Poresko računovodstvo osnovnih sredstava u godini. Računovodstvene informacije
Advokat
Amortizacija osnovnih sredstava
u računovodstvu u 2016
Od ove godine, za potrebe poreskog računovodstva, imovina čija je originalna cena veća od 100.000 rubalja priznaje se kao amortizovana. Ova odredba se odnosi na objekte koji su pušteni u rad od 1. januara 2016. godine. Međutim, u računovodstvene svrhe ovo pravilo se ne primjenjuje.
U novoj godini nije bilo promjena u računovodstvu osnovnih sredstava; Podsjetimo, prema PBU 6/01, osnovna sredstva se priznaju kao objekti sa dugim periodom korištenja (više od 12 mjeseci), sposobnim da generišu ekonomske koristi u budućnosti, stečeni ne radi preprodaje u budućnosti, već za upotrebu. u proizvodnom procesu, prilikom obavljanja poslova ili usluga, u svrhu upravljanja ili na privremeno korištenje ili posjed uz naknadu za određeni period.
Ograničenje vrijednosti osnovnih sredstava za računovodstvene svrhe ostaje na 40.000 rubalja, a rusko Ministarstvo finansija trenutno samo raspravlja o njegovoj promjeni kako ne bi došlo do bilo kakvih razlika u iznosu u budućnosti. To će omogućiti organizacijama da otpišu kao rashode mnogo veći dio objekata odjednom, umjesto da im obračunavaju amortizaciju, što se ne može ne smatrati plusom.
Prijem osnovnih sredstava u računovodstvo se vrši po njihovoj izvornoj cijeni, odnosno prema visini stvarnih troškova organizacije za njihovu nabavku, izgradnju i proizvodnju, umanjen za PDV i druge povratne poreze. Opšti poslovni rashodi se ne uzimaju u obzir u obračunu stvarnog troška samo ako nisu direktno povezani sa nabavkom, izgradnjom ili proizvodnjom osnovnih sredstava.
Na zaduženju 08 „Ulaganja u stalna sredstva“ u računovodstvu se iskazuju troškovi koji čine početni trošak u korespondenciji, obično sa kreditom 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“.
Prihvatanje u računovodstvo se odražava knjiženjem na zaduženje 01 “Osnovna sredstva” i na potvrđivanje 08 “Ulaganja u dugotrajna sredstva”.
Kada stavka osnovnih sredstava košta manje od 40.000 rubalja, ali traje duže od 12 mjeseci, smatra se imovinom male vrijednosti. U tom slučaju, organizacija ima pravo samostalno odrediti postupak svog otpisa, navodeći to u računovodstvenoj politici: u trenutku puštanja u rad odjednom ili ravnomjerno tokom perioda korištenja. Ranije su se osnovna sredstva male vrijednosti mogla otpisivati samo kao rashodi.
DOBRO JE ZNATI
I u poreznom i u računovodstvu, osnovna sredstva se uzimaju u obzir po izvornoj cijeni, čija se pravila formiranja razlikuju ovisno o načinu prijema predmeta (uz naknadu, besplatno, u osnovni kapital itd. ).
Amortizacija osnovnih sredstava
Trenutno postoje četiri načina obračunavanja amortizacije u računovodstvu. Organizacija koja koristi pojednostavljeni poreski sistem može, baš kao i organizacije koje koriste opšti sistem oporezivanja, izabrati bilo koju od obračunskih metoda. U poreskom računovodstvu, organizacije koje koriste pojednostavljeni poreski sistem ne moraju da naplaćuju amortizaciju, one jednostavno otpisuju predmete kao rashode.
Razmotrimo detaljno metode otpisa amortizacije u 2016. u skladu s klauzulom 18 PBU 6/01. Nije bilo promjena u ovoj oblasti, pa ćemo vas samo podsjetiti.
Metoda | Karakteristično |
---|---|
Linearna metoda |
Najjednostavniji način je otpisivanje početnog troška osnovnih sredstava u jednakim ratama tokom cijelog vijeka trajanja. U tom slučaju možete izračunati mjesečni iznos amortizacije tako što ćete odrediti godišnju stopu amortizacije u procentima, na osnovu nje dobiti godišnji iznos amortizacije i, podijelivši ga sa 12 mjeseci, dobiti mjesečne amortizacijske odbitke. Nepogodnost ove metode je što do kraja životnog vijeka osnovnog sredstva najvjerovatnije dolazi do fizičkog i moralnog habanja, ali ova metoda ne uzima u obzir ovu tačku |
Metoda smanjenja ravnoteže |
Ovom metodom vrijedi obratiti pažnju na nekoliko točaka koje će svakako trebati popraviti u računovodstvenoj politici. Prvo, ovo je koeficijent ubrzanja koji se koristi pri obračunu amortizacije ovom metodom. Organizacije ga postavljaju samostalno, sa vrijednošću ne većom od 3. Drugo, ovo je nesavršenost obračuna prema podacima predloženim u PBU 6/01, odnosno, računajući striktno prema formulama predloženim u PBU, dobit ćete na kraju vijeka trajanja osnovnog sredstva koje vaš objekt nije u potpunosti otpisan. Ali klauzula 21 PBU 6/01 također kaže da se mora izvršiti potpuna otplata cijene osnovnog sredstva. S tim u vezi, možete nastaviti sa amortizacijom objekta dok se njegova vrijednost u potpunosti ne otpiše, ili u posljednjoj godini korištenja osnovnog sredstva otpisati njegovu cjelokupnu zaostalu vrijednost, ravnomjerno je rasporediti na 12 mjeseci. Sam obračun ovom metodom je sledeći: prvo utvrđujemo godišnju stopu amortizacije u procentima, zatim preostalu vrednost osnovnih sredstava na početku izveštajne godine, uzimajući u obzir da će se u prvoj godini amortizovati iznos amortizacije. obračunati po originalnoj cijeni. Zatim izračunavamo godišnji iznos amortizacije i, dijeleći ga sa 12, saznajemo mjesečni iznos amortizacije |
Metoda prema zbroju godina |
Za razliku od linearne metode, ova metoda naglašava da je do kraja korisnog vijeka trajanja osnovnog sredstva moguće moralno i fizičko habanje, pa se iznos amortizacije smanjuje svake naredne godine. I ovdje ne treba zaboraviti na pojašnjenje vrijednosti koeficijenta ubrzanja u računovodstvenoj politici organizacije i mogućnosti otpisa likvidacione vrijednosti osnovnog sredstva. Izračunamo godišnji iznos amortizacije i, podijelimo ga sa 12, dobijemo mjesečni iznos. Ova metoda se smatra složenom u smislu izračunavanja iznosa amortizacije u njemu ovisi o originalnoj cijeni i korisnom vijeku trajanja |
Metoda proporcionalnog otpisa obima proizvodnje |
Kod ove metode potrebno je kako uzeti u obzir obim proizvodnje izvještajnog perioda, tako i napraviti prognozu za cijeli vijek trajanja. Mjesečni iznos amortizacije može se izračunati tako što se originalna cijena osnovnog sredstva podijeli sa procijenjenim obimom proizvodnje tokom cijelog njegovog vijeka trajanja i dobijena vrijednost pomnoži sa obimom proizvodnje tekuće godine |
Od 01.01.2016. godine ukida se upotreba faktora povećanja koji su se ranije koristili za osnovna sredstva koja su radila u agresivnom okruženju i produženim smjenama. To nije uticalo samo na ona osnovna sredstva koja su prvobitno bila namijenjena za kontinuirani rad. Osim toga, zabranjena je primjena dva koeficijenta istovremeno (na primjer, ranije je bilo dozvoljeno primjenjivati koeficijent za osnovno sredstvo dato u zakup istovremeno sa koeficijentom za isto osnovno sredstvo za agresivno okruženje).
VAŽNO U POSLU
Iz odredbi PBU 1/2008 proizilazi da organizacija može samostalno utvrditi i konsolidirati u svojim računovodstvenim politikama razmatrani kriterij troška samo ako govorimo o izboru metoda za vrednovanje imovine koje dozvoljava računovodstveno zakonodavstvo.
Primjer 1.
Favorit LLC prešao je na pojednostavljeni poreski sistem početkom 2015. U maju je kupljen automobil za 500.000 rubalja, a istog meseca je pušten u rad. Ali auto kuća je platila auto tek u julu ove godine. Kako otpisati trošak osnovnog sredstva?
S obzirom da je automobil kupljen u drugom kvartalu, a plaćen u trećem kvartalu, troškovi će biti otpisani na sljedeći način:
- od 30. septembra 2015. – 166.666,6 RUB;
- od 31. decembra 2015. – 333.333,3 RUB.
Otpis u poreskom knjigovodstvu se dešava bez obzira na trošak i vijek trajanja, dakle, čak i ako je automobil imao vijek trajanja od 5 godina, ali je pušten u rad 2015. godine, čak i ako je to obavljeno na kraju godine, potrebno je za 31.12.2015. prikazati cjelokupni trošak u cijelosti, čak i ako organizacija napravi gubitak.
VAŽNO U POSLU
Organizacija ne može samostalno povećati ograničenje vrijednosti osnovnih sredstava u računovodstvu na 100.000 rubalja u 2016.
Primjer 2.
Ostavimo uslov iz prethodnog primera, samo promenimo da je organizacija prešla na pojednostavljeni poreski sistem od početka 2016. godine i dodamo uslov da je korisni vek našeg automobila 5 godina i zaostala vrednost od 01.01. 2016. iznosi 160.000 rubalja. Kako rasporediti troškove?
Trošak će se priznati na sljedeći način:
160.000 rub. x 50% = 80.000 rub.
160.000 rub. x 30% = 48.000 rub.
160.000 rub. x 20% = 32.000 rub.
Tokom poreskog perioda, rashodi se raspoređuju u jednakim delovima poslednjeg dana perioda:
31.03.2016, 30.06.2016, 30.09.2016, 31.12.2016 – 80.000 rubalja. : 4 = 20.000 rub.
31.03.2017., 30.07.2017., 30.09.2017., 31.12.2017. – 48.000 rubalja. : 4 = 12.000 rub.
31.03.2018, 30.07.2018, 30.09.2018, 31.12.2018 – 32.000 RUB. : 4 = 8000 rub.
Primjer 3.
Focus doo je započeo svoje aktivnosti u avgustu 2015. godine u oblasti štampe i oglašavanja. Primjenjuje pojednostavljeni poreski sistem. Iste godine, organizacija je kupila štampariju za štampanje reklama u različitim formatima po ceni od 120.000 rubalja. sa vijekom trajanja od 4 godine i ukupnim kapacitetom od 50.000 jedinica. Organizacija ga je prihvatila na računovodstvo i pustila u rad. Na njemu je prve godine štampano 20.000 primeraka, druge 15.000, treće 10.000 i četvrte 5.000 primeraka. Pretpostavlja se da je faktor ubrzanja u računovodstvenoj politici 2.
POZICIJA MINISTARSTVA FINANSIJA
Trenutno je ograničenje za klasifikaciju imovine kao osnovnih sredstava u računovodstvu 40.000 rubalja. (tačka 5 PBU 6/01). Postavlja se pitanje ukidanja limita u računovodstvene svrhe. Istovremeno, ostali kriterijumi za razvrstavanje imovine kao osnovnih sredstava ostaće isti: objekat mora biti namenjen za proizvodnju proizvoda (izvođenje radova, pružanje usluga), njegov životni vek mora biti duži od 12 meseci, imovina mora nije namijenjeno preprodaji i može ostvariti profit. Pitanje je još u fazi razmatranja, pa je teško reći da li će takve izmjene biti usvojene iu kom roku.
Igor Sukharev, šef Odjeljenja za računovodstvo i metodologiju izvještavanja Ministarstva finansija Ruske Federacije (izvor - službena web stranica Ministarstva finansija Ruske Federacije)
Izračunajmo amortizaciju primjenom pravolinijske metode
120.000 rub. x 25% = 30.000 rub. – godišnje naknade za amortizaciju.
30.000 rub. : 12 mjeseci = 2500 rub. – mjesečni iznos amortizacije.
Izračunajte amortizaciju koristeći metodu umanjenja bilansa
100%: 4 godine = 25% – godišnja stopa amortizacije.
25% x 2 = 50% – godišnja stopa amortizacije uzimajući u obzir faktor ubrzanja.
1. godina rada osnovnog sredstva:
120.000 rub. x 50% = 60.000 rub. – godišnji iznos amortizacije za prvu godinu rada.
60.000 rub. : 12 mjeseci = 5000 rub. – mjesečni iznos amortizacije za prvu godinu poslovanja.
120.000 rub. – 60.000 rub. = 60.000 rub. – rezidualna vrijednost osnovnog sredstva na početku druge godine poslovanja.
60.000 rub. x 50% = 25.000 rub. – godišnji iznos amortizacije za drugu godinu rada.
25.000 rub. : 12 mjeseci = 2083,3 rub. – mjesečni iznos amortizacije za drugu godinu poslovanja.
120.000 rub. – 60.000 rub. – 25.000 rub. = 35.000 rub. – rezidualna vrijednost osnovnog sredstva na početku treće godine poslovanja.
35.000 rub. x 50% = 17.500 rub. – godišnji iznos amortizacije za treću godinu rada.
17.500 rub. : 12 mjeseci = 1458,3 rub. – mjesečni iznos amortizacije za treću godinu poslovanja.
120.000 rub. – 60.000 rub. – 25.000 rub. – 17.500 rub. = 17.500 rub. – rezidualna vrijednost osnovnog sredstva na početku četvrte godine poslovanja.
17.500 rub. : 12 mjeseci = 1458,3 rub. – mjesečni iznos amortizacije za četvrtu godinu poslovanja.
Za posljednju godinu poslovanja ne obračunava se godišnji iznos amortizacije, već se rezidualna vrijednost osnovnog sredstva jednostavno ravnomjerno dijeli na 12 mjeseci prošle godine.
Izračunajmo amortizaciju koristeći metodu zbira godina
Vek trajanja naše štamparske mašine je 4 godine.
1 + 2 + 3 + 4 = 10 – zbir godina.
Odnos brojeva godina u prvoj godini biće 4:10, u drugoj 3:10, u trećoj 2:10 i u četvrtoj 1:10.
120.000 rub. x 4: 10 = 48.000 rub. – godišnji iznos amortizacije u prvoj godini.
120.000 rub. x 3: 10 = 36.000 rub. – godišnji iznos amortizacije u drugoj godini.
120.000 rub. x 2: 10 = 24.000 rub. – godišnji iznos amortizacije u trećoj godini.
120.000 rub. x 1: 10 = 12.000 rub. – godišnji iznos amortizacije u četvrtoj godini.
Početni trošak osnovnog sredstva biće u potpunosti otpisan do kraja 4. godine.
Amortizaciju obračunavamo metodom na osnovu količine proizvedenih proizvoda
20.000 primjeraka x (120.000 RUB : 50.000 primjeraka) = 48.000 RUB – godišnji iznos amortizacije u prvoj godini.
48.000 rub. : 12 mjeseci = 4000 rub. – mjesečni iznos amortizacije u prvoj godini.
15.000 primjeraka x (120.000 RUB : 50.000 primjeraka) = 36.000 RUB – godišnji iznos amortizacije u drugoj godini.
36.000 rub. : 12 mjeseci = 3000 rub. – mjesečni iznos amortizacije u drugoj godini.
10.000 primjeraka x (120.000 RUB : 50.000 primjeraka) = 24.000 RUB – godišnji iznos amortizacije u trećoj godini.
24.000 rub. : 12 mjeseci = 2000 rub. – mjesečni iznos amortizacije u trećoj godini.
5000 primjeraka x (120.000 RUB : 50.000 primjeraka) = 12.000 RUB – godišnji iznos amortizacije u četvrtoj godini.
12.000 rub. : 12 mjeseci = 1000 rub. – mjesečni iznos amortizacije u četvrtoj godini.
Federalni zakon od 8. juna 2015. br. 150-FZ
U 2015. godini porezno računovodstvo priznaje imovinu koja je u vlasništvu kompanije ili biznismena, koja se koristi za ostvarivanje prihoda, traje više od 12 mjeseci, a njena vrijednost prelazi 40.000 rubalja. (tačka 4 člana 346.16 i tačka 1 člana 256 Poreskog zakona Ruske Federacije). Cena takvih objekata se otpisuje kao trošak nakon plaćanja, puštanja u rad i podnošenja dokumenata za državnu registraciju (za nepokretnosti) u jednakim tromesečnim udelima tokom prve godine korišćenja (podstav 1. i stav 12. stav 3. člana 346.16 i st. 2 člana 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Međutim, od sljedeće godine stupa na snagu novi limit vrijednosti osnovnih sredstava u poreskom računovodstvu. Oni će se smatrati imovinom u vrijednosti većoj od 100.000 rubalja. Objekti koji koštaju 100.000 rubalja. a manje će se uzeti u obzir. A njihov trošak možete otpisati u trenutku nakon plaćanja ili nakon plaćanja i puštanja u rad, ako vam objekti dozvoljavaju da ih koristite duže od godinu dana - računari, namještaj i ostalo „niske vrijednosti“ (podtačka 5. stav 1., član 346.16 i podtačka 3, tačka 1, član 254 Poreskog zakona Ruske Federacije). Odgovarajući federalni zakon br. 150-FZ od 8. juna 2015. godine potpisao je predsjednik Ruske Federacije.
Što se tiče računovodstva, kriterijum troškova je i dalje isti, ali je moguće da će se on korigovati. Podsjetimo, kompanije to mogu same postaviti u svojim računovodstvenim politikama. U ovom slučaju, ograničenje ne može biti veće od 40.000 rubalja, ali može biti manje od ovog ograničenja (stav 4, stav 5 PBU 6/01 „Računovodstvo osnovnih sredstava“). Samu cijenu otpisuje mjesečno
Ograničenje troškova osnovnih sredstava u 2016. u računovodstvu je isto - 40 hiljada rubalja. Ali u poreskom računovodstvu postoji druga granica. Tamo, od 1. januara, osnovna sredstva uključuju sredstva u vrijednosti većoj od 100 hiljada rubalja. Sve što je jeftinije odmah se otpisuje kao rashod.
Koliki je limit troška koštanja osnovnih sredstava u 2016. godini u računovodstvu
U računovodstvu, otpis kroz amortizaciju imovine koja ima znakove osnovnih sredstava i košta više od 40 hiljada rubalja.
Imovina ima karakteristike OS-a ako:
Namijenjeno za proizvodnju, upravljanje ili iznajmljivanje;
Kompanija ne planira preprodaju;
Sposoban za generiranje budućih prihoda.
Preduzeće mora u svojim računovodstvenim politikama u svojim računovodstvenim politikama utvrditi ograničenje nabavne vrijednosti osnovnih sredstava u 2016. godini. 40 hiljada je maksimalni limit. Organizacija ima pravo izabrati manji iznos. Ali ne veliki. Imovina skuplja od 40 hiljada rubalja. U računovodstvu se može otpisati samo kroz amortizaciju.
Koja je granica nabavne vrijednosti osnovnih sredstava u poreskom računovodstvu?
Služi duže od 12 mjeseci;
Koštaju više od 100 hiljada rubalja.
Ranije je u poreskom računovodstvu amortizovana imovina od 40 hiljada rubalja.
Počeli ste koristiti OS ranije? Zatim slijedite prethodna pravila. Amortizacija imovine u vrijednosti većoj od 40 hiljada rubalja.
Kako odraziti razliku
Dakle, ograničenje troškova osnovnih sredstava u 2016. u računovodstvu je 40 hiljada, au poreskom računovodstvu - 100 hiljada rubalja. Recimo da kompanija kupi objekat u vrednosti od 40 hiljada do 100 hiljada rubalja. U računovodstvu, takva imovina će se amortizovati, ali u poreskom računovodstvu neće. Stoga će kompanije koje koriste PBU 18/02 morati uzeti u obzir razlike.
Primjer. Kako uzeti u obzir imovinu u vrijednosti od 40 hiljada do 100 hiljada rubalja.
U decembru 2015. godine kompanija je kupila računar. I u januaru 2016. pušten je u rad. Kupoprodajna cijena je 70.800 rubalja, uključujući PDV - 10.800 rubalja.
Mjesečna amortizacija na računaru - 2000 rubalja.
U januaru će računovođa napisati:
DEBIT 08 podračun “Nabavka osnovnih sredstava” KREDIT 60
— 60.000 rubalja (70.800 - 10.800) — kupljen računar;
DEBIT 19 KREDIT 60
— 10.800 rub. — se odražava ulazni PDV;
DEBIT 01 KREDIT 08 podračun “Nabavka osnovnih sredstava”
— 60.000 rub. — pustiti računar u rad;
DEBIT 68 podračun “PDV” KREDIT 19
— 10.800 rub. — prihvaćen PDV za odbitak;
DEBIT 68 podračun “Porez na dohodak” KREDIT 77
— 12.000 rub. (RUB 60.000 x 20%) - uzeo je u obzir odloženu poresku obavezu.
U poreskom računovodstvu, kompanija će otpisati trošak računara kao trošak u trenutku kupovine. Ali u računovodstvu će se amortizovati. Odgođena porezna obaveza (DTL) će nastati.
Od februara i svakog meseca kako objekat bude amortizovan, razlika i IT će se otplaćivati knjiženjima:
DEBIT 20 (25,26) KREDIT 02
— 2000 rub. — obračunava se mjesečna amortizacija;
DEBIT 77 KREDIT 68 podračun “Porez na dohodak”
— 400 rub. (RUB 2.000 x 20%) - dio ONO je otplaćen.
Od 2016. godine povećana je minimalna vrijednost, što omogućava da se imovina u poreskom računovodstvu klasifikuje kao osnovna sredstva. Istovremeno, u računovodstvu je vrijednost ovog pokazatelja ostala ista. Kao rezultat toga, niskobudžetni objekti se sada drugačije odražavaju u računovodstvenim i računovodstvenim evidencijama, što uzrokuje probleme pri primjeni PBU 18/02 (vidi “Kako primijeniti PBU 18/02 “Računovodstvo organizacija” u praksi)”). U ovom članku ćemo objasniti kako se obračunavaju privremene razlike, kao i odgođene poreske obaveze i sredstva.
Povezani materijali
Danas
Ministarstvo finansija: ako se otkriju činjenice o krađi ili oštećenju imovine, dužni su izvršiti popis
U kojim slučajevima se prihod od prodaje robe u računovodstvu odražava kao drugi prihod?
Kako evidentirati izložbene uzorke robe u računovodstvu
Uvodne informacije
Od januara 2016. godine, osnovna sredstva male vrijednosti se različito odražavaju u računovodstvenom i poreskom računovodstvu.
U poreskom računovodstvu koristi se nova verzija stavka 1. člana 257. Poreskog zakona Ruske Federacije, prema kojoj se osnovna sredstva priznaju kao sredstva rada sa početnim troškom od preko 100 hiljada rubalja. Shodno tome, jeftiniji objekti se ne klasifikuju kao osnovna sredstva, a njihov trošak se otpisuje kao tekući rashodi. Podsjetimo da se ova razlika odnosi na imovinu koja je puštena u rad 1. januara 2016. i kasnije (pogledajte „Promjene Poreskog zakona Ruske Federacije: povećan je trošak imovine koja se amortizira i osnovnih sredstava, a novi prihodi uveden je limit za plaćanje tromjesečnih akontacija poreza na dohodak“).
Računovodstvena pravila dozvoljavaju evidentiranje osnovnih sredstava, čiji početni trošak ne prelazi limit, kao dio zaliha. Ograničenje je 40 hiljada rubalja (klauzula 5 PBU 6/01 „Računovodstvo osnovnih sredstava“). To znači da se objekti do 40 hiljada rubalja mogu uzeti u obzir na jedan od dva načina: ili kao osnovna sredstva ili kao zalihe. Što se tiče imovine vrijedne 40 hiljada rubalja ili više, za nju nema izbora - u svakom slučaju, ona se odražava kao osnovno sredstvo.
Radi preglednosti, u tabeli smo uporedili pravila po kojima se od 2016. godine osnovna sredstva treba uzeti u obzir u poreskom i računovodstvu.
Kako se porede pravila za računovodstvo osnovnih sredstava koja su na snazi u NU i u računovodstvu?
Početna cijena objekta |
Kako se odraziti u poreskom računovodstvu |
Kako se odražavati u računovodstvu |
---|---|---|
do 40.000 rub. |
Organizacija ima pravo da izabere jedan od dva načina: Uključiti u inventar i otpisati kao tekuće troškove po puštanju u rad; |
|
od 40.000 rub. do 100.000 rubalja. inkluzivno |
otpisati kao troškove poslovanja po puštanju u rad |
uključiti u OS i amortizirati |
preko 100.000 rubalja. |
uključiti u OS i amortizirati |
uključiti u OS i amortizirati |
Kada dođe do privremenih razlika
Za svaki objekat koji se drugačije odražava u računovodstvu nego u poreskom računovodstvu, potrebno je prikazati razliku. Ovaj zahtjev je utvrđen u PBU 18/02 „Računovodstvo obračuna poreza na dobit“.
U ovom slučaju razlika će biti privremena, jer će se na kraju korisnog vijeka početna cijena objekta otpisati i u NU i u knjigovodstvenu knjigu. Shodno tome, razlike između obje vrste računovodstva će se na kraju smanjiti na nulu (više o tome pročitajte u članku „Kako primijeniti PBU 18/02 „Računovodstvo obračuna poreza na dobit“ u praksi)“).
Ovo se odnosi na sva osnovna sredstva bez izuzetka, čiji je početni trošak u rasponu od 40 hiljada rubalja do uključujući 100 hiljada rubalja. Također, privremene razlike se pojavljuju ako se u računovodstvu kompanije predmeti u vrijednosti manje od 40 hiljada rubalja prikazuju kao dio osnovnih sredstava, a ne kao dio zaliha.
Koje transakcije treba kreirati?
Budući da se kod prikazivanja malovrijednih osnovnih sredstava u poreskom računovodstvu, početni trošak otpisuje odmah, a u računovodstvu postepeno kroz amortizaciju, „poreska“ dobit se ispostavlja manjom od „računovodstvene“ dobiti. To znači da je privremena razlika oporeziva. Nastaje odgođena porezna obaveza (DTL), koja se iskazuje na teretu računa 68 i računa 77. Iznos DTL-a jednak je oporezivoj privremenoj razlici pomnoženoj sa stopom poreza na dobit (20%).
Prilikom obračuna mjesečne amortizacije, naprotiv, „poreska“ dobit je veća od „računovodstvene“, jer se u računovodstvu vrše amortizacioni odbici, au NU nisu. Ovo stvara privremenu razliku koja se može odbiti. Generiše odloženo poresko sredstvo (DTA) koje se iskazuje na zaduženju računa 09 i na potraživanju računa 68. Vrijednost DTA jednaka je odbitnoj privremenoj razlici pomnoženoj sa stopom poreza na dobit.
Primjer 1
U februaru 2016. godine, trgovačka organizacija je stekla dugotrajno sredstvo sa početnom cenom od 86.400 RUB. i vijek trajanja od 4 godine (što je 48 mjeseci). U istom mjesecu objekat je registrovan i pušten u rad.
U računovodstvu, objekat se odražava kao osnovno sredstvo. Prema računovodstvenom sistemu, u računovodstvene svrhe se koristi linearna metoda amortizacije. Računovođa je utvrdio da je godišnja stopa amortizacije 25% (100%: 4 godine). Shodno tome, godišnji iznos amortizacije iznosi 21.600 rubalja (86.400 rubalja x 25%), a mesečni iznos je 1.800 rubalja (21.600 rubalja: 12 meseci).
DEBIT 01 KREDIT 60
- 86.400 rub. — osnovno sredstvo je prihvaćeno za računovodstvo.U poreskom računovodstvu početni trošak se u potpunosti otpisuje kao tekući rashod. Kao rezultat toga, stvorena je oporeziva privremena razlika u iznosu od 86.400 RUB.
Računovođa je izvršio sljedeći unos:
DEBIT 68 KREDIT 77
- 17.280 rubalja (86.400 x 20%) - odražava se.U periodu od marta 2016. do februara 2020. godine (ukupno 48 mjeseci), računovođa mjesečno obračunava amortizaciju i vrši sljedeće unose:
DEBIT 44 KREDIT 02
- 1.800 rub. - obračunata je amortizacija.U ovom slučaju nastaje odbitna privremena razlika u iznosu od 1.800 RUB. S tim u vezi, vrše se mjesečne objave:
DEBIT 09 KREDIT 68
- 360 rubalja (1.800 rubalja x 20%) - odražava SHE.Na kraju svog korisnog veka, ukupna vrednost IT dostiže 17.280 rubalja. (360 rubalja x 48 mjeseci). Ova vrijednost je jednaka vrijednosti IT koja se odrazila kada je objekat pušten u rad. Računovođa vrši knjiženje:
DEBIT 77 KREDIT 09
- 17.280 rub. — IT i ONA su ugašeni.
Rano odlaganje objekta
Moguće je da će kompanija prodati ili likvidirati OS prije kraja njegovog korisnog vijeka trajanja. U ovom slučaju, i oporezive i privremene razlike će ostati djelimično neizmirene. U takvoj situaciji, odgođena poreska obaveza i odgođena poreska sredstva moraju se otpisati na račun 91.
Primjer 2
U februaru 2016. godine, trgovačka organizacija je kupila osnovno sredstvo sa početnom cenom od 90.000 RUB. i vijek trajanja od 2 godine (što je 24 mjeseca). U februaru 2016. godine objekat je registrovan i pušten u rad.
U računovodstvu, objekat se odražava kao osnovno sredstvo. Prema računovodstvenoj politici, u računovodstvene svrhe se koristi linearna metoda amortizacije. Računovođa je utvrdio da je godišnja stopa amortizacije 50% (100%: 2 godine). Shodno tome, godišnji iznos amortizacije iznosi 45.000 rubalja. (90.000 rubalja x 50%), a mjesečno - 3.750 rubalja (45.000 rubalja: 12 mjeseci).
U junu 2016. godine nekretnina je prodata.U februaru 2016. godine, računovođa je izvršila sljedeći unos:
DEBIT 01 KREDIT 60
- 90.000 rub. — osnovno sredstvo je prihvaćeno za računovodstvo.U poreskom računovodstvu početni trošak se u potpunosti otpisuje kao tekući rashod. Kao rezultat toga, stvorena je oporeziva privremena razlika u iznosu od 90.000 RUB. Računovođa je izvršio sljedeći unos:
DEBIT 68 KREDIT 77
- 18.000 rub. (90.000 x 20%) - IT se odražava.U periodu od marta do maja 2016. godine (ukupno 3 mjeseca), računovođa obračunava amortizaciju mjesečno i vrši sljedeće unose:
DEBIT 44 KREDIT 02
- 3750 rub. - obračunata je amortizacija.U ovom slučaju nastaje odbitna privremena razlika u iznosu od 3.750 RUB. S tim u vezi, vrše se mjesečne objave:
DEBIT 09 KREDIT 68
- 750 rubalja (3.750 rubalja x 20%) - ONA se odražava.U trenutku prodaje objekta, ukupna vrijednost IT-a dostigla je 2.250 rubalja. (750 RUR x 3 mjeseca). Računovođa je izvršio sljedeće unose:
DEBIT 77 KREDIT 91
- 18.000 rub. — ONA je povučena iz upotrebe;
DEBIT 91 KREDIT 09
- 2.250 rub. - IT je otpisan.
Promjena od 2016. godine za potrebe obračuna poreza na dobit pravnih lica limita vrijednosti osnovnih sredstava povlači za sobom nastanak privremenih razlika između računovodstvenih i poreskih računovodstvenih podataka. Da li je moguće izbjeći takve razlike, odnosno isti iznos troškova za stjecanje imovine prikazati u računovodstvenom i poreznom računovodstvu?
Koja imovina se priznaje kao amortizovana od 01.01.2016.
Od 1. januara 2016. godine u stavu 1. čl. 256. i stav 1. čl. 257 Poreznog zakona Ruske Federacije, napravljene su izmjene kako bi se povećala početna cijena imovine koja se amortizira sa 40.000 na 100.000 rubalja. Istovremeno, u PBU 6/01 „Računovodstvo osnovnih sredstava“ (odobreno Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 30. marta 2001. N 26n), početni trošak imovine koja je priznata kao amortizovana nije promijenjen. U računovodstvene svrhe, ograničenje se može postaviti u računovodstvenoj politici unutar 40.000 rubalja. (klauzula 5 PBU 6/01, Pismo Ministarstva finansija Rusije od 17.02.2016. N 03-03-07/8700).
Od 1. januara 2016. godine u stavu 1. čl. 256. i stav 1. čl. 257 Poreznog zakona Ruske Federacije, napravljene su izmjene kako bi se povećala početna cijena imovine koja se amortizira sa 40.000 na 100.000 rubalja. Štaviše, u PBU 6/01 "
Zauzvrat, različita ograničenja vrijednosti osnovnih sredstava za potrebe računovodstva i poreznog računovodstva dovode do stvaranja privremenih razlika, što nije uvijek zgodno.
Kada počinje amortizacija?
Shodno tome, organizacija koja odluči da iskoristi ovo pravo treba da izvrši promene u svojim računovodstvenim politikama. Tekst izmjena može se formulirati na sljedeći način.
Za potrebe poreskog računovodstva, imovina u vrijednosti:
- do 40.000 rub. otpisati u cijelosti kao paušalni iznos kao materijalne troškove kako je pušten u rad;
- od 40.001 do 100.000 rubalja. otpis uzimajući u obzir period njegovog korišćenja, koji je određen u skladu sa Klasifikacijom osnovnih sredstava uključenih u grupe za amortizaciju, odobrenom Uredbom Vlade Ruske Federacije od 01.01.2002. N 1. Tačan broj meseci otpis se utvrđuje po nalogu organizacije. Priznajte kao rashode na pravolinijskoj osnovi od sljedećeg mjeseca nakon puštanja u rad.
Primjer.
U skladu sa računovodstvenom politikom, za potrebe računovodstva, amortizacija se obračunava proporcionalnom metodom.
U računovodstvu, počevši od aprila, organizacija mora obračunati mjesečnu amortizaciju na računaru u iznosu od 3.200 rubalja. (80.000 RUB / 25 mjeseci). Za potrebe poreza na dobit ova imovina se ne priznaje kao amortizovana, već se otpisuje kao rashod u skladu sa čl. 254 Poreskog zakona Ruske Federacije i odredbe poreske računovodstvene politike mjesečno u iznosu od 3.200 rubalja. od aprila.
Prema odredbama Poreskog zakonika, poreski obveznik ima pravo da samostalno odredi postupak priznavanja materijalnih rashoda u vidu nabavne vrednosti imovine koja se ne amortizuje upravo zbog svoje vrednosti. S tim u vezi, organizacija može uspostaviti proceduru za reflektovanje takvih rashoda u svojoj računovodstvenoj politici i uključiti jednake iznose u rashode prema podacima računovodstvenog i poreskog računovodstva, čime bi se izbjeglo nastajanje privremenih razlika.
Bilješka. Postoji rizik u korištenju pristupa autora članka. Ona leži u činjenici da st. 3 str. 254 Poreskog zakona Ruske Federacije govori o mogućnosti otpisa vrijednosti imovine za materijalne troškove tokom više od jednog izvještajnog perioda, a ne više od jednog izvještajnog (poreskog) perioda. Pojmovi izvještajnih i poreskih perioda dati su u čl. 285 Poreski zakon Ruske Federacije. Stoga se ne može tvrditi da odredbe st. 3 str. 254 Poreskog zakona Ruske Federacije dozvoljava poreskom obvezniku da raspodijeli troškove sticanja imovine u vrijednosti od 40.001 do 100.000 rubalja. za nekoliko poreskih perioda. Zaista, iz doslovnog čitanja norme proizilazi da se to može učiniti samo tokom nekoliko izvještajnih perioda, odnosno tokom nekoliko mjeseci kalendarske godine (tokom kvartala, pola godine, devet mjeseci kalendarske godine).