Poseban postupak oporezivanja za pojedine vrste djelatnosti. Računovodstvo prihoda od prodaje
Sinonimi za račun su: račun 90.1.2, račun 90-01-2, račun 90/01/2, račun 90 01 2, račun 90@01@2
Karakteristike/opis računa:
Podračun 90.01.2 „Prihodi od određenih vrsta djelatnosti sa posebnim postupkom oporezivanja“ namijenjen je za sumiranje podataka o prihodima od određenih vrsta djelatnosti sa posebnim postupkom oporezivanja. Konkretno, za aktivnosti koje podliježu UTII.
Analitičko računovodstvo vodi se za svaku vrstu prodate robe, proizvoda, obavljenih radova i pruženih usluga (podračun „Nomenklaturne grupe“, samo promet). Svaka vrsta robe, proizvoda, radova, usluga je element imenika „Nomenklaturne grupe”.
Opis matičnog računa: Opis računa 90.01 "Prihodi"
Poslovanje:
"Prijem prihoda od maloprodaje na automatizovanom prodajnom mestu (maloprodaja). Priznavanje prihoda od prodaje za redovne aktivnosti koje podležu UTII"
U kom dokumentu se koristi 1s: Računovodstvo 2.0 /1s: Računovodstvo 3.0:
- Izvještaj o maloprodaji KKM"
"Prijem prihoda od maloprodaje na blagajnu ručnog maloprodajnog objekta u skladištu tipa "NTT" (maloprodaja). Priznavanje prihoda od prodaje za redovne djelatnosti koje podliježu UTII"
U kom dokumentu se koristi 1s: Računovodstvo 2.0 /1s: Računovodstvo 3.0:
- Priznanica gotovinskog naloga Prihodi od maloprodaje"
"Prijem prihoda od maloprodaje u radnu blagajnu ručnog maloprodajnog objekta u skladištu tipa "NTT" (maloprodaja). Priznavanje prihoda od prodaje za redovne djelatnosti koje podliježu UTII"
U kom dokumentu se koristi 1s: Računovodstvo 2.0 /1s: Računovodstvo 3.0:
- Priznanica gotovinskog naloga u meniju "Blagajna" tip operacije: " Prihodi od maloprodaje"
"Plaćanje za prodatu robu platnom karticom na automatizovanom prodajnom mestu (maloprodaja). Priznavanje prihoda od prodaje za redovne aktivnosti koje podležu UTII"
U kom dokumentu se koristi 1s: Računovodstvo 2.0 /1s: Računovodstvo 3.0:
- Izvještaj o maloprodaji u meniju "Rasprodaja" tip operacije: " KKM"
"Prodaja robe, materijala, gotovih proizvoda. Odraz duga kupca prema ugovoru u rubljama. Priznavanje prihoda od prodaje za redovne aktivnosti koje podliježu UTII"
U kom dokumentu se koristi 1s: Računovodstvo 2.0 /1s: Računovodstvo 3.0:
- Prodaja robe i usluga u meniju "Rasprodaja" tip operacije: " Prodaja, provizija"
"Izvođenje radova, pružanje usluga. Odraz duga kupca prema ugovoru u rubljama. Priznavanje prihoda od prodaje za redovne aktivnosti koje podliježu UTII"
U kom dokumentu se koristi 1s: Računovodstvo 2.0 /1s: Računovodstvo 3.0:
- Prodaja robe i usluga u meniju "Rasprodaja" tip operacije: " Prodaja, provizija"
"Obavljanje poslova, pružanje neproizvodnih usluga. Odraz duga kupca prema ugovoru u rubljama. Priznavanje prihoda od prodaje za redovne aktivnosti koje podliježu UTII"
U kom dokumentu se koristi 1s: Računovodstvo 2.0 /1s: Računovodstvo 3.0:
- u meniju "Proizvodnja".
"Odraz duga komisionara za otpremljenu kupljenu robu (računovodstvo kod nalogodavca). Priznavanje prihoda od prodaje za redovne aktivnosti koje podliježu UTII"
U kom dokumentu se koristi 1s: Računovodstvo 2.0 /1s: Računovodstvo 3.0:
- u meniju "Rasprodaja".
"Odraz duga principala za usluge koje pruža agent (računovodstvo kod agenta). Priznavanje prihoda od prodaje za redovne aktivnosti koje podliježu UTII"
U kom dokumentu se koristi 1s: Računovodstvo 2.0 /1s: Računovodstvo 3.0:
- u meniju "Rasprodaja".
"Odraz duga nalogodavca za provizije (računovodstvo kod komisionara, podkomisionara). Priznavanje prihoda od prodaje za redovne aktivnosti oporezovanih UTII"
U kom dokumentu se koristi 1s: Računovodstvo 2.0 /1s: Računovodstvo 3.0:
- Izvještaj principala (nalogodavac) o prodaji u meniju "Rasprodaja".
"Odraz duga agenta za imovinu primljenu od kupca (računovodstvo kod principala). Priznavanje prihoda od prodaje za redovne aktivnosti koje podliježu UTII"
U kom dokumentu se koristi 1s: Računovodstvo 2.0 /1s: Računovodstvo 3.0:
- Izvještaj komisionara (agenta) o prodaji u meniju "Rasprodaja".
"Prodaja robe, materijala, gotovih proizvoda. Odraz duga kupca po ugovoru u stranoj valuti. Priznavanje prihoda od prodaje za redovne aktivnosti koje podliježu UTII"
U kom dokumentu se koristi 1s: Računovodstvo 2.0 /1s: Računovodstvo 3.0:
- Prodaja robe i usluga u meniju "Rasprodaja" tip operacije: " Prodaja, provizija"
"Obavljanje poslova, pružanje usluga. Odraz duga kupca po ugovoru u stranoj valuti. Priznavanje prihoda od prodaje za redovne aktivnosti koje podliježu UTII"
U kom dokumentu se koristi 1s: Računovodstvo 2.0 /1s: Računovodstvo 3.0:
- Prodaja robe i usluga u meniju "Rasprodaja" tip operacije: " Prodaja, provizija"
"Obavljanje poslova, pružanje neproizvodnih usluga. Odraz duga kupca po ugovoru u stranoj valuti. Priznavanje prihoda od prodaje za redovne djelatnosti koje podliježu UTII"
U kom dokumentu se koristi 1s: Računovodstvo 2.0 /1s: Računovodstvo 3.0:
- Zakon o pružanju proizvodnih usluga u meniju "Proizvodnja".
"Prodaja robe, materijala, gotovih proizvoda. Odraz duga kupca po ugovoru u cu. Priznavanje prihoda od prodaje za redovne aktivnosti koje podliježu UTII"
U kom dokumentu se koristi
Preduzeće se bavi odvozom i odlaganjem čvrstog otpada, tj. osnovna vrsta privredne djelatnosti, otvorili smo i stolariju. Kako pravilno prikazati prodaju i troškove za stolariju na kojim računima da troškovi ne idu u glavnu proizvodnju?
Postupak za odvojeno računovodstvo transakcija po vrsti djelatnosti nije definisan zakonom. Međutim, treba uzeti u obzir da ako se nova vrsta djelatnosti ne odnosi na pomoćnu proizvodnju, koja je namijenjena da osigura normalan rad glavne proizvodnje, onda se računovodstvo transakcija za takvu djelatnost odražava preko računa 20 grafikona. računa na opći način. Dakle, organizacija razvija ovu proceduru samostalno, na osnovu uslova svojih aktivnosti. Najprihvatljiviji način vođenja posebnog računovodstva je otvaranje posebnog podračuna za svaki račun u Kontnom planu (na primjer, računi 20,26,25,44 itd.), na kojem možete posebno prikazati prihode i rashode od svake vrste aktivnosti, kao i troškove koji će se raspodijeliti.
Obrazloženje za ovu poziciju je dato u nastavku u vip verziji sistema Glavbukh
1. Članak: Raspodjela troškova po vrsti djelatnosti
Preduzeće se bavi opštim građevinskim radovima, kao i trgovinom na veliko materijalom. Kako otpisati troškove u ovom slučaju ako nema realizacije obavljenog posla? Da li je potrebno odvojiti sve troškove prema vrsti djelatnosti?
Računovodstvo transakcija
Razmotrimo ovu praktičnu situaciju. Organizacija je u aprilu sklopila ugovore o generalnim građevinskim radovima, primljeni su avansi, angažovani radnici i proizvodno osoblje, nabavljen materijal itd. Međutim, „zatvaranje“ završenih radova biće tek u avgustu. Istovremeno se obavlja i trgovina na veliko građevinskim materijalom. Kako otpisati rashode za plate radnika, materijal i sl., s obzirom da se ne obavljaju radovi na građevinskoj djelatnosti, već postoje samo prihodi od trgovine? Koja je procedura za obračunavanje rashoda po vrsti djelatnosti? Hajde da to shvatimo.
Troškovi prodanog građevinskog materijala se otpisuju u periodu njihove prodaje. Otpis opštih troškova poslovanja vrši se u skladu sa računovodstvenim politikama organizacije. Računovodstvo ovih troškova obično ne izaziva velike poteškoće*. Stoga ćemo u budućnosti govoriti o računovodstvu troškova izgradnje (plate radnika, troškovi materijala itd.).
Troškovi se otpisuju odjednom
U izvještajnom periodu ovi troškovi se naplaćuju na računu 20 „Glavna proizvodnja“. Kako se nositi sa ovim troškovima na kraju izvještajnog perioda (na datum izvještavanja) zavisi od računovodstvene politike organizacije.
Odmah napominjemo da u ovom slučaju organizacija ne primjenjuje PBU 2/2008 „Računovodstvo ugovora o izgradnji“, budući da datumi početka i završetka radova spadaju u istu izvještajnu godinu.
Dakle, ima pravo da prikaže prihod od ovih radova u trenutku kada se rezultat obavljenog posla prenese na naručioca. I onda otpisati troškove naplaćene na računu 20 na teret računa 90.
Trebam li dijeliti troškove?
Čak i ako se svi troškovi otpišu u izvještajnom periodu, i dalje ih je potrebno podijeliti po vrsti djelatnosti. Jer inače se ne može utvrditi trošak izvedenih radova i prodanog materijala. Slijedom toga, ne može se ispuniti klauzula 21.1 PBU 10/99 o postupku iskazivanja u bilansu uspjeha rashoda koji odgovara prihodu, čiji udio iznosi 5 posto ili više od ukupnog prihoda*.
Yu. V. Zhigachev
Glavni računovođa razvojne organizacije
Za račune troškovnog knjigovodstva (25, 26 ili 44) otvorite odgovarajuće podračune. Na primjer, podračuni na računu 26 „Opći poslovni rashodi“ mogu se nazvati ovako*:
– podračun “Opći poslovni troškovi za aktivnosti organizacije koja podliježe UTII”;
– podračun „Opći poslovni rashodi za aktivnosti organizacije na opštem sistemu oporezivanja“.
E.Yu. Popova
3. Članak: Ako organizacija ima više vrsta aktivnosti
Organizacija se bavi maloprodajom i pruža ugostiteljske usluge. Obje vrste aktivnosti su prebačene na UTII, tako da organizacija vodi odvojenu evidenciju prihoda i rashoda. Dopis Ministarstva finansija Rusije od 30. juna 2006. godine br. 03-11-05/166 pojašnjava ovo pitanje. Dakle, kako pravilno rasporediti troškove?
Ako organizacija obavlja dvije vrste aktivnosti prenosi se na UTII
Obaveza održavanja računovodstvenih evidencija i podnošenja finansijskih izvještaja organizacija koje su prebačene na plaćanje UTII utvrđena je članom 4. Federalnog zakona od 21. novembra 1996. br. 129-FZ „O računovodstvu“.
Ako trgovačka organizacija obavlja dvije ili više vrsta djelatnosti koje podliježu oporezivanju UTII-a, postaje potrebno rasporediti režijske troškove prema vrsti djelatnosti. Ovo je neophodno za generisanje potpunih i pouzdanih informacija u računovodstvu*.
Važeće računovodstveno zakonodavstvo ne utvrđuje postupak raspodjele ovih troškova. Stoga, organizacija treba da ga samostalno razvije i odobri u svojim računovodstvenim politikama (klauzula 8 PBU 1/98).*
Tačka 7 člana 346.26 Poreskog zakonika Ruske Federacije utvrđuje da su poreski obveznici koji, uz poslovne aktivnosti koje podležu oporezivanju UTII, obavljaju i druge vrste poslovnih aktivnosti, dužni da vode posebnu evidenciju imovine, obaveza i poslovnih transakcija u vezi sa svaku vrstu aktivnosti.
Porezni zakonik također ne uspostavlja posebnu proceduru za troškove ako sve vrste aktivnosti koje obavlja organizacija podliježu oporezivanju UTII.
Shodno tome, trgovinske organizacije sa ovakvim vrstama djelatnosti mogu samostalno razviti i konsolidirati u svojim računovodstvenim politikama za potrebe računovodstva i oporezivanja postupak raspodjele troškova.*
Osnovni indikator za raspodjelu rashoda može biti visina prihoda, udio prihoda u ukupnom iznosu prihoda ostvarenog primjenom navedenih posebnih režima, površina prostora itd.
Yu.V. Kochetkov
Revizor odjela poreskog savjetovanja Consulting Services LLC
Časopis "Računovodstvo u trgovini" br.4, IV kvartal 2006
U poreskom računovodstvu, troškovi organizacije za proizvodnju i prodaju dijele se u dvije grupe*:
– ravno;
- indirektno.
Ovaj postupak je utvrđen stavom 1 člana 318 i članom 320 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Netrgovačke organizacije moraju raspodijeliti troškove na direktne i indirektne samo ako obračunavaju porez na dobit po obračunskoj osnovi. Organizacije koje koriste gotovinski metod ne bi trebale da raspoređuju troškove među ovim grupama.*
U zavisnosti od toga kojoj grupi rashoda pripadaju pojedini rashodi, razlikuje se i trenutak njihovog priznavanja u poresku osnovicu. Otpišite indirektne troškove u cijelosti u periodu na koji se odnose (prema pravilima člana 272. Poreskog zakona Ruske Federacije). A direktne troškove treba rasporediti. Onaj dio njih koji se odnosi na bilans rada u toku ili neprodate robe neće povećati tekuće troškove organizacije.*
To je navedeno u stavu 2 člana 318 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Trgovinske organizacije dijele troškove na direktne i indirektne, bez obzira na način obračuna poreza na dohodak (obračunski ili gotovinski). Direktni troškovi uključuju:
– trošak nabavke prodate robe u izvještajnom (poreskom periodu);
– troškovi isporuke robe u skladište kupca (ako ovi troškovi nisu uključeni u cijenu robe).
Direktni rashodi se uzimaju u obzir prilikom obračuna poreza na dobit pri prodaji robe.
Svi ostali troškovi (osim neposlovnih troškova predviđenih članom 265 Poreskog zakona Ruske Federacije) smatraju se indirektnim i smanjuju prihod od prodaje tekućeg mjeseca.
Ova procedura je predviđena članom 320 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Organizacija pruža usluge
Organizacije koje pružaju usluge mogu raspodijeliti troškove na direktne i indirektne istim redoslijedom kao i proizvodne. Takođe bi trebalo da naprave listu direktnih troškova i da je konsoliduju u svojim računovodstvenim politikama. Međutim, postoji značajna razlika između pravila za priznavanje troškova za proizvodne organizacije i za organizacije koje su specijalizovane za pružanje usluga.
U poreske svrhe, usluga se priznaje kao aktivnost čiji rezultati nemaju materijalni izraz i prodaju se i konzumiraju u procesu njene implementacije (član 5. člana 38. Poreskog zakona Ruske Federacije). S tim u vezi, organizacije koje pružaju usluge (na primjer, revizorske kuće) nisu dužne da raspodijele direktne troškove između troškova tekućeg poreskog (izvještajnog) perioda i troškova usluga koje klijenti nisu prihvatili na kraju ovog perioda (stav 3. , stav 2, član 318 Poreskog zakonika RF, pismo Ministarstva finansija Rusije od 15. juna 2011. godine br. 03-03-06/1/348). Imaju pravo da priznaju sve troškove nastale (direktne i indirektne) u tekućem poreskom (izvještajnom) periodu. Istovremeno, takav postupak za obračun direktnih troškova mora biti uspostavljen u računovodstvenoj politici (član 313 Poreskog zakona Ruske Federacije).*
Trgovinom se bavi komercijalna organizacija
Za trgovinske organizacije, lista direktnih troškova je fiksna. Naveden je u članu 320 Poreskog zakona Ruske Federacije. Direktni troškovi uključuju*:
– nabavna cijena robe. Organizacija ima pravo da samostalno odredi postupak svog formiranja. Dakle, nabavna cijena robe može uključivati troškove vezane za nabavku robe. To su, na primjer, troškovi skladištenja, osiguranja i drugi troškovi koje plaća druga organizacija. Ispravite odabranu opciju u svojoj računovodstvenoj politici za poreske svrhe;
– troškovi vezani za isporuku robe u skladište organizacije (ako nisu uključeni u nabavnu cijenu).
Svi ostali troškovi trgovinskih organizacija, osim onih koji ne posluju, klasifikuju se kao indirektni troškovi (stav 3. člana 320. Poreskog zakona Ruske Federacije).*
Otpišite direktne troškove dok prodajete kupljenu robu na koju se odnose (stav 2. člana 320. Poreznog zakona Ruske Federacije). Uzmite u obzir indirektne troškove prilikom izračunavanja poreza na dohodak u trenutku obračuna (klauzula 2 člana 318, tačka 1 člana 272 Poreskog zakona Ruske Federacije).
"Glavbukh" savjetuje
U komercijalnoj organizaciji izjednačiti direktne troškove u poreskom računovodstvu sa rashodima koji čine nabavnu cenu robe u računovodstvu. Ovo će približiti računovodstvo i porezno računovodstvo. U ovom slučaju neće biti potrebe za obračunavanjem privremenih razlika prema PBU 18/02.
E.Yu. Popova
Državni savjetnik Poreske službe Ruske Federacije, 1. rang
MRS br. 18 utvrđuje metode računovodstva prihoda od sljedećih vrsta transakcija i činjenica ekonomske aktivnosti:
prodaja robe
pružanje usluga
kamate, dividende
Roba uključuje robu proizvedenu u svrhu prodaje i robu kupljenu radi preprodaje, kao i zemljište i drugu imovinu namijenjenu prodaji.
Prilikom davanja imovine preduzeća uz naknadu na privremeno korišćenje nastaju sledeće vrste prihoda:
Kamata je naknada za korišćenje sredstava preduzeća ili njihovih ekvivalenata;
Autorsko pravo – plaćanje za korišćenje nematerijalnih dobara (patenata, žigova, autorskih prava, kompjuterskih programa);
Dividende su dio dobiti kompanije koja se raspoređuje među vlasnicima dionica kompanije.
MRS br. 18 utvrđuje 5 kriterijuma za priznavanje prihoda od prodaje robe:
1) značajni rizici i nagrade u vezi sa vlasništvom nad robom se prenose na kupca;
2) gubitak kontrole nad prodatim;
3) se visina prihoda i visina troškova mogu pouzdano procijeniti;
4) postoji verovatnoća da će ekonomske koristi povezane sa transakcijom priteći u organizaciju;
Entitet možda neće priznati prihod ako nije sigurno da će ekonomske koristi od prodaje priteći.
Prihodi od prodaje robe se obično priznaju na dan prenosa vlasništva ili posjeda robe i evidentiraju kao potraživanja.
Postupak evidentiranja transakcija prodaje robe je sljedeći:
D-t K-t
Trošak prodate robe Zalihe robe
robe
Prodaja potraživanja
Prihodi se ne mogu priznati, ako je nemoguće procijeniti rashode jer se prihodi i rashodi koji se odnose na istu transakciju ili isti događaj moraju istovremeno priznati (usaglašavanje prihoda i rashoda). U ovom slučaju, bilo koja naknada koja je već primljena za prodaju robe ne priznaje se kao obaveza, jer prodaja nije izvršena.
Prilikom prodaje uz pretplatu robe, prihod se priznaje po predaji robe kupcu.
U slučaju djelimičnog plaćanja robe artikla koji nisu na zalihama, prihod se priznaje kada je roba otpremljena.
U slučaju prodaje uz gotovinsko plaćanje, prihod priznaje nakon isporuke robe i plaćanja od strane kupca.
Prilikom prodaje robe preko posrednika, po ugovoru o konsignaciji ili komisiji - prihod se priznaje nakon prodaje robe od strane posrednika. Kada se nekretnina proda, prihod se priznaje kada vlasništvo nad nekretninom pređe na kupca.
Prilikom prodaje robe u rate Prihodi, isključujući kamate za korišćenje kredita, priznaju se na dan prodaje robe.
Priznaju se prihodi od pružanja usluga i obavljanja poslova sa naznakom stepena završenosti transakcije u izvještajnom periodu u kojem su pružene usluge predviđene ugovorom i da li se rezultat transakcije za pružanje usluga može pouzdano procijeniti.
U skladu sa MRS br. 18, rezultat transakcije iz obavljanja posla može biti pouzdano procijeniti ako:
1) da se iznos prihoda može proceniti sa dovoljnom tačnošću;
2) pretpostavlja se da će doći do povećanja ekonomske koristi preduzeća;
3) stepen završenosti transakcije na datum izveštavanja može pouzdano da se utvrdi;
4) troškovi u vezi sa transakcijom se mogu pouzdano procijeniti.
Faza završetka radova i usluga može se odrediti na osnovu:
Izvještaji o obavljenom radu;
Procenat pruženih usluga na datum izvještavanja u ukupnom obimu usluga;
Udio troškova ugovora nastalih na datum izvještavanja prema procijenjenim ukupnim troškovima transakcije.
Prihodi od kamata, autorskih naknada i dividendi se priznaju u iznosu od sljedećim redoslijedom:
Kamata se priznaje u onim izvještajnim periodima u kojima su sredstva i druga sredstva držali korisnici, srazmjerno utrošenom vremenu;
Autorske naknade i plaćanja licenci se priznaju proporcionalno tokom čitavog perioda korišćenja nematerijalne imovine i prava na licenciranje;
Dividende se priznaju kao prihod kada akcionari imaju pravo da ih dobiju.
Sljedeće informacije moraju biti objelodanjene u bilansu uspjeha i u bilješkama:
1) iznos za svaki značajniji prihod od:
Prodaja robe;
Pružanje usluga i obavljanje poslova;
postotak;
dividende;
Licencne naknade;
2) iznos prihoda od razmene dobara i usluga;
3) računovodstvene politike usvojene za priznavanje prihoda, uključujući metode koje se koriste za određivanje stepena završenosti transakcija u vezi sa pružanjem usluga.
Određivanje prihoda
za računovodstvene svrhe
i oporezivanje
Yu. V. Shcherbinina
Student postdiplomskog odsjeka za računovodstvo
Finansijska akademija pri Vladi Ruske Federacije,
Zamjenik glavnog računovođe SOPAPEX doo
1. januara 2002. godine stupio je na snagu Poglavlje 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije. (u daljem tekstu Poreski zakonik Ruske Federacije, Poreski zakonik), kojim se utvrđuje postupak obračuna i plaćanja poreza na dobit pravnih lica u budžet. Istovremeno, utvrđena metodologija za utvrđivanje poreske osnovice značajno se razlikuje od procedure za generisanje finansijskih rezultata preduzeća za računovodstvene svrhe. Odstupanja u pravilima računovodstva i oporezivanja troškova organizacije postala su poznata ruskim računovođama, međutim, ne samo da troškovi igraju važnu ulogu u izračunavanju konačnog finansijskog rezultata, već i prihodi od prodaje. Trenutno se metodologija za izračunavanje ovog pokazatelja za potrebe sastavljanja finansijskih izvještaja i za potrebe oporezivanja značajno razlikuje, pa se čini vrlo relevantnim razmotriti glavne tačke po kojima se diferenciraju prihodi od prodaje u računovodstvene i poreske svrhe.
Redoslijed formiranja u računovodstvo Prihodi od prodaje su definisani u Pravilniku o računovodstvu “Prihodi organizacije” (PBU 9/99). Prema ovom dokumentu prihodi od redovnih aktivnosti (u daljem tekstu prihod) su prihodi od prodaje proizvoda, robe, obavljanja poslova i pružanja usluga. Pored navedenih prihoda, kao prihod od redovnih aktivnosti mogu se uzeti u obzir:
- najam;
- naknade za korišćenje intelektualnog vlasništva;
- prihodi u vezi sa učešćem u kapitalu drugih organizacija.
Uključivanje ovih prihoda u prihod od prodaje zavisi od definisanja predmeta delatnosti privrednog subjekta. Dakle, primici čiji je prijem povezan sa poslovima iznajmljivanja klasifikuju se kao prihod ako je predmet delatnosti preduzeća davanje njegovih sredstava na privremeno korišćenje po ugovoru o zakupu uz naknadu. Plaćanja licenci se uključuju u prihod kada je predmet djelatnosti pružanje prava intelektualne svojine uz naknadu. Definisanjem predmeta delatnosti kao učešća u osnovnom kapitalu drugih organizacija utvrđuje se računovodstvo prihoda od učešća kao dela prihoda od prodaje. U slučaju da gore navedene transakcije nisu predmet aktivnosti, svi primici od njih se priznaju kao ostali primici, odnosno - operativni prihod. Takođe, kao dio poslovnih prihoda, bez obzira na definiciju predmeta djelatnosti organizacije, iskazuju se prihodi od prodaje osnovnih sredstava i drugih sredstava osim gotovine (osim u stranoj valuti).
Za razliku od računovodstva, gdje se prihodi dijele na prihode od redovnih aktivnosti i ostale prihode, za poreske svrhe svi prihodi su podijeljeni na prihode od prodaje i neposlovne prihode (član 248. Poreskog zakona Ruske Federacije).
Definicija prihoda je dat u članu 249 Poreskog zakona Ruske Federacije, prema kojem se prihodima od prodaje priznaju ne samo prihodi od prodaje proizvoda, robe, radova i usluga, već i prihodi od prodaje imovine (uključujući vrijednosne papire) i imovine prava. Na osnovu ovoga, u poreskoj prijavi poreza na dohodak odobrenoj naredbom Ministarstva poreza Ruske Federacije od 7. decembra 2001. godine NBG-3-02/542, Dodatak 1. listu 2. pretpostavlja detaljan prikaz sledećih komponenti prihoda od prodaja:
- prihod od prodaje svega, uključujući:
- prihodi od prodaje robe (radova, usluga) sopstvene proizvodnje;
- prihodi od prodaje imovinskih prava, osim prihoda od prodaje potraživanja;
- prihodi od prodaje druge imovine;
- prihod od prodaje kupljene robe;
- prihodi od prodaje imovine koja se amortizuje;
- prihodi od prodaje prava potraživanja kao prodaja finansijskih usluga;
- prihod od prodaje prava potraživanja prije roka plaćanja;
- prihodi od prodaje prava potraživanja nakon roka za plaćanje;
- prihodi od prodaje robe (radova, usluga) u uslužnim proizvodnim objektima i farmama, uključujući stambene, komunalne i društveno-kulturne objekte.
Istovremeno, prema Uputstvu za popunjavanje prijave poreza na dohodak, odobrenom naredbom Ministarstva poreza Ruske Federacije od 29. decembra 2001. N BG-3-02/585, sastav prihoda od prodaje (ukupno ) ne pali se prihod od prodaje hartija od vrijednosti, budući da poresku osnovicu za transakcije s hartijama od vrijednosti utvrđuju poreski obveznici posebno.
Neposlovni prihod za poreske svrhe dat je u članu 250 Poreskog zakona Ruske Federacije, u kojem, između ostalog, neposlovni prihod uključuje prihode od učešća u kapitalu drugih organizacija, prihode od davanja u zakup (podzakup) imovine, prihode od davanje na korištenje prava na rezultate intelektualne djelatnosti, odnosno onih pozicija čije računovodstvo može varirati ovisno o definiciji predmeta djelatnosti organizacije.
Glavne razlike između prihoda od redovnih aktivnosti za računovodstvene svrhe i prihoda od prodaje za potrebe poreza prikazane su u tabeli 1.
Tabela 1
Odnos pojedinačnih vrsta prihoda organizacije za računovodstvene i poreske svrhe
Vrsta prihoda | Računovodstvo | Oporezivanje |
||
Prihodi od redovnih aktivnosti | Ostalo snabdevanje | Prihodi od prodaje | Neposlovni prihodi |
|
Prihodi od prodaje proizvoda, robe, radova i usluga | љ | љ | ||
Prihodi od prodaje imovine i imovinskih prava osim gotovine, proizvoda i robe koja nije redovna djelatnost | љ | љ | ||
Prihodi od iznajmljivanja nekretnina (podzakup) | ||||
Dobija se prihod od davanja na korištenje prava intelektualne svojine | (u zavisnosti od predmeta aktivnosti organizacije) | (u zavisnosti od učestalosti primanja takvog prihoda - vidi klauzulu 1, klauzulu 1, član 265 Poreskog zakona Ruske Federacije) |
||
Prihodi od učešća u drugim organizacijama | (u zavisnosti od predmeta aktivnosti organizacije) | љ |
Treba napomenuti da lista neposlovnih troškova utvrđena Poreskim zakonikom ne zavisi od utvrđenog predmeta aktivnosti organizacije. Istovremeno, Metodološke preporuke za primjenu Poglavlja 25 „Porez na dobit organizacije” drugog dijela Poreskog zakonika Ruske Federacije, odobrene naredbom Ministarstva poreza i poreza Ruske Federacije od 26. februara 2002. NljBG -3-02/98, (u daljem tekstu - Metodološke preporuke) tumačiti član 250 Poreskog zakona Ruske Federacije na način da neposlovni prihodi uključuju prihode od davanja u zakup (podzakup) imovine ako lizing imovine nije predmet glavne djelatnosti organizacije. Za organizacije koje na stalnoj osnovi obezbeđuju naknadu za privremeno korišćenje i (ili) privremeno posedovanje i korišćenje imovine i (ili) isključiva prava koja proizilaze iz patenata za pronalaske, industrijske dizajne i druge vrste intelektualne svojine, prihod od prodaje smatra se biti prihod u vezi sa ovom djelatnošću. U slučajevima kada je jedna od vrsta djelatnosti organizacije davanje imovine u zakup (podzakup), ova vrsta djelatnosti u poreske svrhe se smatra pružanjem usluga od strane organizacije. Istovremeno, u Metodološkim preporukama ne postoji jasna formulacija definicije takvog koncepta kao „predmet aktivnosti“, međutim, oni napominju da ako organizacija obavlja poslove prenosa imovine u zakup (podzakup) na kontinuirano osnovi, tada se prihod od takvih poslova uzima u obzir kao dio prihoda od prodaje, a ako su transakcije koje uključuju prijenos imovine u zakup jednokratne prirode, tada se prihod od takvih transakcija uzima u obzir kao dio ne- operativni prihod.
Dakle, u slučaju da se prihodi od učešća u drugim organizacijama priznaju kao prihodi od redovnih aktivnosti, mora se voditi posebno računovodstvo, što im omogućava da se odvoje od prihoda od prodaje u poreske svrhe. Što se tiče prihoda od zakupa, s obzirom na nedefinisanje predmeta delatnosti i različit pravni status Poreskog zakonika i metodoloških preporuka, moguće je predvideti pojavu kontroverznih situacija u pogledu redosleda njihove klasifikacije u poreske svrhe, koje će riješiti bilo sudskim putem ili izmjenom relevantnih propisa.
Pored razlika u podjeli pojedinih vrsta prihoda na prihode od prodaje i druge prihode (prihode od prodaje i vanposlovne prihode), važeći regulatorni dokumenti o računovodstvu i oporezivanju imaju različite pristupe definiciji. transakcije koje nisu prihod privredni subjekt. Spisak primitaka koji se u računovodstvu ne priznaju kao prihod utvrđen je u tački 4. Pravilnika o računovodstvu „Organizacioni prihodi“ (PBU 9/99). Položaj Poreznog zakona u mnogočemu je blizak PBU 9/99, međutim, takvi prihodi za porezne svrhe podijeljeni su u dvije grupe:
- prvo, to su iznosi koji nisu prihod;
- drugo, radi se o prihodima koji se ne uzimaju u obzir pri utvrđivanju poreske osnovice.
Odnos između normi računovodstvenog i poreskog zakonodavstva u pogledu primitaka koji se ne priznaju kao prihod prikazan je u tabeli 2.
Odredbe računovodstvenog i poreskog zakonodavstva u nekim slučajevima zahtevaju organizaciju odvojenog računovodstva poslovnih transakcija u preduzeću. U ovom članku Andrej Vladimirovič Gadasin (Institut za trgovinu i ekonomiju Sankt Peterburga) govori o tome u kojim situacijama je potrebno organizirati odvojeno računovodstvo i kako to učiniti. Organizacija takvog računovodstva je razmotrena na primjerima. Članak je obezbedio SPUTNIK-101, Sankt Peterburg.
Šta je odvojeno računovodstvo i u kojim slučajevima se koristi?
Odvojeno računovodstvo poslovnih transakcija pretpostavlja jasno razdvajanje u računovodstvu prihoda od različitih vrsta djelatnosti, rashoda za iste vrste djelatnosti, imovine i obaveza vezanih za različite vrste djelatnosti. Istovremeno, posebno se moraju uzeti u obzir i računovodstveni objekti koji se ne mogu pripisati određenoj vrsti djelatnosti, ali koji imaju uticaj na računovodstvo pojava u privrednom životu preduzeća u cjelini.
Zasebno računovodstvo mora biti organizovano u multiindustrijskim preduzećima koja obavljaju više od jedne vrste delatnosti. Samo na taj način moguće je osigurati ispunjenje sljedećih glavnih zadataka računovodstva (glavni zadaci računovodstva navedeni su u stavu 3 člana 1 Saveznog zakona od 21. novembra 1996. br. 129-FZ „O računovodstvu ” i u stavu 4. Odjeljka 1. Pravilnika o vođenju računovodstvenog računovodstva i finansijskog izvještavanja u Ruskoj Federaciji):
Generisanje potpunih i pouzdanih informacija o aktivnostima organizacije neophodnih za interne korisnike finansijskih izveštaja;
Sprečavanje negativnih rezultata ekonomskih aktivnosti organizacije i utvrđivanje internih rezervi za osiguranje njene finansijske stabilnosti.
Potreba za posebnim računovodstvom proizilazi i iz zahtjeva za finansijskim izvještavanjem. U skladu sa Pravilnikom o računovodstvu „Računovodstveni izveštaji organizacije“ (PBU 4/99), odobrenim Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 6. jula 1999. godine br. 43n, finansijski izveštaji moraju zasebno prikazati pokazatelje prihoda od prodaje. proizvoda, roba, radova, usluga i pokazatelja rashoda koji se odnose na primanje navedenih prihoda. Ukoliko svaki od ovih pokazatelja pojedinačno ne zadovoljava principe materijalnosti, onda se u bilansu uspjeha mogu prikazati u ukupnom iznosu, ali podliježu objelodanjivanju u napomenama uz bilans stanja i bilansu uspjeha. Prema paragrafu 62 „Metodoloških preporuka o proceduri za formiranje indikatora finansijskih izveštaja organizacije“, odobrenih naredbom Ministarstva finansija Rusije od 28. juna 2000. br. 60n, kada se odražavaju u tipovima bilansa uspeha prihoda, od kojih svaki pojedinačno čini pet ili više posto ukupnog iznosa prihoda organizacije za izvještajni period, prikazuje dio troškova koji odgovara svakoj vrsti. Smjernice također pokazuju da preduzeće može koristiti bilo koji drugi kriterij materijalnosti. Kriterijum koji odabere preduzeće mora biti objavljen u nalogu o računovodstvenoj politici preduzeća.
U nekim slučajevima, organizacija odvojenog računovodstva u preduzeću proizilazi iz zahtjeva poreskog računovodstva. Tako u stavu 2.10 Uputstva broj 62 od 15. juna 2000. godine „O postupku obračuna i plaćanja poreza na dohodak preduzeća i organizacija u budžet“ stoji da su obveznici u cilju pravilnog obračuna poreza na dohodak dužni da obezbede posebno računovodstvo. vrste djelatnosti od kojih se dohodak oporezuje po različitim poreskim stopama, ili oslobađa od oporezivanja, ili oporezuje uzimajući u obzir karakteristike navedene u navedenim uputstvima ili drugim zakonskim dokumentima.
Prema stavu 4 člana 4 Saveznog zakona od 31. jula 1998. br. 148-FZ „O jedinstvenom porezu na pripisani dohodak za određene vrste delatnosti“, poreski obveznici koji, uz aktivnosti na osnovu potvrde o uplati jedinstvenog poreza na pripisani prihod, obavljaju druge djelatnosti, vode posebne računovodstvene evidencije o imovini, obavezama i poslovnim transakcijama koje obavljaju u obavljanju djelatnosti na osnovu potvrde iu postupku drugih djelatnosti.
Prema stavu 4 člana 149 Poglavlja 21 "Porez na dodatu vrijednost" drugog dijela Poreskog zakonika Ruske Federacije, ako porezni obveznik obavlja transakcije koje podliježu oporezivanju i transakcije oslobođene poreza na dodatu vrijednost, poreski obveznik je dužan da zadrži odvojene evidencije o takvim transakcijama. U skladu sa stavom 4. člana 170. iste glave 21., navedeni poreski obveznik je dužan da vodi i odvojenu evidenciju nabavne vrednosti nabavljenih dobara (radova, usluga) i onih koji su upotrebljeni za proizvodnju i (ili) prodaju dobara (radova). , usluge) koje podliježu i ne podliježu oporezivanju.
Iz stava 1. člana 166. Poglavlja 21. Poreskog zakonika Ruske Federacije direktno proizilazi da je primjena različitih stopa PDV-a na oporezive stavke moguća samo ako postoji posebno računovodstvo. U ovom slučaju, nemoguće je odvojeno uzeti u obzir samo objekte oporezivanja, na primjer, samo prihode od prodaje dobara po različitim stopama PDV-a, jer se time krši računovodstvena logika. Nakon formiranja kreditnog prometa na računu 90, podračunu 1 „Prihodi“ (u kontekstu analitičkog računovodstva ili dodatnom podračunu koji se odnosi na prodaju dobara po određenoj stopi PDV-a), potrebno je generisati dugovni promet na podračunima 2 „Trošak prometa“, 3 „PDV“, 4 „Takcize““, 9 „Dobit/gubitak od prodaje“ u istom dijelu analitičkog računovodstva (ili na odgovarajućim dodatnim podračunima). Da biste to učinili, bit će potrebno organizirati odvojeno računovodstvo zaliha i troškova prodaje.
Kako organizovati odvojeno računovodstvo?
Organizacija odvojenog računovodstva u preduzeću počinje formiranjem njegove računovodstvene politike. Preduzeće samostalno formira svoju računovodstvenu politiku na osnovu svoje strukture, pripadnosti industriji i drugih karakteristika svojih aktivnosti (ova odredba je sadržana u stavu 4. Pravilnika o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji). Dokument "Računovodstvena politika preduzeća" izrađuje glavni računovođa preduzeća i odobrava ga naredbom rukovodioca preduzeća (vidi PBU 1/98).
U jednom od dijelova ovog dokumenta potrebno je definirati:
Vrste aktivnosti preduzeća kao zasebnih objekata računovodstva i izvještavanja;
Objekti oporezivanja za koje je potrebno posebno računovodstvo;
Postupak raspodjele općih proizvodnih i općih troškova poslovanja.
U radnom kontnom planu, koji je preporučljivo sastaviti kao dodatak „Računovodstvenoj politici preduzeća“, potrebno je obezbediti podračune na računovodstvenim računima prihoda, rashoda, imovine i obaveza preduzeća, koji odgovaraju svaku vrstu djelatnosti ili predmet oporezivanja. Ako se zasebno računovodstvo organizuje u kontekstu analitičkih konta, onda je u radnom kontnom planu potrebno navesti principe organizacije analitičkog računovodstva. Za srednja i velika preduzeća takođe treba izraditi standarde preduzeća za računovodstvo vrsta delatnosti, koji opisuju računovodstvena knjiženja za svaku vrstu delatnosti i (ili) oporezivog objekta, kao i postupak zatvaranja izveštajnog perioda.
Primjer 1.
Trgovinsko industrijsko preduzeće "Vostok" je višestruko preduzeće. Preduzeće je organizovalo odvojeno računovodstvo po delatnostima (trgovina na veliko, maloprodaja, transport, usluge, elektronska proizvodnja) i po odeljenjima preduzeća (magacin proizvodne robe, skladište prehrambenih proizvoda, prodavnica Vostochny, salon nameštaja, odeljenje autotransporta, odeljenje železnice, pijace , odjel nekretnina , narudžbe u elektronskoj proizvodnji). Zbog činjenice da je u regionu uveden jedinstveni porez na imputirani prihod za drumski teretni prevoz i trgovinu na malo, preduzeće je uvelo posebno računovodstvo za vrste delatnosti koje se prenose na plaćanje jedinstvenog poreza na imputirani prihod, kao i vrste djelatnosti od kojih se prihodi oporezuju porezom na dohodak.
Računovodstvena politika preduzeća sastavljena je u obliku dokumenta koji se sastoji od sljedećih odjeljaka:
1. Opšte odredbe;
2. Organizacija računovodstva u preduzeću;
3. Metodološka pitanja računovodstvene i poreske politike preduzeća.
Odjeljak 3 uključuje sljedeće odredbe koje regulišu uspostavljanje posebnog računovodstva u preduzeću:
_____________________
„3.1. Računovodstvo troškova proizvodnje i prometa.
3.1.1. Primjenjuje se sljedeća klasifikacija troškova proizvodnje i distribucije:
a) prema vrsti rashoda (grupiranje po elementima troškova i stavkama obračuna troškova);
b) prema mjestu porijekla (grupiranje po vrsti djelatnosti preduzeća);
c) po vrsti proizvoda, rada, usluge (grupiranje troškova za obračun troškova).
Na račun bilansa stanja 44 - „Troškovi prodaje“, otvaraju se analitički konti prvog nivoa - stavke troškova, drugog nivoa - po osnovu uključivanja u poresku osnovicu pri utvrđivanju poreza na dobit preduzeća, trećeg nivoa - po osnovu uključenja u poresku osnovicu pri utvrđivanju poreza na dobit preduzeća. industrija (vrsta djelatnosti), četvrti nivo - po podjeli .
3.1.2. Troškovi distribucije trgovine uključuju troškove koji nastaju u procesu kretanja robe do potrošača.
Popis troškova i postupak njihovog uključivanja u troškove distribucije uređeni su „Uredbom o sastavu troškova proizvodnje i prodaje proizvoda (radova, usluga) koji su uključeni u nabavnu vrijednost proizvoda (radova, usluga), te postupak za formiranje finansijskih rezultata koji se uzima u obzir pri oporezivanju dobiti”, odobrila Vlada Ruske Federacije od 05.08.92 N 552 sa izmjenama i dopunama od 01.07.95 N 661 i „Metodološke preporuke za računovodstvo troškova uključenih u raspodjelu i troškova proizvodnje i finansijskih rezultata u trgovačkim i javnim ugostiteljskim preduzećima”, odobreno naredbom Komiteta Ruske trgovinske federacije od 20. aprila 1995. N 1-55-/32-2. Ovi rashodi se obračunavaju mjesečno posebno po vrsti djelatnosti i djelatnosti preduzeća:
Trgovina na veliko (skladište hrane, skladište industrijske robe, trgovina na veliko u trgovini Vostochny);
Trgovina na malo (u skladištu industrijske robe, u skladištu prehrambenih proizvoda, u trgovini Vostochny, u salonu namještaja);
Provizijsko trgovanje.
i terete račune prometa robe za navedene odsjeke u cijelosti, osim za iznose koji, po utvrđenom postupku, podliježu raspodjeli između prodate robe i stanja robe na kraju izvještajnog mjeseca.
3.1.3. Troškovi usluga obračunavaju se posebno po odjeljenjima preduzeća:
Odjeljenje za željeznički saobraćaj;
Odjeljenje za automobilski saobraćaj;
Pijaca "Južna";
Pijaca "Stara";
Iznajmljivanje nekretnina;
Odjel za nekretnine.
Za obračun troškova usluga koristi se račun 20 „Glavna proizvodnja“. Analitički računi prvog nivoa otvaraju se za bilansni račun 20 - stavke troškova, drugi nivo - po osnovu uključivanja u poresku osnovicu pri utvrđivanju poreza na dobit, treći nivo - po djelatnostima (vrsti djelatnosti), četvrti nivo - po podjeli.
Kada odeljenja železničkog i drumskog saobraćaja pružaju usluge drugim odeljenjima preduzeća, troškovi usluga pruženih za ove odseke se otpisuju na teret računa troškova odgovarajućih odeljenja preduzeća. Kada se usluge pružaju eksterno, troškovi usluga se otpisuju na teret računa prodaje usluga analitičkog računa odgovarajućeg odjeljenja.
3.1.4. U elektronskoj proizvodnji (izrada naučno-tehničkih proizvoda) koristi se prilagođeni metod obračuna troškova i obračuna stvarne cijene proizvoda.
Direktni rashodi se uzimaju u obzir na kontu 20 "Glavna proizvodnja" analitički konto prvog nivoa - stavke troškova, drugi nivo - po osnovu uključenja u poresku osnovicu pri utvrđivanju poreza na dobit preduzeća, analitički račun trećeg nivoa - "Elektronska proizvodnja", analitički račun četvrtog nivoa - broj ugovora (nalog). Indirektni rashodi u smislu uslovno varijabilnih uzimaju se u obzir na kontu 25 "Ukupni troškovi proizvodnje" analitički konto prvog nivoa - stavke troškova, drugi nivo - po osnovu uključivanja u poresku osnovicu pri utvrđivanju poreza na dobit, analitički konto od treći nivo "Elektronska proizvodnja" i otpisuju se na kraju izvještajnog mjeseca na teret računa glavnih troškova proizvodnje srazmjerno trošku narudžbe (ugovorna cijena obavljenog posla i proizvoda proizvedenih po svakom ugovoru ).
3.1.5. Indirektni rashodi u vidu fiksnih troškova (održavanje rukovodećeg osoblja, održavanje i ekonomsko održavanje kancelarije, itd.) uzimaju se u obzir na računu 26 „Opšti poslovni rashodi“ i otpisuju se mesečno na teret računa prodaje preduzeća. analitički račun odgovarajućeg odjeljenja srazmjerno iznosu prihoda koji je primio svaki odjel.
Analitički računi prvog nivoa otvaraju se za bilansni račun 26 - po stavkama troškova, a drugog nivoa - po osnovu uključivanja u osnovicu poreza na dobit.
3.1.6. Za obračun viška troškova proizvodnje i prometa, koji prema postojećem poreskom zakonodavstvu povećavaju oporezivu dobit, otvara se analitički konto 2 za račune troškovnog knjigovodstva - troškovi koji se isključuju prilikom utvrđivanja oporezive osnovice za porez na dobit.
3.1.7. Postupak obračuna troškova i formiranja troška proizvoda i usluga ogleda se u Standardima preduzeća:
01.01/01-12 “Obračun troškova rukovanja i prodaje robe u prodavnici Vostochny i izložbenom salonu namještaja”;
01.01/01-13 “Obračun troškova rukovanja i prodaje robe u trgovini na veliko i malo iz veleprodajnih skladišta preduzeća”;
01.01/01-14 “Računovodstvo troškova i prodaje usluga odeljenja železničkog saobraćaja”;
01.01/01-15 "Računovodstvo troškova i prodaje usluga sektora drumskog saobraćaja";
01.01/01-16 “Računovodstvo troškova i prodaje usluga na tržištima preduzeća”;
01.01/01-17 "Knjigovodstvo troškova i prodaje usluga službe za nekretnine. Računovodstvo prodaje stanova";
01.01/01-18 "Obračun troškova, gotovih proizvoda i prodaje u elektronskoj proizvodnji";
01.01/01-19 "Obračun troškova i prodaje u komisionoj trgovini."*
(*Napomena: Preduzeće je uvelo numeraciju standarda, koja sadrži podatke o datumu stupanja standarda na snagu i njegovom serijskom broju).
3.2. Metoda za odraz gotovih proizvoda i završenih radova u elektronskoj proizvodnji.
3.2.1. Gotovi proizvodi u elektronskoj proizvodnji iskazuju se po smanjenom stvarnom trošku (za direktne stavke troškova i indirektne stavke u smislu poluvarijabilnih troškova).
Indirektni rashodi u smislu stalnih troškova otpisuju se sa računa 26 „Opći rashodi poslovanja“ na teret računa 90 „Prodaja proizvoda“ analitičkog računovodstvenog računa „Elektronska proizvodnja“.
3.2.2. Kreiranje naučno-tehničkih proizvoda od strane Odjeljenja za elektronsku proizvodnju za svaku narudžbu sastoji se od faza naučnog i tehničkog rada i završne faze - puštanja gotovih proizvoda. Završene etape za nedovršene narudžbe (ugovore) evidentiraju se pomoću bilansnog računa 36 „Završene faze za nedovršene radove“.
3.3. Metoda ogleda i vrednovanja robe u trgovini na veliko i malo.
3.3.1. Obračun robe u prometu na veliko vodi se na računu 41 „Roba“ po nabavnoj cijeni (cijena dobavljača bez PDV-a). Ako dobavljač iskaže u fakturi, fakturi ili fakturi za robu dodatne troškove vezane za isporuku robe, ovi troškovi se uključuju u nabavnu cijenu robe i uzimaju u obzir na računu 41 „Roba“.
3.3.2. Obračun uvezene robe vodi se na kontu 41 „Roba“ po punom trošku uvoza. Za generisanje informacija o nabavnoj ceni uvezene robe koristi se sintetički konto 15 „Nabavka i nabavka materijala“ podračun „Nabavka robe iz uvoza“ analitička računovodstvena šifra „Vrsta, serija robe“.
3.3.3. Obračun robe u komisionom prometu vrši se na vanbilansnom računu 004 po nabavnoj cijeni sa PDV-om.
3.3.4. Obračun robe u trgovini na malo se vrši po prodajnim cijenama. U ovom slučaju, račun 41 “Roba” odražava nabavnu cijenu robe sa PDV-om (cijena dobavljača plus PDV koju iskazuje dobavljač), a račun 42 “Trgovačka marža” odražava razliku između cijene nabavke (cijena dobavljača sa PDV-om) i trošak po prodajnim cijenama (s obzirom na PDV).
3.3.5. Računovodstvo robe u prometu na veliko se vrši na bilansnom računu 41 podračunu 1. Računovodstvo robe u trgovini na malo vodi se na bilansnom računu 41 podračunu 2. Analitički računi prvog nivoa otvaraju se za podračune 1 i 2 - industrija (vrsta djelatnosti), drugi nivo - podjela, treći nivo - stopa PDV-a.
Procedura za procenu i računovodstvo robe i dokumentovanje operacija za računovodstvo robe je prikazana u Standardu preduzeća 01.01/01-20.
3.4. Vrednovanje radova u toku.
3.4.1. Bilansi nedovršenih radova na kraju izvještajnog mjeseca se procjenjuju po nepotpunim stvarnim troškovima (direktne stavke rashoda i indirektne stavke u smislu uslovno varijabilnih stavki, odnosno opštih troškova proizvodnje).
3.4.2. Bilansi nedovršene proizvodnje u uslužnom sektoru se procjenjuju korištenjem stavki direktnih troškova.
3.5. Utvrđivanje prihoda od prodaje proizvoda, robe, radova, usluga.
Način utvrđivanja prihoda od prodaje proizvoda, radova i usluga za poreske svrhe primjenjuje se u trenutku otpreme proizvoda, robe, izvođenja radova, pružanja usluga i predočenja isprava o plaćanju kupcu (kupcu) ili transportu. organizacija.
Za evidentiranje prihoda od prodaje otvaraju se podračuni drugog reda na bilansnom računu 90 „Prodaja“:
Podračun 1 - za vrste djelatnosti čiji prihodi podliježu porezu na dohodak;
Podračun 2 - za vrste djelatnosti koje se prenose na plaćanje jedinstvenog poreza na pripisani prihod.
Analitički računi prvog nivoa otvaraju se za podračune drugog reda - po vrsti djelatnosti, drugog nivoa - po odjeljenjima (ugovori, nalozi), trećeg nivoa - po stopama PDV-a."
______________________________
Ako vam računovodstveni sistem vašeg preduzeća ne dozvoljava da kreirate toliki broj analitičkih fajlova, onda ćete morati da otvorite podračune drugog, trećeg i sl. nivoa na bilansnim računima kako biste osigurali odvojeno računovodstvo Istovremeno, preporučljivo je otvoriti podračune prvog nivoa za račune troškovnog računovodstva za sektore preduzeća (ili vrste delatnosti), podračune drugog nivoa - za uključivanje u poresku osnovicu poreza na dohodak i organizovati analitičke računovodstvo po stavkama troškova. Slično, na računu knjigovodstva prodaje možete otvoriti podračune trećeg nivoa za odjeljke (vrste djelatnosti), račune analitičkog računovodstva - po stopama PDV-a. Podsjetimo da su podračuni prvog nivoa na računu bilansa stanja 90 predviđeni Kontnim planom (odobrenim naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 31. oktobra 2000. N 94n), a podračuni drugog nivoa u naš primjer su namijenjeni za razdvajanje računovodstva prema vrsti djelatnosti na imputiranim prihodima i vrsti djelatnosti od koje prihod podliježe porezu na dobit.
Ako se u postojećem preduzeću po prvi put organizuje posebno računovodstvo, tada je za utvrđivanje početnog stanja za nove podračune i analitičko računovodstvene račune otvorene na bilansne račune potrebno izvršiti popis imovine i obaveza preduzeća. Sprovođenje popisa od strane preduzeća regulisano je Metodološkim uputstvom za popis imovine i finansijskih obaveza, odobrenim naredbom Ministarstva finansija Rusije od 13. juna 1995. godine? 49.
Glavni računovođa bi pitanje organizovanja odvojenog računovodstva u fazi formiranja računovodstvene politike trebalo da shvati veoma ozbiljno, jer postoji mogućnost naknadnog dobijanja pouzdanih informacija o finansijsko-ekonomskim aktivnostima preduzeća i sastavljanja računovodstvenih i poreskih izveštaja u skladu sa zakonskim propisima. zahtjevi zavise od toga. Prilikom izrade posebnog računovodstvenog sistema, glavni računovođa mora uzeti u obzir specifičnosti preduzeća, sistem organizacije toka dokumenata i vrstu automatizovanog računovodstvenog sistema koji se koristi u preduzeću.
Primjer 2.
Pogledajmo primjere računovodstvenih unosa za zasebno računovodstvo za preduzeće koje se bavi sljedećim vrstama aktivnosti:
- trgovina (na veliko i malo);
- elektronska proizvodnja (proizvodnja i prodaja elektronskih proizvoda).
Istovremeno, trgovina na malo je prebačena na plaćanje jedinstvenog poreza na pripisani prihod.
Kompanija vodi evidenciju o prodaji za potrebe poreza „na otpremu“. Opšti troškovi poslovanja za mesec, prema računovodstvenoj politici preduzeća, otpisuju se na kraju izveštajnog perioda (tj. poslednjeg dana izveštajnog meseca) na teret računa 90 „Prodaja“ podračuna. 2 “Troškovi prodaje”. Obračun robe u trgovini na malo se vrši po prodajnim cijenama.
Pretpostavimo da su u martu 2001. godine, u procesu ekonomske aktivnosti, divizije preduzeća dobile sledeće bruto pokazatelje (cifre u primeru su uslovne u hiljadama rubalja):
a) u elektronskoj proizvodnji proizveden je i prodat proizvod A čija je cijena u prodajnim cijenama iznosila 2700 (sa PDV-om - 450), a proizvod B u vrijednosti od 3500 (sa PDV-om - 583). Prijave za ove proizvode zaprimljene su u martu 2001. godine, u istom mjesecu kada su proizvedeni i prodati kupcu;
b) u maloprodaji ostvareni preklapanje (trgovinska marža koja se pripisuje robi prodatoj u jednom mesecu u maloprodajnom lancu) iznosi 202 sa prometom od 1015. PDV se ne obračunava od obveznika jedinstvenog poreza na pripisani prihod (član 1.). Saveznog zakona od 31. jula 1998. N 148- Savezni zakon);
c) promet robe na veliko na koju se plaća PDV po stopi od 20% iznosio je 1800 (sa PDV-om 300), cijena navedene robe iznosila je 1230; Promet robe na veliko oporezovan po stopi od 10% iznosio je 330 (sa PDV-om 30), a cijena ovog proizvoda iznosila je 260.
1. Odvojeno računovodstvo prihoda od prodaje
Prema novom Kontnom planu prihodi od prodaje se iskazuju na bilansnom računu 90, podračunu 1. Prihod od prodaje podijeliti po vrstama djelatnosti, prihodi od kojih se oporezuju porezom na dohodak i vrstama djelatnosti koji se prenose na jednokratnu naplatu. poreza na imputirani prihod, preporučljivo je uvesti podračune drugog reda. Podjela prihoda od prodaje prema vrsti djelatnosti i stopama PDV-a može se organizirati u analitičkim računovodstvenim računima. Štaviše, u primjeru koji se razmatra analitički izvod za bilansni konto 90 podračun 1 za mart 2001. će izgledati ovako:
Tabela 1
Operacija |
Kredit |
||||||
Stalni račun |
Podračun 1 nivo |
Podračun 2 nivoa |
Analitički fajlovi |
Suma |
|||
Industrija |
Vrsta djelatnosti unutar industrije |
PDV stopa |
|||||
Prodat proizvod A |
1 - prihod |
1*-porez sa profitom |
1**-Elektronika |
01**-Proizvod A |
3** - 20% |
2700 |
|
Prodat proizvod B |
1 - prihod |
1-oporezovano sa profitom |
1-Elektronika |
02-Proizvod B |
3 - 20% |
3500 |
|
Promet na veliko sa PDV 10% |
1 - prihod |
1-oporezovano sa profitom |
2-Trade |
03-trgovina na veliko |
2 - 10% |
||
Promet na veliko sa PDV 20% |
1 - prihod |
1-podliježe porezu na dohodak |
2-Trade |
03-trgovina na veliko |
3 - 20% |
1800 |
|
Promet na malo |
1 - prihod |
2-na imputirani prihod |
2-Trade |
04-trgovina na malo |
1 - bez PDV-a |
1015 |
|
Ukupan kreditni promet |
9345 |
Napomena uz tabelu.
* - broj podračuna drugog nivoa,
** - broj analitičkog računa unutar analitičkog kartoteke (analitička računovodstvena šifra).
2. Odvojeno računovodstvo troškova
Pretpostavimo da preduzeće vodi odvojeno računovodstvo troškova na analitičkom nivou.
U ovom slučaju evidencija se vodi u posebnim izjavama, spomen ordenima i razvojnim tabelama, na osnovu kojih se sastavlja sljedeći dokument:
tabela 2
Analitički obračun troškova za mart 2001
Šifra cijene |
Troškovi Znak uključenja troškova u poresku osnovicu |
Elektronska proizvodnja |
Trgovina |
Opće usluge troškovi |
Ukupno |
||||
Proizvod A |
Proizvod B |
Opća proizvodnja troškovi u elektronskoj proizvodnji |
Veleprodaja |
Maloprodaja |
Opća proizvodnja troškovi u trgovini |
||||
Materijali |
1000 |
1800 |
3130 |
||||||
Uključeno |
1000 |
1800 |
3055 |
||||||
Isključeno |
|||||||||
Plata platiti |
|||||||||
Uključeno |
|||||||||
Isključeno |
|||||||||
Jedinstveni socijalni porez |
106,8 |
131,72 |
17,8 |
30,26 |
4,07* |
13,53* |
304,18 |
||
Uključeno |
106,8 |
131,72 |
17,8 |
30,26 |
4,07 |
13,53 |
304,18 |
||
Isključeno |
|||||||||
Doprinosi u Fond socijalnog osiguranja |
1,11 |
0,15 |
0,26 |
0,14 |
0,06 |
0,12 |
2,74 |
||
Uključeno |
0,90 |
1,11 |
0,15 |
0,26 |
0,06 |
0,12 |
2,60 |
||
Isključeno |
0,14 |
0,14 |
|||||||
Amortizacija imovine |
|||||||||
Uključeno |
|||||||||
Isključeno |
|||||||||
Putne troškove |
|||||||||
Uključeno |
14,5 |
19,5 |
|||||||
Isključeno |
|||||||||
Usluge kompanije treće strane |
0,75 |
16,75 |
|||||||
Uključeno |
0,75 |
15,75 |
|||||||
Isključeno |
|||||||||
ostali troškovi |
0,15 |
3,25 |
|||||||
Uključeno |
0,15 |
2,85 |
|||||||
Isključeno |
|||||||||
Ukupni troškovi uklj. |
1411,9 |
2304,93 |
329,6 |
213,77 |
155,54 |
67,93 |
138,25 |
4621,92 |
|
uključeno |
1411,9 |
2304,93 |
329,1 |
213,77 |
67,93 |
138,25 |
4465,88 |
||
isključeno |
155,54 |
156,04 |
Napomena uz tabelu.
* Prilikom obračuna jedinstvenog socijalnog poreza na fond zarada rukovodilaca divizija i rukovodećeg osoblja, potrebno je od poreske osnovice odbiti udio fonda zarada koji se može pripisati vrstama djelatnosti prenesenih na plaćanje jedinstvenog poreza na imputirani prihod . Princip određivanja ovog udjela sličan je principu raspodjele općih proizvodnih i općih ekonomskih troškova o kojima se govori u ovom članku. Po istom principu potrebno je utvrditi udio PDV-a koji obračunavaju dobavljači materijala, usluga i sl., čiji se trošak pripisuje opštim proizvodnim troškovima za trgovinski odjel i opštim poslovnim troškovima preduzeća, a zatim otpisuje na trošak prodaje po vrsti aktivnosti na imputirani prihod. Navedeni dio PDV-a se ne refundira iz budžeta, već se izdvaja za troškove za ove vrste djelatnosti.
Iz gornje tabele jasno je da je na analitičkom nivou organizovano računovodstvo za rashode koji umanjuju osnovicu za obračun poreza na dohodak, i one rashode koji se isključuju prilikom utvrđivanja ove osnovice i shodno tome se odražavaju u redovima Potvrde o postupak utvrđivanja podataka prikazanih u alineji 1. "Obračun" (porezna prijava) poreza na stvarnu dobit." S obzirom da je ova Potvrda trenutno previše detaljna i da zahtijeva dekodiranje gotovo svih pokazatelja koji povećavaju ili smanjuju poresku osnovicu, preporučljivo je organizirati tekuće računovodstvo ovih pokazatelja kako bi se izbjegao radno intenzivan rad na uzorkovanju referentnih podataka pri izradi kvartalnog izvještaja. izvještaj. Obrazac potvrde odobren je uputstvom Ministarstva poreza Rusije od 15. juna 2000. N 62 „O postupku obračuna i plaćanja poreza na dohodak preduzeća i organizacija u budžet“.
Opći troškovi proizvodnje za trgovinsku djelatnost mogu nastati kada se trgovina na veliko i malo odvija u okviru jednog trgovačkog kompleksa, trgovačkog društva ili jedne radnje. U takvim slučajevima, opšti troškovi proizvodnje uključuju platu menadžerskog nivoa trgovinskog odeljenja, amortizaciju zgrade, opreme (kao što su liftovi, transporteri, frižideri, itd.), troškove za snabdevanje energijom, vodosnabdevanje, grejanje, obezbeđenje zgrade i drugi slični troškovi koji se ne mogu direktno pripisati troškovima prodaje u trgovini na veliko ili malo. Opšti poslovni troškovi povezani su sa funkcionisanjem administrativnog i upravljačkog osoblja preduzeća. Postoje različite metode raspodjele općih proizvodnih i općih troškova poslovanja (npr. srazmjerno direktnim troškovima plaćanja radnika u glavnoj proizvodnji, srazmjerno ukupnom iznosu direktnih troškova po vrsti djelatnosti itd.). Izbor jedne od metoda mora biti fiksiran u računovodstvenoj politici preduzeća. Međutim, za poresko računovodstvo je prihvatljiva jedna metoda, koja je definisana u paragrafu 2.10 Uputstva Ministarstva poreza Rusije od 15. juna 2000. N 62. Sastoji se u činjenici da se ovi troškovi raspoređuju proporcionalno iznosu prihod od svake vrste aktivnosti u ukupnom iznosu prihoda. Za preduzeća koja se bave trgovinskom djelatnošću, prihod je bruto dobit, definisana kao razlika između prodajne cijene i nabavne cijene prodate robe, bez PDV-a i akciza.
Prvo rasporedimo opće troškove proizvodnje u našem primjeru:
Prihod od trgovine na veliko iznosio je 270 (1800 - 300 - 1230) - 57,2% ukupnog prihoda;
Prihodi od trgovine na malo činili su 202 - 42,8% ukupnog prihoda;
Ukupan prihod od trgovačkih aktivnosti iznosio je 472 (270+202) - 100%.
Iznos režijskih troškova sektora trgovine preduzeća u martu iznosio je 67,93. Biće distribuiran na sledeći način:
Na teret računa rashoda od prodaje u trgovini na veliko sa kredita opštih troškova proizvodnje u trgovini - 38,86 (67,93 * 57,2%);
Na teret računa rashoda od prodaje u trgovini na malo - 29,07 (67,93 * 42,8%). Ovaj dio opštih troškova proizvodnje neće se uzimati u obzir prilikom utvrđivanja prihoda koji se oporezuju porezom na dohodak, jer se odnosi na vrstu djelatnosti za koju se ovaj porez ne plaća.
Računovodstveni unosi:
Debit 44 "Veleprodaja" Kredit 25 "Trgovina" - 38,86 ;
Debit 44 "Maloprodaja" Kredit 25 "Trgovina" - 29,07.
Treba napomenuti da opšte troškove proizvodnje trgovačkog preduzeća treba uzeti u obzir na kontu 44 „Troškovi prodaje“, na posebnom podračunu ili računu analitičkog računovodstva. Međutim, u primjeru koji se razmatra, preduzeće je diverzificirano i bavi se ne samo trgovinom, već i proizvodnim aktivnostima, pa je zbog uniformnosti u računovodstvu poželjno koristiti bilansni račun 25 „Ukupni troškovi proizvodnje“.
Opći troškovi proizvodnje u elektronskoj proizvodnji distribuiraju se na sličan način:
Prihod od prodaje proizvoda A iznosio je 2250 (2700 - 450) - 43,5%;
Prihod od prodaje proizvoda B iznosio je 2917 (3500 - 583) - 56,5%;
Ukupan prihod od elektronske proizvodnje iznosio je 5167 - 100%.
Trošak proizvoda A treba povećati za opšte troškove proizvodnje za 143,38 (329,6 * 43,5%), a troškove proizvoda B za 186,22 (329,6 * 56,5%).
Računovodstveni unosi:
Debit 20 “Proizvod A” Kredit 25 “Elektronska proizvodnja” - 143,38 ;
Debit 20 “Proizvod B” Kredit 25 “Elektronska proizvodnja” - 186,22 .
Distribucija opštih troškova poslovanja može se prikazati u sljedećoj tabeli:
Tabela 3
Vrsta aktivnosti |
Prihod |
Troškovi |
|
Suma |
Suma |
||
Proizvod A |
2250 |
39,9 |
55,16 |
Proizvod B |
2917 |
51,7 |
71,52 |
Trgovina na veliko |
6,62 |
||
Maloprodaja |
4,95 |
||
Ukupno |
5639 |
100,0 |
138,25 |
Dio opštih poslovnih rashoda u iznosu od 4,95 otpisanih na teret računa prometa u trgovini na malo, takođe se neće uzimati u obzir prilikom formiranja oporezive dobiti u odnosu na vrstu djelatnosti čija dobit nije oporezovano.
Računi opštih troškova proizvodnje i opštih poslovnih rashoda su u potpunosti zatvoreni i nemaju stanje na kraju izvještajnog mjeseca.
Knjigovodstvene stavke za formiranje troška prikazat ćemo u obliku šahovskih tabela.
Troškovi proizvodnje i troškovi prodaje se otpisuju na trošak prodaje:
Tabela 4
Na teret računa |
Sa kreditnih računa |
Ukupno |
||||||||
Provjeri |
Podračuni |
Analitički račun |
||||||||
Industrija |
Vrsta aktivnosti |
Proizvod |
A Proizvod B |
Veleprodaja |
Maloprodaja |
|||||
1555,28 |
55,16 |
1610,44 |
||||||||
2491,15 |
71,52 |
2562,67 |
||||||||
252,63 |
6,62 |
259,25 |
||||||||
184,61 |
4,95 |
189,56 |
||||||||
Ukupno |
1555,28 |
2491,15 |
252,63 |
184,61 |
138,25 |
4621,92 |
Napomena uz tabelu.
* Troškovi gotovih proizvoda u obliku proizvoda A i B iskazuju se na teretu bilansa stanja 43 „Gotovi proizvodi“ u korespondenciji sa računima troškova za proizvodnju ovih proizvoda:
Debit 43 Kredit 20 "Stavka A" - 1555,28 ;
Debit 43 Kredit 20 "Stavka B" - 2491,15 .
Prilikom knjigovodstvenog priznavanja prihoda od prodaje gotovih proizvoda, njegova vrijednost se otpisuje sa računa 43 “Gotovi proizvodi” na teret računa 90 “Prodaja”.
Trošak prodane robe otpisuje se na trošak prodaje po nabavnoj cijeni:
Tabela 5
Na teret računa |
Sa kreditnih računa |
Ukupno |
|||||||
Provjeri |
Podračuni |
Analitički račun |
|||||||
Industrija |
Vrsta aktivnosti |
Veleprodaja |
Maloprodaja |
Maloprodaja |
|||||
1490 |
1490 |
||||||||
1015 |
|||||||||
Ukupno |
1490 |
1015 |
2303 |
||||||
Napomena uz tabelu.
* Ako se obračun robe u trgovini na malo vrši po prodajnim cijenama, tada se račun 42 „Trgovine marže” upisuje u korist kada je roba primljena na obračun za iznos trgovinskih marži. Prilikom zatvaranja izvještajnog perioda (mjeseca), iznosi trgovinskih marži na prodatu robu se storniraju u korist računa 42 „Trgovačka marža“ u korespondenciji sa zaduženjem računa 90 „Prodaja“.
3. Odvojeno računovodstvo finansijskih rezultata
Za dobijanje informacija o dobiti (gubicima) od prodaje po vrsti aktivnosti, potrebno je koristiti strukturu o kojoj je gore bilo reči za konstruisanje sintetičkih i analitičkih računa. Prilikom obrade primarnih knjigovodstvenih isprava za promet dobara i proizvoda sopstvene proizvodnje, računovođa, istovremeno sa transakcijama koje odražavaju kreditni promet na bilansnom računu 90, podračun 1, odnosno prihod od prodaje sa PDV-om, obračunava porez na dodatu vrednost na predmet prometa. na ovaj porez. Ukupan promet za mjesec mart na kredit 68 podračun "PDV" u korespondenciji sa analitičkim računima otvorenim na bilansnom računu 90 podračun 3 "Porez na dodatu vrijednost" predstavljeni su u sljedećoj tabeli: 90
Ukupno
1363
I konačno, na kraju izvještajnog mjeseca, računovođa će, upoređujući promet po zaduženju na podračunima 2 i 3 i analitičkim računima otvorenim za račun 90 sa prometom po kreditima na računu 90, podračunu 1 i pripadajućim analitičkim računima, utvrditi prihod od prodaje po vrsti. aktivnosti:
Tabela 7
Bilans stanja 90 "Prodaja" |
Promet za mart |
Stanje za mjesec |
||||
Debit |
Kredit |
Debit |
Kredit |
|||
Djelatnosti koje podliježu porezu na dohodak |
Elektronika |
Proizvod A |
2060,44 |
2700 |
639,56 |
|
Proizvod B |
3145,67 |
3500 |
354,33 |
|||
Trgovina |
Veleprodaja |
2079,25 |
2130 |
50,75 |
||
Ukupno oporezive aktivnosti |
7285,36 |
8330 |
- |
1044,64 |
||
Aktivnosti na imputiranom prihodu |
Trgovina |
Maloprodaja |
1002,56 |
1015 |
- |
12,44 |
Ukupno za preduzeće |
8287,92 |
9345 |
1057,08 |
Računovođa otpisuje finansijski rezultat od prodaje za mjesec posljednjeg dana u mjesecu (u našem primjeru 31. mart) sa konačnim prometom sa računa 90, podračuna 9 „Dobit/gubitak od prodaje“ na račun 99 „Dobici i gubici ”. Takođe je potrebno otvoriti dva podračuna za račun 99: 1 - za oporezive aktivnosti i 2 - za aktivnosti na imputirani prihod:
Debit 90 podračun 9 Kredit 99 podračun 1 - 1044,64 ;
Debit 90 podračun 9 Kredit 99 podračun 2 - 12,44 .
Zbog činjenice da je privrednu aktivnost preduzeća praćeno formiranjem poslovnih i vanposlovnih prihoda i rashoda, potrebno je otvoriti podračune drugog ili trećeg nivoa na bilansnom računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“ (u zavisnosti od potreba za detaljima ovog računa), koji odgovaraju vrstama djelatnosti, koje podliježu porezu na dohodak, i vrstama aktivnosti na imputirani prihod. Prije svega, to se odnosi na odraz ostalih rashoda koji ne mogu umanjiti oporezivu osnovicu poreza na dobit ako se odnose na aktivnosti na imputiranom prihodu. Na primjer, kamata na kredit na teret operativnih troškova. Što se tiče ostalih prihoda, svakoj vrsti prihoda mora postojati individualan pristup. Na primjer, ako je preduzeće koje je prešlo na plaćanje jedinstvenog poreza na imputirani prihod prodalo osnovno sredstvo, tada prihod od takve prodaje podliježe porezu na dohodak, budući da se prodaja osnovnog sredstva ne može pripisati nijednoj od vrsta aktivnosti da, u skladu sa Federalnim zakonom Ruske Federacije od 31.07.1998 ? 148-FZ može se prenijeti na plaćanje jedinstvenog poreza na pripisani prihod.