznik koji podnese zahtjev za preferencijalni tretman mora imati sva dokumenta koja potvrđuju njegovo pravo.
Ako se organizacija bavi medicinskim aktivnostima koje zahtijevaju obavezno licenciranje, onda se beneficija može pružiti samo ako postoji dozvola za obavljanje ove vrste djelatnosti (član 6. člana 149. Poreznog zakonika Ruske Federacije).
U skladu sa Uredbom Vlade Ruske Federacije od 30. juna 2004. N 323, licenciranje medicinskih djelatnosti vrši Federalna služba za nadzor u zdravstvu i socijalnom razvoju.
Da li se pravo na beneficiju gubi ako licenca istekne, a organizacija nema vremena da je obnovi? Ukoliko dođe do „prekida“ u roku važenja dozvole, onda poreski organi imaju pravo da nametnu porez na dodatu vrijednost na poslovanje poreskog obveznika, budući da je prvobitno poznato da se povlastica daje samo ako postoji dozvola. Ako ispoštujete rokove i organ za izdavanje dozvola izda dokument u kojem se navodi da se prethodna licenca smatra uslovno produženom, tada će se zadržati pravo korištenja preferencijalnog režima.
Sada ćemo detaljnije pogledati medicinske usluge, čija prodaja ne podliježe PDV-u.
Prije svega, kao što je već navedeno, radi se o djelatnosti u okviru obaveznog zdravstvenog osiguranja. Troškovi se finansiraju iz sredstava obaveznog zdravstvenog osiguranja, kao i iz budžetskih sredstava.
Spisak usluga koje pružaju medicinske organizacije i ustanove za obavezno zdravstveno osiguranje utvrđen je Uredbom Vlade Ruske Federacije od 26. oktobra 1999. N 1194 „O programu državnih garancija za pružanje besplatne medicinske zaštite građanima Ruske Federacije .”
U okviru Programa građanima Rusije se besplatno obezbjeđuje:
a) hitnu medicinsku pomoć u stanjima koja ugrožavaju život ili zdravlje građanina ili okoline, uzrokovanih iznenadnim oboljenjima, egzacerbacijama hroničnih bolesti, nesrećama, povredama i trovanjem, komplikacijama trudnoće i porođaja;
b) ambulantna nega, uključujući sprovođenje mera za prevenciju (uključujući dispanzersko posmatranje), dijagnostiku i lečenje bolesti kako u klinici tako i kod kuće;
c) bolnička nega:
- za akutne bolesti i egzacerbacije hroničnih bolesti, trovanja i ozljede koje zahtijevaju intenzivnu njegu, danonoćni medicinski nadzor i izolaciju iz epidemioloških razloga;
- u slučaju patologije trudnoće, porođaja i pobačaja;
- tokom planirane hospitalizacije u svrhu liječenja i rehabilitacije, zahtijevajući danonoćni medicinski nadzor.
U skladu sa stavom 4. Metodoloških preporuka koje su odobrili Ministarstvo zdravlja Rusije i Federalni fond obaveznog zdravstvenog osiguranja 28. avgusta 2001. N 2510/9257-01, 31-59/40-1, besplatni lekovi se obezbeđuju prilikom obezbeđivanja pomoć u bolnicama, dnevnim bolnicama i hitnoj medicinskoj pomoći u skladu sa listom vitalnih i esencijalnih lijekova odobrenih u skladu sa utvrđenom procedurom.
U skladu sa stavom 2. stav 2. članka 149. Poreznog zakonika Ruske Federacije, poslovi prodaje na teritoriji Ruske Federacije medicinskih usluga koje pružaju medicinske organizacije i ustanove, osim kozmetičkih, veterinarskih i sanitarnih -epidemiološke, ne podliježu porezu na dodatu vrijednost. Istovremeno, za potrebe primjene poreza na dodatu vrijednost, medicinske usluge obuhvataju usluge koje stanovništvu pružaju medicinske i sanitarne ustanove za dijagnostiku, prevenciju i liječenje, bez obzira na oblik i izvor plaćanja prema listi koju odobrava Vlada. Ruske Federacije.
Spisak takvih usluga odobren je Uredbom Vlade Ruske Federacije od 20. februara 2001. N 132 „O odobravanju Liste medicinskih usluga za dijagnostiku, prevenciju i liječenje koje se pružaju stanovništvu, čija provedba, bez obzira na oblik i izvor plaćanja, ne podliježe porezu na dodatu vrijednost” (u daljem tekstu — Uredba br. 132) i uključuje:
- usluge dijagnostike, prevencije i liječenja koje se direktno pružaju stanovništvu u okviru ambulantne (uključujući predmedicinske) medicinske njege, uključujući medicinski pregled;
- usluge dijagnostike, prevencije i liječenja koje se direktno pružaju stanovništvu kao dio bolničke medicinske njege, uključujući medicinski pregled;
- usluge dijagnostike, prevencije i liječenja koje se direktno pružaju stanovništvu u dnevnim bolnicama i uslugama ljekara opšte (porodične) medicine, uključujući medicinske preglede;
- usluge dijagnostike, prevencije i liječenja koje se direktno pružaju stanovništvu u sanatorijskim i odmaralištima;
- usluge zdravstvenog obrazovanja koje se pružaju direktno javnosti.
Primjer. Zdravstvena ustanova sklapa ugovore o plaćenim uslugama sa fizičkim licima. Hoće li moći iskoristiti pogodnosti PDV-a?
Po mišljenju autora, ukoliko postoje dozvole i pod uslovom da su pružene usluge u skladu sa onima navedenim u Rezoluciji br. 132, plaćene medicinske usluge su oslobođene poreza na dodatu vrednost. Iz istih razloga, poslovi prodaje medicinskih usluga navedenih u navedenoj Uredbi Vlade Ruske Federacije, koje obavljaju ljekari koji se bave privatnom medicinskom praksom koji imaju dozvolu za pružanje ovih usluga, ne bi trebali biti podložni porezu na dodanu vrijednost .
Procedura za primjenu olakšica PDV-a na usluge izvođenja plastične hirurgije i stomatološke protetike objašnjena je u pismu Ministarstva poreza Rusije od 8. februara 2002. N 03-1-09/18/291-D504 „O porezu na dodatu vrijednost ”.
Prema podacima poreskih organa, ortopedska stomatologija se obavlja u okviru primarne (predbolničke) medicinske zaštite, vanbolničke zdravstvene zaštite, u dnevnim bolnicama i sanatorijsko-odmarališnim ustanovama, kao i stacionarne zdravstvene zaštite. S tim u vezi, usluge stomatološke protetike od strane stomatoloških jedinica medicinskih organizacija koje pružaju ove usluge u okviru primarne (predbolničke) medicinske zaštite, vanbolničke zdravstvene zaštite, u dnevnim bolnicama i sanatorijsko-odmarališnim ustanovama, kao i stacionarnu medicinsku njegu, ako odgovarajuće dozvole ne podliježu porezu na dodatu vrijednost.
Usluge izvođenja plastičnih operacija od strane kozmetoloških odjela medicinskih organizacija koje ove usluge pružaju u sklopu vanbolničke medicinske njege, u dnevnim bolnicama i sanatorijsko-odmarališnim ustanovama, kao i stacionarna medicinska njega, također ne podliježu PDV-u. Izuzetak su kozmetičke usluge koje su, na osnovu Sveruskog klasifikatora usluga za stanovništvo OK 002-93, klasifikovane kao kozmetologija (šifra 081501).
Prilikom odlučivanja o diferencijaciji usluga koje pružaju kozmetološki odjeli, potrebno je pozvati se na Sveruski klasifikator usluga za stanovništvo 0K 002-93. Kozmetičke usluge (šifra 081501) se ne kvalifikuju kao medicinske usluge u svrhu primjene olakšica na PDV.
Imajte na umu da su usluge koje se pružaju posebno za javnost oslobođene PDV-a. Ako organizacija pruža medicinske usluge za dijagnostiku, prevenciju i liječenje za pravna lica, onda se porez mora naplatiti.
Usluge prikupljanja krvi od stanovništva koje se pružaju po ugovorima sa stacionarnim zdravstvenim ustanovama i ambulantama ne podliježu oporezivanju.
Podsjećamo vas da u skladu sa članom 168 Poreskog zakonika Ruske Federacije, klauzulom 5, prilikom prodaje radova, usluga, operacija za čiju prodaju u skladu sa članom 149 Poreskog zakona Ruske Federacije ne podliježu oporezivanje (oslobođeno od oporezivanja), sastavljaju se dokumenti obračuna, primarne računovodstvene isprave i izdaju se fakture-fakture bez izdvajanja odgovarajućih iznosa poreza. U ovom slučaju, na ovim dokumentima se pravi odgovarajući natpis ili pečat „Bez poreza (PDV)“.
S tim u vezi, medicinske organizacije koje pružaju medicinske usluge dužne su da izdaju račune na opšte utvrđen način.
Pružanje medicinskih usluga trudnicama, novorođenčadima, invalidima i ovisnicima o drogama od strane medicinskih organizacija bilo kojeg oblika svojine i resorne pripadnosti i ljekara koji se bave privatnom medicinskom praksom oslobođeno je PDV-a ako postoji dozvola za pružanje ovih usluga u sklopu medicinskih aktivnosti. U tom slučaju usluge ne mogu biti uključene u listu odobrenu Rezolucijom br. 132.
Zdravstvena ustanova (a ne ambulanta) ima automobile na svom bilansu i pruža plaćene hitne medicinske usluge. Da bi to učinio, sklapa ugovore sa organizacijama za pružanje hitne medicinske pomoći. Osim toga, ova ustanova pruža hitnu medicinsku pomoć direktno stanovništvu, zaključujući ugovore sa građanima. Može li iskoristiti pogodnosti poreza na dodatu vrijednost?
Napominjemo da prije svega medicinska ustanova mora imati licencu za ovu vrstu usluge. Osim toga, olakšice od PDV-a postoje samo ako se usluge hitne pomoći pružaju direktno stanovništvu. Dakle, ako je s organizacijom sklopljen ugovor, onda se PDV mora obračunati.
Usluge noćnog dežurstva za pravna i fizička lica mogu pružati medicinske organizacije bilo kog oblika svojine i resorne pripadnosti, te medicinski radnici koji se bave privatnom medicinskom praksom.
Poglavlje 7. Oporezivanje u medicinskim organizacijama (1. nivo)
Ukoliko posjedujete odgovarajuću licencu, prodaja ovih usluga je također oslobođena plaćanja poreza na dodatu vrijednost.
Licenca je potrebna i za pružanje patoloških i anatomskih usluga fizičkim i pravnim licima.
Osnova za primjenu beneficija u odnosu na veterinarsko-sanitarne i epidemiološke usluge su dostupnost:
- licence;
- ugovori o pružanju veterinarskih ili sanitarno-epidemioloških usluga sa naznakom izvora finansiranja;
- pismeno obavještenje naručioca, kome su sredstva dodijeljena direktno iz federalnog budžeta, izvođačima o ciljanim budžetskim sredstvima koja su mu dodijeljena za plaćanje veterinarskih i sanitarno-epidemioloških usluga.
Ako se sredstva za plaćanje veterinarskih i sanitarno-epidemioloških usluga izdvajaju iz budžeta konstitutivnih entiteta Ruske Federacije ili lokalnih budžeta, osnov je potvrda finansijskog organa o otvaranju finansiranja ovih usluga iz odgovarajućih budžeta.
Na primjer, sanitarno-epidemiološka stanica pruža usluge dezinfekcije u organizaciji. Plaćanje usluga se vrši u skladu sa ugovorom. U tom slučaju potrebno je obračunati PDV na cijenu usluga.
Veterinarske i sanitarno-epidemiološke usluge koje se obavljaju na teret budžetskih sredstava na povratnoj osnovi nisu oslobođene plaćanja poreza.
Medicinske usluge predviđene stavom 2, stav 2, član 149 Poreskog zakonika Ruske Federacije, koje pružaju organizacije bilo kojeg organizacionog i pravnog oblika i pripadnosti odjelima, oslobođene su oporezivanja. Gore navedene medicinske organizacije uključuju i medicinske centre (odjele) koji su na bilansu nemedicinskih organizacija, ako organizacija ima:
- odgovarajući kodovi OKONH, kao i Sveruski klasifikator vrsta ekonomskih aktivnosti OK 029-2001 (NACE Rev. 1);
- dozvole za obavljanje medicinske djelatnosti.
Neophodan uslov je i da organizacija vodi posebne evidencije za usluge koje podliježu i ne podliježu PDV-u.
Poreski zakonik ne postavlja nikakva ograničenja za primjenu predmetne pogodnosti u zavisnosti od oblika plaćanja pruženih usluga. Oslobađanje od PDV-a je omogućeno i ako usluge plaćaju bankovnim transferom od strane organizacija za svoje zaposlene.
Porezni zakonik Ruske Federacije imenuje medicinske organizacije i (ili) ustanove, kao i doktore koji se bave privatnom medicinskom praksom, kao subjekte koji mogu iskoristiti prednost u pitanju.
Mnoge medicinske organizacije, kada pružaju usluge svojim zaposlenima, zaboravljaju da su i ovi poslovi podložni oporezivanju. U ovom slučaju dolazi do “normalne” implementacije. Vlasnik proizvoda (rada, usluge) je pravno lice - organizacija koja prenosi proizvod (rad, uslugu) u vlasništvo (na plaćenoj osnovi ili bez naknade) na drugo lice - fizičko lice, dakle predmet oporezivanja nastaje.
Ponekad medicinske ustanove pružaju stanovništvu uslugu izdavanja ambulantnih kartica (istorije bolesti) uz naknadu. Osim toga, poreski obveznici ovu vrstu djelatnosti smatraju medicinskom uslugom i na nju ne nameću PDV. Ova pozicija je pogrešna - takva usluga podliježe PDV-u po stopi od 18%. Prema tački 2. tačke 2. člana 149. drugog dijela Poreskog zakonika Ruske Federacije, usluge za dijagnostiku, prevenciju i liječenje koje se pružaju stanovništvu, bez obzira na oblik i izvor plaćanja od strane medicinskih i sanitarnih ustanova u skladu sa lista koju je odobrila Vlada Ruske Federacije, oslobođeni su plaćanja poreza na dodatu vrijednost Federacije. Ova procedura se ne odnosi na vađenje istorije bolesti (medicinskog kartona), budući da pružena usluga nije uključena u odobrenu listu.
Naš savjet takvim organizacijama: ne stvarajte sebi probleme, u cijenu pruženih medicinskih usluga uključite naknadu za održavanje medicinske povijesti, a pitanje predmeta oporezivanja bit će uklonjeno.
N.S. Kulaeva
Poreski konsultant
AD "BKR Intercom-Audit"
Prilikom utvrđivanja lokalnih poreza, predstavnička tijela opština (zakonodavna (predstavnička) tijela državne vlasti saveznih gradova Moskve i Sankt Peterburga) određuju na način iu granicama predviđenim Kodeksom sljedeće elemente oporezivanja: poreske stope , postupak i rokovi plaćanja poreza. Ostali elementi oporezivanja za lokalne poreze i poreske obveznike utvrđuju se Poreskim zakonikom.
Predstavnička tijela općinskih formacija (zakonodavna (predstavnička) tijela državne vlasti saveznih gradova Moskve i Sankt Peterburga) zakonodavstvo o porezima i naknadama na način iu granicama predviđenim Poreskim zakonikom Ruske Federacije mogu uspostaviti poreske olakšice, osnov i postupak za njihovu primjenu.
Prema mehanizmu formiranja porezi se dijele na direktne i indirektne.
Direktni porezi— porezi na dohodak i imovinu: porez na dohodak i porez na dobit korporacija (firmi); za socijalno osiguranje i za fond zarada i rad (tzv. socijalni porezi, socijalni doprinosi); porezi na imovinu, uključujući poreze na imovinu, uključujući zemljište i druge nekretnine; porez na prenos dobiti i kapitala u inostranstvo i drugo. Naplaćuju se određenom fizičkom ili pravnom licu.
Indirektni porezi— porezi na dobra i usluge: porez na dodatu vrijednost; akcize (porezi direktno uključeni u cijenu proizvoda ili usluge); za poslove sa nekretninama i hartijama od vrednosti i drugo. One se djelimično ili u potpunosti prenose na cijenu proizvoda ili usluge, odnosno indirektni porezi se prenose na krajnjeg potrošača.
Direktne poreze je teško prenijeti na potrošača. Od njih je najlakše rješavati poreze na zemljište i druge nekretnine: oni su uključeni u zakupninu i rentu, te cijenu poljoprivrednih proizvoda.
Prema načinu naplate porezi se dijele na katastarske, prijavljene i povučene na izvoru.
Katastarski Metoda predstavlja diferencijaciju poreskih objekata u grupe prema određenom kriterijumu. Za svaku grupu utvrđuje se individualna poreska stopa, nezavisno od rentabilnosti objekta. Na primjer, porez se naplaćuje na vozilo bez obzira da li se koristi ili ne.
Declared način je plaćanje poreza od strane subjekta nakon primanja prihoda po osnovu prijave.
Zaplijenjenona izvoru porezi se prenose u budžet prije isplate prihoda, na primjer, plaće koje zaposleni primaju nakon odbitka poreza.
Oporezivanje medicinskih organizacija
Važeće zakonodavstvo o porezima i naknadama predviđa niz poreskih olakšica posebno usmjerenih na podršku djelatnosti u oblasti medicine i zdravstvene zaštite. U nastavku je kratak pregled njih. Porez na prihod
Najveći broj olakšica za porez na dohodak predviđen je saveznim zakonodavstvom.
Oslobođen plaćanja poreza u skladu sa stavom 6. čl. 6 Zakona Ruske Federacije N 2116-I "O porezu na dohodak preduzeća i organizacija" dobit psihijatrijskih, psihoneuroloških i antituberkuloznih ustanova u dijelu koji primaju njihove medicinske i industrijske (radne) radionice i ima za cilj poboljšanje rad i život pacijenata, njihovu dodatnu ishranu, kao i za nabavku opreme i lijekova. Oslobođeni su od poreza i dobit specijalizovanih protetičko-ortopedskih preduzeća i dobit ostvarena od proizvodnje tehničkih sredstava za prevenciju invalidnosti i rehabilitaciju invalida.
U skladu sa stavom 4. čl. 6 istog zakona, ako prihod malog preduzeća od proizvodnje i prerade medicinske opreme, lijekova i medicinskih proizvoda prelazi 70 posto ukupnog prihoda od prodaje proizvoda (radova, usluga), tada u prva dva godine rada takva organizacija je oslobođena plaćanja poreza na dohodak. U ovom slučaju, danom početka rada preduzeća smatra se dan njegove državne registracije. Ova mala preduzeća u trećoj i četvrtoj godini poslovanja plaćaju porez u iznosu od 25, odnosno 50 odsto utvrđene stope poreza na dohodak, ako je prihod od navedenih delatnosti veći od 90 odsto ukupnog prihoda od prodaja proizvoda (radova, usluga). Ova naknada se ne daje malim preduzećima koja su nastala na osnovu likvidiranih (reorganizovanih) preduzeća, njihovih filijala i strukturnih podjela. Treba imati na umu da ako malo preduzeće prestane sa obavljanjem delatnosti u vezi sa kojom su mu priznate poreske olakšice, pre isteka roka od pet godina (počev od dana njegove državne registracije), iznos poreza na dobit obračunat u cijelosti za cijeli period svog djelovanja i povećao iznos dodatnih plaćanja utvrđenih na osnovu stope refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije za korištenje bankarskog kredita, koja je bila na snazi u relevantnim izvještajnim periodima, podliježe uplati u savezni budžet.
Tačka 6 čl. 6 Zakona Ruske Federacije N 2116-I utvrđuje beneficiju prema kojoj dobit bilo kojeg preduzeća dobijenog prodajom medicinskih proizvoda koje oni proizvode, uključenih u listu vitalnih i esencijalnih lijekova i medicinskih proizvoda koje je odobrila Vlada Ruske Federacije, oslobođen je oporezivanja. Ova lista je odobrena Uredbom Vlade Ruske Federacije br. 478 od 15. aprila 1996. godine, a posljednje izmjene u njoj su izvršene 20. maja 1999. godine.
Prilikom obračuna poreza, oporeziva dobit za stvarne troškove i izdatke nastale na teret dobiti koja ostaje na raspolaganju preduzeću umanjuje se za iznos rashoda preduzeća (u skladu sa standardima odobrenim od strane organa lokalne samouprave) za održavanje zdravstvenih ustanova i ustanova u bilansu stanja ovih preduzeća (podstav "b" "Član 1, član 6 Zakona Ruske Federacije N 2116-I). Zdravstvene ustanove i ustanove, kao što je objašnjeno u pismu Državne poreske službe Ruske Federacije broj 02-2-12 od 9. jula 1996. godine, obuhvataju samo one ustanove i ustanove koje su navedene u pododjeljku „Zdravstvena zaštita“ u All- Sindikalni klasifikator sektora nacionalne privrede (šifre 91500-91599).
Slično tome, oporeziva dobit (ali samo u okviru 3 procenta) umanjuje se za iznos sredstava prenesenih preduzećima, ustanovama i zdravstvenim organizacijama (podtačka "c" stava 1 člana 6 Zakona Ruske Federacije N 2116-I). Preduzeća, organizacije i ustanove koje su primile takva sredstva dužne su da na kraju izvještajne godine podnesu izvještaj o primljenim iznosima i njihovom utrošku poreskom organu na svom mjestu. Ako se sredstva koriste u druge svrhe, ona se prikupljaju u savezni budžet.
Dodatne beneficije koje se odnose na zdravstvenu zaštitu takođe su utvrđene moskovskim zakonodavstvom. Govorimo o olakšicama od poreza na dohodak koje imaju za cilj podršku dobrotvornim i investicionim aktivnostima, predviđenim moskovskim Zakonom br. 39 od 22. decembra 1999. „O stopama poreza na dohodak i beneficijama“. Prema pod. "g" tačka 1 čl. 3. ovog zakona, oporeziva dobit se umanjuje (u okviru 5 odsto) za iznos doprinosa usmerenih u dobrotvorne svrhe preduzećima, ustanovama i zdravstvenim organizacijama. U ovom slučaju, primatelji sredstava moraju biti organizacije koje se nalaze u Moskvi, koje su prošle državnu registraciju i registrirane kod gradskih poreznih vlasti.
Podstav "a" stava 1. čl. 4. istog zakona utvrđuje se olakšica po kojoj se iznos poreza na dohodak umanjuje za iznos sredstava opredijeljenih za realizaciju ciljanog programa razvoja zdravstva. Odgovarajući program za 2000. odobren je Rezolucijom Moskovske gradske dume N 89 od 14. jula 2000. godine.
Porez na imovinu.
Zakonom Ruske Federacije N 2030-1 od 13. decembra 1991. godine „O porezu na imovinu preduzeća“ ustanovljena je odgovarajuća povlastica za specijalizovana preduzeća koja proizvode medicinske i veterinarske imunobiološke preparate namenjene suzbijanju epidemija i epizootija. Imovina takvih organizacija (njihova lista je odobrena Uredbom Vlade Ruske Federacije br. 1012 od 13. oktobra 1995. godine) ne podliježe ovom porezu na osnovu podklauzule. "o" art. 4. navedenog zakona.
Porez na dodatu vrijednost.
Od januara 2001. godine stupa na snagu Poglavlje 21 “Porez na dodatu vrijednost” Poreskog zakonika Ruske Federacije, kojim se predviđaju brojne pogodnosti PDV-a koje se odnose na medicinsku i zdravstvenu industriju. Do 1. jula 2001. godine ovo poglavlje se primjenjuje uzimajući u obzir specifičnosti utvrđene čl. 13 Federalnog zakona od 5. avgusta 2000. N 118-FZ "O uvođenju drugog dijela Poreskog zakona Ruske Federacije i izmjenama i dopunama određenih zakonskih akata Ruske Federacije o porezima."
U skladu sa pod. 1 stavka 2 čl. 149 Poreskog zakonika Ruske Federacije, trenutno će prodaja medicinskih proizvoda biti oslobođena oporezivanja. Za razliku od dosadašnjeg postupka, nova pogodnost se odnosi samo na sljedeću medicinsku robu domaće i strane proizvodnje:
- protetski i ortopedski proizvodi, sirovine za njihovu proizvodnju i poluproizvodi za njih;
- tehnička sredstva, uključujući motorna vozila, materijale koji se mogu koristiti isključivo za prevenciju invaliditeta ili rehabilitaciju osoba sa invaliditetom;
- Leće i okviri za naočale (osim sunčanih naočala);
- najvažniji i vitalni lijekovi, uključujući lijekove, uključujući i infarmacijsku proizvodnju, s izuzetkom sirovina (materijala) za njihovu proizvodnju, obogaćenih i terapeutskih proizvoda prehrambene, mesne, mliječne, riblje i brašnasto-žitarske industrije , sredstva za dezinfekciju u domaćinstvu, insekticidna i deratizirajuća sredstva, pelene, repelenti, veterinarski proizvodi, kontejneri i ambalaža;
- esencijalni i vitalni medicinski proizvodi;
- najvažnija i najvažnija medicinska oprema.
Istovremeno, neće sva dobra koja pripadaju navedenim grupama biti oslobođena PDV-a, već samo ona koja su uključena u odgovarajuću listu, koju mora odobriti Vlada Ruske Federacije.
Od sada, od 2001. godine, medicinske usluge koje pružaju medicinske organizacije neće biti predmet PDV-a, osim kozmetičkih, veterinarskih i sanitarno-epidemioloških usluga. Veterinarske i sanitarno-epidemiološke usluge koje se finansiraju iz budžeta takođe spadaju u ovu pogodnost. Trenutno ne postoji lista medicinskih usluga. Od januara 2001. godine, da bi se takve usluge oslobodile PDV-a, biće neophodno da budu uključene u listu datu u podstavu. 2 str. 149 Poreskog zakona Ruske Federacije, prema kojem medicinske usluge uključuju:
- usluge zdravstvenih ustanova, definisane spiskom usluga koje se pružaju po osnovu obaveznog zdravstvenog osiguranja;
- usluge koje stanovništvu pružaju medicinske i sanitarne ustanove za dijagnostiku, prevenciju i liječenje, bez obzira na oblik i izvor plaćanja prema listi koju je odobrila Vlada Ruske Federacije;
- usluge medicinskih organizacija za prikupljanje krvi od stanovništva, koje se pružaju na osnovu ugovora sa stacionarnim medicinskim ustanovama i ambulantama;
- pružanje hitne medicinske pomoći stanovništvu;
- Usluge proizvodnje lijekova u ljekarnama;
- usluge dežurnog medicinskog osoblja uz pacijentovu postelju;
- Usluge patoloških biroa;
- usluge zdravstvenih ustanova koje se pružaju trudnicama, novorođenčadi, invalidnim osobama i ovisnicima o drogama;
- usluge proizvodnje i popravka optike za naočale (osim zaštite od sunca), popravka slušnih pomagala i protetskih i ortopedskih proizvoda.
Treba obratiti pažnju na referencijalnu prirodu pojedinih stavki u listi, u vezi s tim te stavke treba detaljno razraditi u relevantnim propisima.
Nakon stupanja na snagu drugog dijela Poreskog zakonika Ruske Federacije, trenutno važeće pogodnosti utvrđene podstavom "u" stava 1. čl.
5. Oporezivanje zdravstvenih ustanova
5 Zakona Ruske Federacije N 1992-I od 6. decembra 1991. „O porezu na dodatu vrijednost” neće u potpunosti izgubiti snagu, ali će se primjenjivati do kraja 2001. godine u smislu oslobađanja od PDV-a za lijekove, medicinske proizvode i medicinske proizvode. oprema.
Stranice:← prethodna123sljedeća →
Za potrebe poreza, ostali izvori – prihodi od komercijalnih aktivnosti – priznaju se kao prihodi budžetskih institucija dobijeni od pravnih i fizičkih lica po poslovima prodaje dobara, radova, usluga, imovinskih prava i neposlovnih prihoda.
Poreska osnovica budžetskih institucija definiše se kao razlika između iznosa prihoda od prodaje robe, izvršenih radova, izvršenih usluga, iznosa neprodajnih prihoda (bez poreza na dodatu vrijednost, akciza na akcizne proizvode) i iznosa prihoda od prodaje iznos stvarno nastalih troškova u vezi sa obavljanjem komercijalnih aktivnosti.
U poreskom računovodstvu, računovodstvo operacija za izračunavanje prihoda od komercijalnih aktivnosti i troškova povezanih sa obavljanjem ove aktivnosti vrši se na način utvrđen Poreskim zakonikom Republike Kazahstan.
Iznos viška prihoda nad rashodima od komercijalne djelatnosti prije obračuna poreza ne može se koristiti za pokriće rashoda predviđenih za korištenje sredstava ciljanog finansiranja dodijeljenih prema procjeni prihoda i rashoda budžetske institucije.
Prihodi i rashodi budžetskih institucija uključeni u poresku osnovicu ne uzimaju u obzir prihode ostvarene u vidu ciljanog finansiranja i ciljane prihode za održavanje budžetskih institucija i obavljanje statutarnih aktivnosti koje se finansiraju iz ovih izvora, kao i rashode nastale iz ovih izvora. sredstva.
Ako se predračunima prihoda i rashoda budžetske institucije predviđaju finansiranje troškova plaćanja komunalija, komunikacionih usluga, troškova prevoza za opsluživanje administrativnog i rukovodećeg osoblja, troškova za sve vrste popravki osnovnih sredstava iz dva izvora, onda za poreske svrhe prihvatanje ovih rashoda za smanjenje prihoda, ostvarenih od preduzetničkih aktivnosti i sredstava za ciljano finansiranje, vrši se srazmerno iznosu sredstava dobijenih od preduzetničkih aktivnosti u ukupnom iznosu prihoda (uključujući i sredstva ciljanog finansiranja).
Oporezivanje zdravstvenih ustanova koje pružaju plaćene usluge
Ako predračunima prihoda i rashoda budžetske ustanove nije predviđeno finansiranje troškova za plaćanje komunalnih usluga, komunikacionih usluga (osim mobilnih komunikacija) i popravke osnovnih sredstava stečenih (nastalih) na teret budžetskih sredstava, ovi rashodi se uzimaju u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice za obavljanje djelatnosti pod uslovom da je rad ovih osnovnih sredstava povezan sa obavljanjem te djelatnosti. Istovremeno, u ukupan iznos prihoda za ove namjene ne uzimaju se u obzir neposlovni prihodi (prihodi ostvareni u vidu bankarskih kamata na sredstva na tekućim i depozitnim računima, primljeni od davanja u zakup imovine, kursne razlike i drugi prihodi). ).
Za potrebe oporezivanja dohotka prilikom utvrđivanja poreske osnovice, rashodi u vezi sa obavljanjem komercijalne delatnosti, pored rashoda nastalih u svrhu obavljanja delatnosti, obuhvataju:
- iznose amortizacije na imovinu stečenu iz sredstava dobijenih iz ove djelatnosti i korištenih za obavljanje ove djelatnosti. Istovremeno, za osnovna sredstva nabavljena prije 1. januara 2002. godine, rezidualna vrijednost se utvrđuje kao razlika između prvobitne cijene nekog predmeta osnovnih sredstava i iznosa amortizacije obračunate prema računovodstvenim pravilima za period rada takvog predmeta. predmet;
- izdatke za popravke osnovnih sredstava čiji je rad vezan za obavljanje nekomercijalnih i (ili) komercijalnih djelatnosti i koji su stečeni (nastali) na teret budžetskih sredstava, ako nije osigurano finansiranje ovih troškova jer u predračunu prihoda i rashoda budžetske institucije ili se ne vrši na teret budžetskih sredstava.
Porez na dodatu vrijednost (PDV)
U skladu s Poreznim zakonikom Republike Kazahstan, prodaja medicinskih usluga koje pružaju medicinske organizacije i (ili) ustanove, doktori koji se bave privatnom medicinskom praksom, s izuzetkom kozmetičkih, veterinarskih i sanitarno-epidemioloških usluga, nije predmet na PDV (oslobođen od oporezivanja). Medicinske usluge uključuju:
- usluge navedene u listi usluga koje se pružaju u okviru obaveznog zdravstvenog osiguranja;
- usluge koje se pružaju stanovništvu za dijagnostiku, prevenciju i liječenje, bez obzira na oblik i izvor plaćanja prema listi koju je odobrila Vlada Republike Kazahstan;
- usluge prikupljanja krvi od stanovništva, koje se pružaju po ugovorima sa stacionarnim zdravstvenim ustanovama i ambulantama;
- pružanje hitne medicinske pomoći stanovništvu;
- usluge dežurnog medicinskog osoblja uz pacijentovu postelju;
- Patološko-anatomske usluge;
- usluge koje se pružaju trudnicama, novorođenčadima, osobama sa invaliditetom i ovisnicima o drogama.
Prilikom pružanja usluga koje nisu medicinske, porez na dodatu vrijednost od 18% mora se platiti na prihod.
U ovom slučaju govorimo samo o situacijama kada su usluge odvojene odvojeno, a medicinske usluge se ili pružaju besplatno iz budžeta ili obaveznog zdravstvenog osiguranja, ili ih plaća pacijent.
Ako se u samonosnoj jedinici na različitim odjeljenjima pružaju plaćene usluge s različitim nivoima usluge (komfor), onda nije potrebno izolirati komponentu usluge, možete razlikovati troškove medicinskih usluga u zavisnosti od nivoa usluge (komfor ), bez navođenja prisustva ili odsustva usluge (komfora) u nazivima usluga ). U ovom slučaju neće biti problema sa plaćanjem PDV-a.
Korišćenje prihoda od pružanja plaćenih usluga za nadoknadu manjka budžetskih sredstava
ili obavezno zdravstveno osiguranje
Prihodi od pružanja plaćenih usluga ne mogu se direktno koristiti za pokrivanje budžetskog deficita ili nedostatka sredstava obaveznog zdravstvenog osiguranja. Ustanova je dužna prvo nadoknaditi sve troškove vezane za pružanje direktno plaćenih usluga, obračunati dobit, platiti porez na njih, a tek onda odlučiti o načinu korištenja dobiti. Ustanova samostalno odlučuje o korištenju dobiti. Dio preostalog neto dobiti može se iskoristiti za otplatu budžetskog deficita ili obaveznog zdravstvenog osiguranja.
Prema Poreskom zakoniku Republike Kazahstan, iznos viška prihoda nad rashodima od komercijalnih aktivnosti prije obračuna poreza ne može se koristiti za pokrivanje troškova predviđenih iz sredstava ciljanog financiranja dodijeljenih prema procjeni prihoda i rashoda budžetske institucije. .
Odlukom čelnika državne zdravstvene ustanove, samo dio dobiti od pružanja plaćenih medicinskih usluga koji ostane nakon oporezivanja može se koristiti za nadoknadu manjka budžetskih sredstava ili obaveznog zdravstvenog osiguranja.
Istovremeno, u stavu 14 Pravila za pružanje plaćenih usluga u zdravstvenim organizacijama i proceduri korištenja sredstava od naknada za usluge koje obavljaju državne zdravstvene organizacije, odobrenih Uredbom Vlade Republike Kazahstan od 06.10.2006.godine broj 965, utvrđuje se da se obračuni sa pacijentima obavljaju u gotovini preko blagajne zdravstvene organizacije uz obavezno korišćenje kasa sa fiskalnom memorijom i izdavanje kontrolnog čeka pacijentu. , bankovnim transferom prenosom sredstava sa plaćenih usluga na tekući račun zdravstvene organizacije.
Osim toga, u stavu 15. ovih pravila navodi se da za pacijente koji primaju zdravstvenu zaštitu na plaćenoj osnovi, zdravstvena organizacija obezbjeđuje:
- zaključak relevantnih medicinskih radnika prilikom pružanja medicinske nege u ambulantnim uslovima;
- izvod iz istorije bolesti prilikom pružanja medicinske njege u stacionarnom okruženju;
- informacije o troškovima pružene medicinske njege.
Istovremeno, podaci o troškovima pružene medicinske njege daju se u obliku potvrde zdravstvene ustanove o pružanju medicinskih usluga i visini troškova, koja je prateći dokument.
U skladu sa stavom 1. i prvim stavom stava 2. člana 135. Kodeksa Republike Kazahstan „O porezima i drugim obaveznim uplatama u budžet“, prihod organizacija predviđenih ovim članom ne podliježe oporezivanju ako ispunjeni su uslovi utvrđeni ovim članom. Za potrebe Poreskog zakona, organizacije koje djeluju u socijalnoj sferi uključuju organizacije koje obavljaju vrste djelatnosti iz ovog stava, prihod od kojih, uzimajući u obzir prihode u obliku bespovratno primljene imovine i kamate na depozite, iznosi najmanje 90 posto ukupnog godišnjeg prihoda takvih organizacija.
Na osnovu podstav 1) stav 2 člana 135 Poreskog zakonika, pružanje medicinskih usluga, izuzev kozmetoloških, sanatorijskih i odmarališta, odnosi se na djelatnosti u socijalnoj sferi ako su ispunjeni uslovi utvrđeni ovim članom.
U skladu sa pravilima za sastavljanje poreskog izvještaja (deklaracije) za porez na dobit pravnih lica (PPD), prijavu na obrascu 140.00 sastavljaju organizacije koje posluju u društvenoj sferi u skladu sa članom 135. Poreskog zakonika.
Dakle, ako se organizacija bavi pružanjem medicinskih usluga, prihod od kojih, uzimajući u obzir prihode u vidu besplatno primljene imovine i naknade na depozite, iznosi najmanje 90 posto ukupnog godišnjeg prihoda, tada prihod takvih organizacija ne podliježe oporezivanju u smislu poreza na dobit.
Shodno tome, prilikom obavljanja djelatnosti u socijalnoj sferi, poreskoj upravi se podnosi prijava za porez na dobit na obrascu 140.00.
Porez na dodatu vrijednost
U skladu sa podstavom 3) stava 1 člana 254 Poreskog zakonika, promet od prodaje dobara, radova, usluga u vezi sa medicinskim i veterinarskim uslugama oslobođen je plaćanja poreza na dodatu vrijednost (PDV) u slučaju pružanja medicinskih usluga. (veterinarske) usluge, osim kozmetičkih, lječilišta.
Istovremeno, spisak dobara i usluga u oblasti medicinskih i veterinarskih djelatnosti koji su oslobođeni PDV-a utvrđen je Uredbom Vlade Republike Kazahstan od 11. februara 2009. godine br. 133.
Na osnovu navedenog, ako su usluge koje pružate navedene u ovoj listi, onda je promet od prodaje takvih usluga oslobođen PDV-a.
Porez na zemljište i porez na imovinu
Prema tački 3) stava 2 člana 387 Poreskog zakonika, pravna lica iz stava 2 člana 135 Poreskog zakonika pri obračunu poreza na zemljište primenjuju koeficijent od 0,1 na odgovarajuće stope.
U skladu sa tačkom 2) stav 3 člana 398 Poreskog zakonika, pravna lica iz člana 135 Poreskog zakonika obračunavaju porez na imovinu po stopi od 0,1 odsto poreske osnovice.
Shodno tome, ako se organizacija bavi pružanjem medicinskih usluga, prihod od kojih, uzimajući u obzir prihode u vidu besplatno primljene imovine i naknade na depozite, iznosi najmanje 90 posto ukupnog godišnjeg prihoda, tada pri obračunu porez na zemljište, na pripadajuće poreske stope primjenjuje se koeficijent 0,1, kao i Prilikom obračuna poreza na imovinu na poresku osnovicu primjenjuje se stopa od 0,1 odsto.
Dakle, državne zdravstvene ustanove imaju pravo da po sopstvenom nahođenju daju olakšice za određene kategorije građana u iznosu koji ne prelazi dobit uračunatu u cenu (uz plaćanje poreza na dohodak na propisan način).
Zaključak
U zaključku želim da napomenem da godišnje izmjene poreskog zakonodavstva pozitivno utiču na ekonomsko stanje društveno značajnih područja djelatnosti, od kojih je jedno pružanje kvalifikovane medicinske pomoći stanovništvu naše zemlje.
Bibliografija
- KOD
REPUBLIKE KAZAHSTAN O POREZIMA I DRUGIM OBAVEZNIM PLAĆANJIMA U BUDŽET (POREZNI KODEKS) od 10. decembra 2008. br.
od 1. januara 2009. godine, sa izuzetkom odredbi
za koje su Zakonom utvrđeni drugi rokovi za sprovođenje (od 1. januara 2013. godine)) - KODEKS REPUBLIKE KAZAHSTAN O ZDRAVSTVU I ZDRAVSTVENOM SISTEMU NARODA (sa izmjenama i dopunama od 04.07.2013.)
- Ustav Republike Kazahstan
Stranice:← prethodna12