Politika zasnovana na PBU 1. Računovodstvena politika PBU: primjena i opće odredbe
PBU 1/2008 Računovodstvena politika organizacije jedan je od najvažnijih propisa koji uređuju organizaciju računovodstva u privrednom društvu. Zašto vam je potreban PBU 1/2008 računovodstvena politika organizacije, ko je dužan da je primenjuje i koji su standardi sadržani u ovom PBU - pročitajte u nastavku?
Šta je PBU “Računovodstvena politika”
Za početak, sjetimo se da je zakonska regulativa računovodstva (u daljem tekstu računovodstvo) u Ruskoj Federaciji predstavljena na nekoliko nivoa:
Art. 21 Zakona br. 402-FZ definira sljedeću strukturu regulatorne dokumentacije BU:
Dok se ne izrade federalni i industrijski računovodstveni standardi i ne dobiju zakonodavnu snagu, na snazi je regulatorni okvir koji je razvijen prije stupanja na snagu Zakona br. 402-FZ (informacija Ministarstva finansija Ruske Federacije br. PZ-10/ 2012. „O stupanju na snagu zakona od 6. decembra 2013.“) 2011. br. 402-FZ „O računovodstvu“).
PBU “Računovodstvene politike” je jedna od računovodstvenih odredbi koje regulišu postupak sastavljanja i primjene računovodstvenih politika u organizaciji. Ovaj PBU ima serijski broj 1, prvo izdanje PBU „Računovodstvene politike“ (PBU 1/98) odobreno je naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 9. decembra 1998. br. 60n. Trenutno je na snazi PBU 1/2008, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 6. oktobra 2008. br. 106n.
Norme PBU “Računovodstvene politike organizacije” primjenjuju se na sva pravna lica, osim na kreditne institucije i budžetske institucije - sastavljaju računovodstvene politike za druge pravne akte (klauzula 1 PBU 1/2008).
Šta je računovodstvena politika
Računovodstvena politika (u daljem tekstu UP) je skup metoda za vođenje računovodstva od strane organizacije (klauzula 1, član 8 Zakona br. 402-FZ). UP su obavezni da sastavljaju svi privredni subjekti, osim onih koji su izuzeti od obaveze vođenja računovodstva: individualni preduzetnici, filijale ili predstavništva stranog preduzeća - pod uslovom da vode evidenciju prihoda i rashoda u skladu sa drugim zakonskim aktima Ruska Federacija (klauzula 2 člana 6 zakona br. 402-FZ).
BILJEŠKA! Za razliku od računovodstva, poresko računovodstvo (PO) je obavezno za sve poreske obveznike – i pravna lica i fizičke preduzetnike, bez obzira na režim oporezivanja. Dakle, UE za potrebe NU čine svi privredni subjekti (klauzula 2 člana 11, član 313 Poreskog zakonika Ruske Federacije). Preduzetnici mogu sastaviti NG za računovodstvene svrhe na svoj zahtjev, ali to nisu obavezni. U nastavku ćemo u članku razmotriti pitanja izrade i dizajniranja UE samo za računovodstvene svrhe.
Računovodstvene politike se izrađuju ne samo za računovodstvene i računovodstvene svrhe, već i za potrebe upravljačkog računovodstva - približnu strukturu takve računovodstvene politike naći ćete u članku “Računovodstvene politike za potrebe upravljačkog računovodstva” .
Privredni subjekti samostalno sastavljaju sopstveni UP na osnovu podzakonskih akata prema propisima o računovodstvu. Kompanija bira računovodstvene metode od onih utvrđenih saveznim standardima, a ako se pojavi situacija koja nije regulisana federalnim standardom, dozvoljeno je samostalno razviti računovodstvenu metodu.
Najnovije izmjene u tekstu PBU 1/2008 (naredba Ministarstva finansija Rusije od 28. aprila 2017. br. 69n) utvrdile su redoslijed preferencija u izboru uzorka za nezavisno razvijenu računovodstvenu metodu (klauzula 7.1 PBU-a). 1/2008):
- pravila sadržana u MSFI standardima;
- analogije dostupne u ruskim standardima;
- date preporuke po ovom pitanju.
UE se dosljedno primjenjuje iz godine u godinu. Promjene unesene u UP moraju stupiti na snagu od početka sljedeće kalendarske godine. Promjena UE tokom godine dozvoljena je u izuzetnim slučajevima:
- promjene u zakonodavstvu Ruske Federacije;
- korištenje drugih metoda računovodstva u cilju generiranja najpouzdanijih informacija o računovodstvenim objektima;
- promjena uslova poslovanja kompanije (klauzula 5, član 8 zakona br. 402-FZ).
BITAN! U praksi, izmjene i dopune programa upravljanja su dvije vrste:
- stvarne promjene u programu upravljanja (na primjer, u vezi sa izmjenama zakonodavstva), čije se posljedice odražavaju na računovodstvo i izvještavanje u skladu sa zakonskim zahtjevima, a u nedostatku takvih zahtjeva - retrospektivno;
- dopune u program upravljanja (na primjer, prilikom razvoja nove linije poslovanja) - uvode se i na snazi su od trenutka kada je to postalo neophodno. A u računovodstvu i izvještavanju se odražavaju prospektivno.
Sadržaj PBU “Računovodstvene politike organizacije”
PBU 1/2008 sastoji se od 4 odjeljka.
Odjeljak I posvećen je općim informacijama o samom normativnom aktu i terminologiji koja se koristi u nastavku.
Na šta treba obratiti pažnju:
- PBU se odnosi samo na pravna lica, s izuzetkom kreditnih i budžetskih organizacija. Sve kompanije koje podležu PBU moraju poštovati propise u vezi sa formiranjem UP; u pogledu objavljivanja informacija o odredbama KP, njegovim izmjenama i drugim aspektima predviđenim u Odjeljku IV PBU 1/2008 - samo kompanije koje objavljuju računovodstvene izvještaje.
- Filijale i odjeljenja stranih pravnih lica na teritoriji Ruske Federacije mogu sastaviti UE ili prema pravilima PBU 1/2008, ili prema pravilima zemlje porijekla, ali tada ne bi trebalo da budu u suprotnosti sa MSFI (klauzula 1 PBU 1/2008).
- Metode vođenja računovodstva uključuju metode grupisanja, procjenu činjenica ekonomske aktivnosti, otplatu vrijednosti imovine, organiziranje toka dokumenata i obrade informacija, inventarizaciju, korištenje računa i registara računovodstva (klauzula 2 PBU 1/2008).
Odjeljak II sadrži detaljna uputstva za formiranje UP-a i kontrolnu listu onoga što treba da bude u UP-u.
Na šta treba obratiti pažnju:
- UP sastavlja glavni računovođa ili lice odgovorno za vođenje računovodstvene evidencije u preduzeću, a odobrava ga direktor naredbom ili direktivom (klauzula 4 PBU 1/2008);
- UP se zasniva na sljedećim pretpostavkama: imovinska izolacija, kontinuitet aktivnosti, dosljednost primjene UP-a i vremenska sigurnost poslovanja (klauzula 5 PBU 1/2008);
- Zahtjevi UP-a su: potpunost, ažurnost, razboritost, dosljednost, racionalnost odražavanja poslovanja, prioritet sadržaja nad formom (klauzula 5 PBU 1/2008);
- kompanije kojima je dozvoljeno da koriste pojednostavljene računovodstvene metode mogu voditi evidenciju bez dvostrukog unosa (klauzula 6.1 PBU 1/2008) i, kada samostalno biraju računovodstvenu metodu, voditi se samo zahtjevom racionalnosti (klauzula 7.2 PBU 1/2008) ;
- ako ste tek nedavno osnovali kompaniju ili reorganizirali postojeću, tada UP za BU treba biti formiran u roku od 90 dana od datuma državne registracije, a nakon odobrenja, UP se smatra važećim od trenutka državne registracije kompanija;
- metode vođenja računovodstvene evidencije evidentirane u UP primjenjuju se od početka kalendarske godine koja slijedi nakon godine odobrenja UP, od strane svih odjela pravnog lica, čak i ako su raspoređeni u poseban bilans stanja (klauzula 9 PBU). 1/2008).
Odjeljak III je posvećen promjenama u CP.
Na šta treba obratiti pažnju:
- promjene računovodstvenih politika stupaju na snagu od početka sljedeće izvještajne godine ili u izuzetnim slučajevima, o čemu je bilo riječi u dijelu „Šta je računovodstvena politika?“;
- promjene u programu upravljanja vrše se uputstvima ili naredbama rukovodioca;
- odobravanje metoda za vođenje računovodstva za nove poslovne operacije koje se značajno razlikuju od onih koje je organizacija ranije obavljala ili su se pojavile po prvi put u aktivnostima kompanije (klauzula 10 PBU 1/2008);
- rezultati promjena u NG su izraženi u novčanim iznosima i odražavaju se u računovodstvu u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije. Ako se PP promijenio ne zbog promjena u zakonodavstvu, onda se posljedice promjene PP treba odraziti retrospektivno, odnosno usklađivanjem početnog stanja pod stavkom „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)” za najranije prikazano razdoblje. u izvještavanju i predstavljanju povezanih izvještajnih stavki kao da je novi UP primijenjen ranije (klauzule 13, 14 PBU 1/2008);
- firme koje koriste pojednostavljene računovodstvene metode odražavaju u svojim računovodstvenim evidencijama posljedice promjena u računovodstvenim evidencijama bez retrospektivnog ponovnog obračuna, osim ako je drugačije određeno zakonodavstvom Ruske Federacije (klauzula 15.1 PBU 1/2008).
Odjeljak IV PBU 1/2008 obavještava računovođu o potrebi objelodanjivanja odredbi UP-a u računovodstvenim izvještajima.
Na šta treba obratiti pažnju:
- Informacije o UE treba da se obelodane u napomeni sa objašnjenjima (Dodatak 3 naredbi Ministarstva finansija Rusije od 2. jula 2010. br. 66n).
- Ako se UE formira uzimajući u obzir pretpostavke iz klauzule 5 PBU 1/2008, takve pretpostavke možda neće biti izražene u računovodstvenim izvještajima. U drugim slučajevima, sastav i obim informacija o UE koji podliježu objelodanjivanju u računovodstvenim izvještajima utvrđuje se u skladu sa drugim PBU. Ako postoje sumnje u primjenjivost pretpostavke kontinuiteta, moraju se istaći i navesti razlozi za te sumnje (klauzule 19, 20 PBU 1/2008).
- Otkrivene su bitne računovodstvene metode usvojene u organizaciji (klauzula 17 PBU 1/2008).
- Prilikom promjene UE, objašnjenje bilježi razloge za promjene, njihovu suštinu, postupak odražavanja rezultata promjene u računovodstvenim evidencijama i iznos usklađivanja za izvještajne stavke (klauzula 21 PBU 1/2008).
- Ako organizacija planira promijeniti neke odredbe KP za sljedeću izvještajnu godinu, onda se ta činjenica mora dokumentirati u objašnjenjima računovodstvenih izvještaja za tekući period (klauzula 25 PBU 1/2008).
Razlike između PBU 1/08 “Računovodstvene politike organizacije” i PBU 1/98 “Računovodstvene politike organizacije”
Kao što je gore navedeno, trenutno je na snazi PBU 1/2008 „Računovodstvena politika organizacije“, odobrena Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 6. oktobra 2008. br. 106n.
U nastavku u tabeli predstavljamo ključne razlike između PBU 1/2008 i PBU 1/98, koji je ranije bio na snazi:
(odobreno naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 9. decembra 1998. br. 60n, prestalo je na snazi na osnovu naredbe Ministarstva finansija Ruske Federacije od 6. oktobra 2008. br. 106n) |
(odobreno naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 6. oktobra 2008. br. 106n sa izmjenama i dopunama od 28. aprila 2017.) |
Odsutan |
5.1. Kompanija bira računovodstvene metode nezavisno od drugih organizacija, ali sistem upravljanja koji je uspostavila je obavezan za njene podružnice |
5. UP formira glavni računovođa |
4. UP formira glavni računovođa ili druga osoba koja vodi računovodstvo u organizaciji |
5. Odobravaju se nestandardni obrasci primarnih evidencija, registara i internih računovodstvenih dokumenata |
4. Odobravaju se primarni obrasci, registri, interna računovodstvena dokumenta |
Odsutan |
6.1. Firme koje imaju pravo vođenja računovodstvene evidencije u pojednostavljenom obliku mogu je voditi bez dvostrukog unosa |
8. Prilikom formiranja UE, bira se između računovodstvenih metoda koje dozvoljava računovodstveno zakonodavstvo. Ako ne postoji metoda, onda je kompanija može sama razviti u skladu s PBU 1/98 i drugim PBU |
7. Prilikom formiranja UE, bira se između računovodstvenih metoda koje dozvoljava računovodstveno zakonodavstvo. Ako ne postoji metoda, onda je kompanija može sama razviti u skladu s pravilima utvrđenim PBU 1/2008. Organizacije koje kreiraju izvještaje po MSFI, ako metode sadržane u standardima RAS nisu u skladu sa zahtjevima MSFI, imaju pravo da preferiraju u programu upravljanja korištenje metoda utvrđenih za MSFI |
Odsutan |
7.1. Prilikom samostalnog razvoja računovodstvenih metoda, u odabiru uzora uspostavlja se sljedeći redoslijed prioriteta: MSFI standardi - analozi u RAS standardima - preporuke iz oblasti računovodstva |
Odsutan |
7.2. Firme koje imaju pravo da vode računovodstvo u pojednostavljenom obliku imaju pravo da se pri samostalnom izboru računovodstvene metode rukovode isključivo zahtjevom racionalnosti. |
Odsutan |
7.3. Ako korištenje računovodstvenih metoda koje je uspostavio RAS dovodi do stvaranja nepouzdanih informacija, odstupanje od njih je dozvoljeno |
7.4. Što se tiče informacija koje se smatraju nevažnim za donošenje ekonomskih odluka, pri odabiru računovodstvene metode također je dozvoljeno fokusirati se samo na zahtjev racionalnosti. |
|
12. Metode vođenja računovodstva usvojene prilikom formiranja jedinstvenog preduzeća i koje podliježu objelodanjivanju u računovodstvenim izvještajima uključuju metode amortizacije osnovnih sredstava, nematerijalne imovine, procjenu zaliha, priznavanje dobiti i druge metode koje ispunjavaju zahtjeve klauzule 11 PBU 1/98 |
2. Metode vođenja računovodstva obuhvataju metode grupisanja i procene činjenica ekonomske delatnosti, otplate vrednosti imovine, organizovanje toka dokumenata, inventarisanje, korišćenje računovodstvenih računa, organizovanje računovodstvenih registara, obradu informacija |
21. Posljedice promjena u programu upravljanja koje su imale ili mogu imati značajan uticaj na finansijski položaj ili finansijske rezultate odražavaju se u finansijskim izvještajima na osnovu zahtjeva za prikazivanjem brojčanih pokazatelja za najmanje 2 godine, osim u slučajevi u kojima procjena ovih posljedica u novčanom smislu ne može biti dovoljno pouzdana. Računovođa treba poći od pretpostavke da je promijenjena računovodstvena metoda primijenjena od prvog trenutka kada je nastao slučaj za koji je metoda namijenjena. Odraz posljedica promjena u NG sastoji se od usklađivanja samo računovodstvenih evidencija - prema podacima za periode koji prethode izvještajnom. U računovodstvu se ne knjiže. |
15. Posljedice promjena u programu upravljanja koje su imale ili mogu imati značajan uticaj na finansijski položaj ili finansijske rezultate odražavaju se u finansijskim izvještajima retrospektivno, osim u slučajevima kada se procjena u monetarnom smislu takvih posljedica ne može izvršiti. dovoljno pouzdan |
Odsutan |
15.1. Firmama koje koriste pojednostavljene metode računovodstva dozvoljeno je da u svojim računovodstvenim izvještajima odraze značajne posljedice promjena u računovodstvenom programu, u perspektivi, osim ako je drugačija procedura propisana u zakonu. |
Nema |
20.1 i 20.2. Odstupanja od standarda RAS moraju biti objelodanjena uz objašnjenje razloga za to u napomenama uz računovodstvene izvještaje. Ovo se odnosi na obje preferencije u korist MSFI standarda (20.1) i RAS metode zamijenjene alternativnom metodom (20.2) |
Odsutan |
21. U slučaju promjene programa upravljanja, potrebno je objaviti razlog, sadržaj izmjena, postupak za odražavanje posljedica promjene u računovodstvenim izvještajima i iznos usklađivanja. Ako se od entiteta traži da prijavi zaradu po dionici, potrebno je prijaviti usklađivanje osnovne i razrijeđene zarade ili gubitka po dionici. Pored toga, treba navesti iznos usklađivanja za periode koji prethode onima navedenim u računovodstvenim evidencijama. |
Odsutan |
22. Ako je objelodanjivanje informacija predviđenih paragrafom 21. ovog PBU-a za bilo koji određeni prethodni izvještajni period predstavljen u računovodstvenim izvještajima, ili za izvještajne periode ranije od prikazanih, nemoguće, ova činjenica treba biti odražena u izvještaju zajedno sa naznakom izvještajni period u kojem će se primijeniti promjena KP |
Odsutan |
23. Ako se propis o računovodstvu može dobrovoljno primijeniti prije njegovog zvaničnog stupanja na snagu, kompanija je dužna objelodaniti ovu činjenicu u svojim računovodstvenim izvještajima |
Da li je bilo novina u računovodstvenoj politici organizacije u 2018. godini?
Najnovije inovacije u PBU 1/2008 stupile su na snagu 06.08.2017., odobrene. naredbom Ministarstva finansija Rusije od 28. aprila 2017. br. 69n. Kao rezultat ovih izmjena, određeni broj paragrafa PBU-a bio je podvrgnut uredničkim promjenama koje su pojasnile formulaciju (stavovi 1, 6, 7, 8, 10, 15, 17, 18, 24), ali su se pojavile i nove odredbe koje dopunjen tekst PBU. Potonji uključuju sljedeće:
- Organizacija bira metode za vođenje računovodstva nezavisno od drugih pravnih lica (tačka 5.1). Izuzetak je napravljen za podružnice - moraju koristiti iste računovodstvene metode kao i matična kompanija.
- Ako kompanija sastavlja finansijske izvještaje prema MSFI, onda koristi federalne računovodstvene standarde u skladu sa zahtjevima MSFI (klauzula 7). Međutim, ako je računovodstvena metoda preporučena federalnim standardima u suprotnosti sa MSFI, onda organizacija možda neće primijeniti ovu metodu. U ovom slučaju, kompanija će morati da obrazloži zašto je metoda koju predlaže savezni standard u suprotnosti sa MSFI.
- Izbor uzorka za samostalan razvoj računovodstvene metode koja nije u saveznim ili industrijskim standardima vrši se određenim redoslijedom (klauzula 7.1): MSFI - analogije u RAS - računovodstvene preporuke. Firme koje imaju pravo da koriste pojednostavljene računovodstvene metode u takvoj situaciji mogu polaziti samo od principa racionalnosti (klauzula 7.2).
- U izuzetnim situacijama, ako primjena PBU 1/2008 dovede do primanja nepouzdanih informacija o finansijskom položaju kompanije, dozvoljeno je odstupanje od normi PBU (klauzula 7.3) pod uslovom da okolnosti koje onemogućavaju korištenje PBU identifikuju se i uvode alternativne računovodstvene metode koje neće dovesti do još veće nepouzdanosti.
- U pogledu organizacije računovodstva informacija koje nisu bitne za razumevanje finansijske situacije, moguće je izabrati računovodstvenu metodu zasnovanu na principu racionalnosti (tačka 7.4).
- U obrazloženjima izjava, kompanija mora da navede razloge i posledice zamene metoda sadržanih u RAS odredbama MSFI (tačka 20.1), kao i razloge odstupanja od standarda RAS (tačka 20.2) sa objašnjenjima razlike koje nastaju u računovodstvu.
Ovaj dokument utvrđuje pravila za formiranje (izbor ili razvoj) i objavljivanje računovodstvenih politika organizacije - pravnog lica prema ruskom zakonu.
Zahtjevi PBU 1/2008 ne odnose se na kreditne organizacije, kao ni na državne (opštinske) institucije.
RAČUNOVODSTVENI PROPISI
Ministarstvo finansija Ruske Federacije
O usvajanju pravilnika o računovodstvu
Sa izmjenama i dopunama: 11. marta 2009. br. 22n; 25.10.2010. br. 132n; 08.11.2010. br. 144n; 27.04.2012. br. 55n; 18.12.2012. br. 164n; 06.04.2015. br. 57n.
U cilju poboljšanja zakonske regulative u oblasti računovodstva i finansijskog izvještavanja iu skladu sa Pravilnikom o Ministarstvu finansija Ruske Federacije, odobrenim Uredbom Vlade Ruske Federacije od 30. juna 2004. N 329 (Sabrani zakoni 2004, čl. 2270, br. 5491;
1. Odobre:
a) o računovodstvu „Računovodstvena politika organizacije“ (PBU 1/2008) u skladu sa Dodatkom br. 1;
b) Pravilnik o računovodstvu „Promjene procijenjenih vrijednosti“ (PBU 21/2008) u skladu sa Dodatkom br. 2.
2. Priznati nevažećim Naredbu Ministarstva finansija Ruske Federacije od 9. decembra 1998. N 60n „O odobravanju računovodstvenih propisa „Računovodstvena politika organizacije“ PBU 1/98” (Naredba registrovana u Ministarstvu pravde Ruska Federacija od 31. decembra 1998. godine, registraturski broj 1673, br. 2, 11. januara 1999. godine, broj 10;
zamjenik
predsjedavajući Vlade
Ruska Federacija -
ministar finansija
Ruska Federacija
A.L. Kudrin
I. Opće odredbe
1. Ovim pravilnikom utvrđuju se pravila za formiranje (izbor ili razvoj) i objavljivanje računovodstvenih politika organizacija koje su pravna lica prema zakonodavstvu Ruske Federacije (sa izuzetkom kreditnih organizacija i državnih (opštinskih) institucija) (u daljem tekstu nazivaju organizacije).
(sa izmjenama i dopunama Naredbe Ministarstva finansija Rusije od 25. oktobra 2010. N 132n)
Filijale i predstavništva stranih organizacija koje se nalaze na teritoriji Ruske Federacije mogu formulisati računovodstvene politike u skladu sa ovim Pravilnikom ili na osnovu pravila utvrđenih u zemlji u kojoj se nalazi strana organizacija, ako ona nisu u suprotnosti sa Međunarodnim standardima finansijskog izveštavanja. .
2. Za potrebe ovog pravilnika, računovodstvena politika organizacije je skup računovodstvenih metoda koje je usvojila – primarno posmatranje, mjerenje troškova, tekuće grupisanje i konačno uopštavanje činjenica ekonomske djelatnosti.
Računovodstvene metode uključuju metode grupisanja i procene činjenica ekonomske aktivnosti, otplate vrednosti imovine, organizovanje toka dokumenata, inventarisanje, korišćenje računovodstvenih računa, organizovanje računovodstvenih registara i obradu informacija.
3. Ova Uredba se primjenjuje na:
u pogledu formiranja računovodstvenih politika - za sve organizacije;
u smislu objavljivanja računovodstvenih politika - organizacijama koje svoje finansijske izvještaje u cijelosti ili djelimično objavljuju u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, konstitutivnim dokumentima ili na vlastitu inicijativu.
II. Formiranje računovodstvenih politika
4. Računovodstvenu politiku organizacije formira glavni računovođa ili druga osoba kojoj je, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, povjereno vođenje računovodstvene evidencije organizacije, na osnovu ovog pravilnika i odobreno je od strane šefa organizacije.
U ovom slučaju se navodi:
radni kontni plan koji sadrži sintetička i analitička konta neophodna za vođenje računovodstvene evidencije u skladu sa zahtjevima blagovremenosti i potpunosti računovodstva i izvještavanja;
obrasci primarnih računovodstvenih isprava, računovodstveni registri, kao i dokumenti za interno računovodstveno izvještavanje;
postupak sprovođenja popisa imovine i obaveza organizacije;
metode za procjenu imovine i obaveza;
pravila toka dokumenata i tehnologija obrade računovodstvenih informacija;
postupak praćenja poslovnih transakcija;
druga rješenja neophodna za organizaciju računovodstva.
5. Prilikom izrade računovodstvenih politika, pretpostavlja se da:
imovina i obaveze organizacije postoje odvojeno od imovine i obaveza vlasnika ove organizacije i imovine i obaveza drugih organizacija (pod pretpostavkom odvajanja imovine);
organizacija će nastaviti sa svojim aktivnostima u dogledno vrijeme i nema namjeru niti potrebu da likvidira ili značajno smanji svoje aktivnosti, te će stoga obaveze izmirivati na propisan način (pretpostavka nastavka poslovanja);
računovodstvena politika koju je usvojila organizacija dosljedno se primjenjuje iz jedne izvještajne godine u drugu (pretpostavka konzistentnosti u primjeni računovodstvenih politika);
činjenice o privrednim aktivnostima organizacije odnose se na izvještajni period u kojem su se odvijale, bez obzira na stvarno vrijeme prijema ili isplate sredstava povezanih s tim činjenicama (pretpostavka privremene izvjesnosti činjenica ekonomske aktivnosti).
6. Računovodstvene politike organizacije moraju osigurati:
potpunost odraza u računovodstvu svih činjenica ekonomske aktivnosti (zahtev potpunosti);
blagovremeno odražavanje činjenica ekonomske aktivnosti u računovodstvenim i finansijskim izvještajima (zahtjev blagovremenosti);
veća spremnost da se u računovodstvu priznaju rashodi i obaveze od mogućih prihoda i imovine, izbegavajući stvaranje skrivenih rezervi (zahtev opreznosti);
odraz u računovodstvu činjenica ekonomske aktivnosti zasnovane ne toliko na njihovoj pravnoj formi, koliko na njihovom ekonomskom sadržaju i uslovima poslovanja (zahtev prioriteta sadržaja nad formom);
identičnost analitičkih računovodstvenih podataka sa prometima i stanjem na sintetičkim računovodstvenim računima poslednjeg kalendarskog dana svakog meseca (zahtev konzistentnosti);
racionalno računovodstvo, zasnovano na uslovima poslovanja i veličini organizacije (zahtev racionalnosti).
6.1. Prilikom izrade računovodstvene politike, mikro preduzeća i neprofitne organizacije koje imaju pravo da koriste pojednostavljene računovodstvene metode, uključujući pojednostavljeno računovodstveno (finansijsko) izvještavanje, mogu obezbijediti računovodstvo pomoću jednostavnog sistema (bez dvostrukog unosa).
(klauzula 6.1 uvedena Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 18. decembra 2012. N 164n, sa izmenama i dopunama od 6. aprila 2015. br. 57n)
7. Prilikom formiranja računovodstvene politike organizacije o određenom pitanju organizovanja i vođenja računovodstva, jedan metod se bira od nekoliko dozvoljenih zakonodavstvom Ruske Federacije i (ili) regulatornim pravnim aktima o računovodstvu. Ako regulatorni pravni akti ne utvrđuju računovodstvene metode za određeno pitanje, onda prilikom formiranja računovodstvene politike, organizacija razvija odgovarajući metod, na osnovu ove i drugih računovodstvenih odredbi, kao i Međunarodnih standarda finansijskog izvještavanja. Istovremeno, primjenjuju se i druge računovodstvene odredbe kako bi se razvila odgovarajuća metoda u pogledu sličnih ili povezanih činjenica ekonomske aktivnosti, definicija, uslova priznavanja i postupaka za procjenu imovine, obaveza, prihoda i rashoda.
8. Računovodstvena politika koju je usvojila organizacija podliježe registraciji u relevantnoj organizacionoj i administrativnoj dokumentaciji (naredbi, uputstvima, itd.) organizacije.
9. Računovodstvene metode koje organizacija izabere prilikom izrade računovodstvenih politika primjenjuju se od prvog januara godine koja slijedi nakon godine usvajanja relevantnog organizacionog i administrativnog dokumenta. Štaviše, primjenjuju ih sve podružnice, predstavništva i drugi odjeli organizacije (uključujući i one raspoređene u poseban bilans stanja), bez obzira na njihovu lokaciju.
Novostvorena organizacija, organizacija nastala reorganizacijom, izrađuje izabranu računovodstvenu politiku u skladu sa ovim pravilnikom najkasnije u roku od 90 dana od dana državne registracije pravnog lica. Računovodstvena politika koju je usvojila novoosnovana organizacija smatra se primijenjenom od dana državne registracije pravnog lica.
III. Promjena računovodstvene politike
10. Promjene u računovodstvenoj politici organizacije mogu se izvršiti u sljedećim slučajevima:
promjene u zakonodavstvu Ruske Federacije i (ili) regulatornim pravnim aktima o računovodstvu;
razvoj organizacije novih računovodstvenih metoda. Upotreba nove metode računovodstva podrazumijeva pouzdaniji prikaz činjenica ekonomske aktivnosti u računovodstvu i izvještavanju organizacije ili manji radni intenzitet računovodstvenog procesa bez smanjenja stepena pouzdanosti informacija;
značajne promene uslova poslovanja. Značajna promjena uslova poslovanja organizacije može biti povezana sa reorganizacijom, promjenom vrsta djelatnosti itd.
Ne smatra se promjenom računovodstvene politike odobravanje metoda računovodstva činjenica ekonomske aktivnosti koje se bitno razlikuju od činjenica koje su se dogodile ranije, ili koje su se pojavile prvi put u aktivnostima organizacije.
11. Promjene računovodstvenih politika moraju biti opravdane i formalizovane na način propisan ovim pravilnikom.
12. Promjene računovodstvenih politika vrše se od početka izvještajne godine, osim ako razlogom za promjenu nije drugačije određeno.
13. Posljedice promjena računovodstvenih politika koje su imale ili mogu imati značajan uticaj na finansijski položaj organizacije, finansijske rezultate njenih aktivnosti i (ili) tokove gotovine procjenjuju se u monetarnom smislu. Procena u monetarnom smislu posledica promena računovodstvenih politika vrši se na osnovu podataka verifikovanih od strane organizacije na dan od kada je primenjena izmenjena računovodstvena metoda.
14. Posljedice promjena računovodstvenih politika uzrokovanih promjenama u zakonodavstvu Ruske Federacije i (ili) regulatornim pravnim aktima o računovodstvu odražavaju se u računovodstvu i izvještavanju na način utvrđen relevantnim zakonodavstvom Ruske Federacije i (ili) regulatorni pravni akti o računovodstvu. Ako relevantno zakonodavstvo Ruske Federacije i (ili) regulatorni pravni akt o računovodstvu ne utvrđuje postupak za odražavanje posljedica promjena računovodstvenih politika, tada se te posljedice odražavaju u računovodstvu i izvještavanju na način utvrđen ovim propisima.
15. Posljedice promjena računovodstvenih politika uzrokovanih drugim razlozima od onih navedenih u ovom pravilniku, a koje su imale ili mogle imati značajan uticaj na finansijski položaj organizacije, finansijske rezultate njenih aktivnosti i (ili) tokove gotovine su odražavaju se u finansijskim izvještajima retrospektivno, osim u slučajevima kada se u monetarnom smislu takve posljedice u odnosu na periode koji prethode izvještajnom periodu ne može izvršiti sa dovoljno pouzdanosti.
Kada se retrospektivno odražavaju posljedice promjena računovodstvenih politika, polazimo od pretpostavke da je izmijenjeni metod računovodstva primijenjen od trenutka nastanka činjenica o privrednim aktivnostima ove vrste. Retrospektivno odraz posljedica promjene računovodstvene politike sastoji se od usklađivanja početnog stanja pod stavkom “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)” za najraniji period prikazan u finansijskim izvještajima, kao i vrijednosti pripadajućih stavki finansijskih izvještaja. objelodanjena za svaki period prikazan u finansijskim izvještajima, kao da je nova računovodstvena politika primijenjena od trenutka nastanka činjenica o privrednim aktivnostima ove vrste.
U slučajevima kada se ne može dovoljno pouzdano izvršiti procjena u monetarnom smislu posljedica promjene računovodstvene politike u odnosu na periode koji prethode izvještajnom periodu, izmijenjeni metod računovodstva se primjenjuje na relevantne činjenice ekonomske aktivnosti koje su nastale nakon uvođenje izmijenjene metode (prospektivno).
15.1. Organizacije koje imaju pravo da koriste pojednostavljene računovodstvene metode, uključujući pojednostavljeno računovodstveno (finansijsko) izvještavanje, mogu u svojim finansijskim izvještajima odražavati posljedice promjena računovodstvenih politika koje su imale ili mogu imati značajan uticaj na finansijski položaj organizacije, finansijske rezultate svojih aktivnosti i (ili) novčanih tokova, prospektivno, osim u slučajevima kada je drugačiji postupak utvrđen zakonodavstvom Ruske Federacije i (ili) regulatornim pravnim aktom o računovodstvu.
(klauzula 15.1 uvedena Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 8. novembra 2010. N 144n, sa izmenama i dopunama od 27. aprila 2012. N 55n; 06.04.2015. br. 57n)
16. Promjene u računovodstvenim politikama koje su imale ili su u mogućnosti da imaju značajan uticaj na finansijski položaj organizacije, finansijske rezultate njenih aktivnosti i (ili) tokove gotovine podliježu posebnom objelodanjivanju u finansijskim izvještajima.
IV. Objavljivanje računovodstvenih politika
17. Organizacija mora objaviti računovodstvene metode usvojene prilikom formiranja svojih računovodstvenih politika, koje značajno utiču na procjenu i donošenje odluka zainteresovanih korisnika finansijskih izvještaja.
Računovodstvene metode se smatraju bitnim, bez znanja o čijoj primeni od strane zainteresovanih korisnika finansijskih izveštaja nije moguće pouzdano proceniti finansijski položaj organizacije, finansijske rezultate njenih aktivnosti i (ili) tokove novca.
18. Stav obrisan. - Naredba Ministarstva finansija Rusije od 11. marta 2009. N 22n.
Ukoliko finansijski izvještaji nisu objavljeni u cijelosti, informacije o računovodstvenim politikama podliježu objelodanjivanju, barem u dijelu koji se direktno odnosi na objavljene podatke.
19. Ako je računovodstvena politika organizacije formirana na osnovu pretpostavki predviđenih ovim Pravilnikom, te pretpostavke ne mogu biti objelodanjene u finansijskim izvještajima.
Prilikom formiranja računovodstvene politike organizacije na osnovu pretpostavki koje nisu predviđene ovim Pravilnikom, takve pretpostavke, zajedno sa razlozima za njihovu primjenu, moraju biti objelodanjene u finansijskim izvještajima.
20. Ako, prilikom sastavljanja finansijskih izvještaja, postoji značajna nesigurnost u vezi sa događajima i uslovima koji mogu izazvati značajnu sumnju u primjenjivost pretpostavke neograničenosti poslovanja, entitet mora identificirati neizvjesnost i jasno opisati na šta se odnosi.
21. U slučaju promjene računovodstvenih politika, organizacija mora objelodaniti sljedeće informacije:
Razlog za promjenu računovodstvene politike;
Procedura za odražavanje posljedica promjena računovodstvenih politika u finansijskim izvještajima;
Iznosi usklađivanja povezanih sa promjenama računovodstvenih politika za svaku stavku u finansijskim izvještajima za svaki od izvještajnih perioda prikazani su, te ako je organizacija dužna da objelodani informacije o zaradi po dionici, također prema podacima o osnovnoj i razrijeđenoj zaradi (gubitak ) po akciji;
Iznos odgovarajućeg usklađivanja koji se odnosi na izvještajne periode prije onih prikazanih u finansijskim izvještajima, u mjeri u kojoj je to izvodljivo.
Ako je promjena računovodstvene politike nastala zbog prve primjene regulatornog pravnog akta ili promjene regulatornog pravnog akta, činjenica odražavanja posljedica promjene računovodstvene politike u skladu sa procedurom predviđenom ovim akt također podliježe objelodanjivanju.
22. Ako je objelodanjivanje informacija predviđenih ovim Pravilnikom za bilo koji određeni prethodni izvještajni period prikazan u finansijskim izvještajima, ili za izvještajne periode ranije od prikazanih, nemoguće, činjenica nemogućnosti takvog objelodanjivanja će se objelodaniti uz navođenje izvještajni period u kojem će se početi primjenjivati odgovarajuća promjena računovodstvene politike.
23. Ako je regulatorni pravni akt o računovodstvu odobren i objavljen, ali još nije stupio na snagu, organizacija mora objaviti činjenicu njegove neprimjene, kao i moguću procjenu uticaja primjene takvog djelovati na finansijskim izvještajima organizacije za period u kojem počinje primjena.
24. Značajne računovodstvene metode, kao i informacije o promjenama u računovodstvenim politikama podliježu objelodanjivanju u napomeni s objašnjenjima uključenim u finansijske izvještaje organizacije.
U slučaju prezentacije međufinansijskih izvještaja, oni ne smiju sadržavati podatke o računovodstvenim politikama organizacije, ako u potonjoj nije bilo promjena od sastavljanja godišnjih finansijskih izvještaja za prethodnu godinu, u kojima su računovodstvene politike bili obelodanjeni.
25. Promjene računovodstvenih politika za godinu koja slijedi nakon izvještajne godine objavljuje se u napomeni uz objašnjenje finansijskih izvještaja organizacije.
Odobreno naredbom Ministarstva finansija Rusije
od 06.10.2008. N 106n (sa izmjenama i dopunama 06.04.2015.)
“O donošenju pravilnika o računovodstvu”
Opće odredbe
1. Ovim pravilnikom utvrđuju se pravila za formiranje (izbor ili razvoj) i objavljivanje računovodstvenih politika organizacija koje su pravna lica prema zakonodavstvu Ruske Federacije (sa izuzetkom kreditnih organizacija i državnih (opštinskih) institucija) (u daljem tekstu nazivaju organizacije).
Filijale i predstavništva stranih organizacija koje se nalaze na teritoriji Ruske Federacije mogu formulisati računovodstvene politike u skladu sa ovim Pravilnikom ili na osnovu pravila utvrđenih u zemlji u kojoj se nalazi strana organizacija, ako ona nisu u suprotnosti sa Međunarodnim standardima finansijskog izveštavanja. .
2. Za potrebe ovog pravilnika, računovodstvena politika organizacije je skup računovodstvenih metoda koje je usvojila – primarno posmatranje, mjerenje troškova, tekuće grupisanje i konačno uopštavanje činjenica ekonomske djelatnosti.
Računovodstvene metode uključuju metode grupisanja i procene činjenica ekonomske aktivnosti, otplate vrednosti imovine, organizovanje toka dokumenata, inventarisanje, korišćenje računovodstvenih računa, organizovanje računovodstvenih registara i obradu informacija.
3. Ova Uredba se primjenjuje na:
u pogledu formiranja računovodstvenih politika - za sve organizacije;
u smislu objavljivanja računovodstvenih politika - organizacijama koje svoje finansijske izvještaje u cijelosti ili djelimično objavljuju u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, konstitutivnim dokumentima ili na vlastitu inicijativu.
Formiranje računovodstvenih politika
4. Računovodstvenu politiku organizacije formira glavni računovođa ili druga osoba kojoj je, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, povjereno vođenje računovodstvene evidencije organizacije, na osnovu ovog pravilnika i odobreno je od strane šefa organizacije.
U ovom slučaju se navodi:
- radni kontni plan koji sadrži sintetička i analitička konta neophodna za vođenje računovodstvene evidencije u skladu sa zahtjevima blagovremenosti i potpunosti računovodstva i izvještavanja;
- obrasci primarnih računovodstvenih isprava, računovodstveni registri, kao i dokumenti za interno računovodstveno izvještavanje;
- postupak sprovođenja popisa imovine i obaveza organizacije;
- metode za procjenu imovine i obaveza;
- pravila toka dokumenata i tehnologija obrade računovodstvenih informacija;
- postupak praćenja poslovnih transakcija;
- druga rješenja neophodna za organizaciju računovodstva.
5. Prilikom izrade računovodstvenih politika, pretpostavlja se da:
imovina i obaveze organizacije postoje odvojeno od imovine i obaveza vlasnika ove organizacije i imovine i obaveza drugih organizacija (pod pretpostavkom odvajanja imovine);
organizacija će nastaviti sa svojim aktivnostima u dogledno vrijeme i nema namjeru niti potrebu da likvidira ili značajno smanji svoje aktivnosti, te će stoga obaveze izmirivati na propisan način (pretpostavka nastavka poslovanja);
računovodstvena politika koju je usvojila organizacija dosljedno se primjenjuje iz jedne izvještajne godine u drugu (pretpostavka konzistentnosti u primjeni računovodstvenih politika);
činjenice o privrednim aktivnostima organizacije odnose se na izvještajni period u kojem su se odvijale, bez obzira na stvarno vrijeme prijema ili isplate sredstava povezanih s tim činjenicama (pretpostavka privremene izvjesnosti činjenica ekonomske aktivnosti).
6. Računovodstvene politike organizacije moraju osigurati:
potpunost odraza u računovodstvu svih činjenica ekonomske aktivnosti (zahtev potpunosti);
blagovremeno odražavanje činjenica ekonomske aktivnosti u računovodstvenim i finansijskim izvještajima (zahtjev blagovremenosti);
veća spremnost da se u računovodstvu priznaju rashodi i obaveze od mogućih prihoda i imovine, izbegavajući stvaranje skrivenih rezervi (zahtev opreznosti);
odraz u računovodstvu činjenica ekonomske aktivnosti zasnovane ne toliko na njihovoj pravnoj formi, koliko na njihovom ekonomskom sadržaju i uslovima poslovanja (zahtev prioriteta sadržaja nad formom);
identičnost analitičkih računovodstvenih podataka sa prometima i stanjem na sintetičkim računovodstvenim računima poslednjeg kalendarskog dana svakog meseca (zahtev konzistentnosti);
racionalno računovodstvo, zasnovano na uslovima poslovanja i veličini organizacije (zahtev racionalnosti).
6.1. Prilikom izrade računovodstvene politike, mikro preduzeća i neprofitne organizacije koje imaju pravo da koriste pojednostavljene računovodstvene metode, uključujući pojednostavljeno računovodstveno (finansijsko) izvještavanje, mogu obezbijediti računovodstvo pomoću jednostavnog sistema (bez dvostrukog unosa).
7. Prilikom formiranja računovodstvene politike organizacije o određenom pitanju organizovanja i vođenja računovodstva, jedan metod se bira od nekoliko dozvoljenih zakonodavstvom Ruske Federacije i (ili) regulatornim pravnim aktima o računovodstvu. Ako regulatorni pravni akti ne utvrđuju računovodstvene metode za određeno pitanje, onda prilikom formiranja računovodstvene politike, organizacija razvija odgovarajući metod, na osnovu ove i drugih računovodstvenih odredbi, kao i Međunarodnih standarda finansijskog izvještavanja. Istovremeno, primjenjuju se i druge računovodstvene odredbe kako bi se razvila odgovarajuća metoda u pogledu sličnih ili povezanih činjenica ekonomske aktivnosti, definicija, uslova priznavanja i postupaka za procjenu imovine, obaveza, prihoda i rashoda.
8. Računovodstvena politika koju je usvojila organizacija podliježe registraciji u relevantnoj organizacionoj i administrativnoj dokumentaciji (naredbi, uputstvima, itd.) organizacije.
9. Računovodstvene metode koje organizacija izabere prilikom izrade računovodstvenih politika primjenjuju se od prvog januara godine koja slijedi nakon godine usvajanja relevantnog organizacionog i administrativnog dokumenta. Štaviše, primjenjuju ih sve podružnice, predstavništva i drugi odjeli organizacije (uključujući i one raspoređene u poseban bilans stanja), bez obzira na njihovu lokaciju.
Novostvorena organizacija, organizacija nastala reorganizacijom, izrađuje izabranu računovodstvenu politiku u skladu sa ovim pravilnikom najkasnije u roku od 90 dana od dana državne registracije pravnog lica. Računovodstvena politika koju je usvojila novoosnovana organizacija smatra se primijenjenom od dana državne registracije pravnog lica.
Promjena računovodstvene politike
10. Promjene u računovodstvenoj politici organizacije mogu se izvršiti u sljedećim slučajevima:
- promjene u zakonodavstvu Ruske Federacije i (ili) regulatornim pravnim aktima o računovodstvu;
- razvoj organizacijom novih metoda računovodstva. Upotreba nove metode računovodstva podrazumijeva pouzdaniji prikaz činjenica ekonomske aktivnosti u računovodstvu i izvještavanju organizacije ili manji radni intenzitet računovodstvenog procesa bez smanjenja stepena pouzdanosti informacija;
- značajne promjene uslova poslovanja. Značajna promjena uslova poslovanja organizacije može biti povezana sa reorganizacijom, promjenom vrsta djelatnosti itd.
Ne smatra se promjenom računovodstvene politike odobravanje metoda računovodstva činjenica ekonomske aktivnosti koje se bitno razlikuju od činjenica koje su se dogodile ranije, ili koje su se pojavile prvi put u aktivnostima organizacije.
11. Promjene računovodstvenih politika moraju biti opravdane i formalizovane na način propisan ovim pravilnikom.
12. Promjene računovodstvenih politika vrše se od početka izvještajne godine, osim ako razlogom za promjenu nije drugačije određeno.
13. Posljedice promjena računovodstvenih politika koje su imale ili mogu imati značajan uticaj na finansijski položaj organizacije, finansijske rezultate njenih aktivnosti i (ili) tokove gotovine procjenjuju se u monetarnom smislu. Procena u monetarnom smislu posledica promena računovodstvenih politika vrši se na osnovu podataka verifikovanih od strane organizacije na dan od kada je primenjena izmenjena računovodstvena metoda.
14. Posljedice promjena računovodstvenih politika uzrokovanih promjenama u zakonodavstvu Ruske Federacije i (ili) regulatornim pravnim aktima o računovodstvu odražavaju se u računovodstvu i izvještavanju na način utvrđen relevantnim zakonodavstvom Ruske Federacije i (ili) regulatorni pravni akti o računovodstvu. Ako relevantno zakonodavstvo Ruske Federacije i (ili) regulatorni pravni akt o računovodstvu ne utvrđuje postupak za odražavanje posljedica promjena računovodstvenih politika, tada se te posljedice odražavaju u računovodstvu i izvještavanju na način utvrđen ovim propisima.
15. Posljedice promjena računovodstvenih politika uzrokovanih drugim razlozima od onih navedenih u ovom pravilniku, a koje su imale ili mogle imati značajan uticaj na finansijski položaj organizacije, finansijske rezultate njenih aktivnosti i (ili) tokove gotovine su odražavaju se u finansijskim izvještajima retrospektivno, osim u slučajevima kada se u monetarnom smislu takve posljedice u odnosu na periode koji prethode izvještajnom periodu ne može izvršiti sa dovoljno pouzdanosti.
Kada se retrospektivno odražavaju posljedice promjena računovodstvenih politika, polazimo od pretpostavke da je izmijenjeni metod računovodstva primijenjen od trenutka nastanka činjenica o privrednim aktivnostima ove vrste. Retrospektivno odraz posljedica promjene računovodstvene politike sastoji se od usklađivanja početnog stanja pod stavkom “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)” za najraniji period prikazan u finansijskim izvještajima, kao i vrijednosti pripadajućih stavki finansijskih izvještaja. objelodanjena za svaki period prikazan u finansijskim izvještajima, kao da je nova računovodstvena politika primijenjena od trenutka nastanka činjenica o privrednim aktivnostima ove vrste.
U slučajevima kada se ne može dovoljno pouzdano izvršiti procjena u monetarnom smislu posljedica promjene računovodstvene politike u odnosu na periode koji prethode izvještajnom periodu, izmijenjeni metod računovodstva se primjenjuje na relevantne činjenice ekonomske aktivnosti koje su nastale nakon uvođenje izmijenjene metode (prospektivno).
15.1. Organizacije koje imaju pravo da koriste pojednostavljene računovodstvene metode, uključujući pojednostavljeno računovodstveno (finansijsko) izvještavanje, mogu u svojim finansijskim izvještajima odražavati posljedice promjena računovodstvenih politika koje su imale ili mogu imati značajan uticaj na finansijski položaj organizacije, finansijske rezultate svojih aktivnosti i (ili) novčanih tokova, prospektivno, osim u slučajevima kada je drugačiji postupak utvrđen zakonodavstvom Ruske Federacije i (ili) regulatornim pravnim aktom o računovodstvu.
16. Promjene u računovodstvenim politikama koje su imale ili su u mogućnosti da imaju značajan uticaj na finansijski položaj organizacije, finansijske rezultate njenih aktivnosti i (ili) tokove gotovine podliježu posebnom objelodanjivanju u finansijskim izvještajima.
Objavljivanje računovodstvenih politika
17. Organizacija mora objaviti računovodstvene metode usvojene prilikom formiranja svojih računovodstvenih politika, koje značajno utiču na procjenu i donošenje odluka zainteresovanih korisnika finansijskih izvještaja.
Računovodstvene metode se smatraju bitnim, bez znanja o čijoj primeni od strane zainteresovanih korisnika finansijskih izveštaja nije moguće pouzdano proceniti finansijski položaj organizacije, finansijske rezultate njenih aktivnosti i (ili) tokove novca.
18. Stav obrisan. — Naredba Ministarstva finansija Rusije od 11. marta 2009. N 22n.
Sastav i sadržaj informacija o računovodstvenim politikama organizacije o određenim računovodstvenim pitanjima koja podliježu obaveznom objelodanjivanju u finansijskim izvještajima utvrđuju se relevantnim računovodstvenim propisima.
Ukoliko finansijski izvještaji nisu objavljeni u cijelosti, informacije o računovodstvenim politikama podliježu objelodanjivanju, barem u dijelu koji se direktno odnosi na objavljene podatke.
19. Ako je računovodstvena politika organizacije formirana na osnovu pretpostavki predviđenih ovim Pravilnikom, te pretpostavke ne mogu biti objelodanjene u finansijskim izvještajima.
Prilikom formiranja računovodstvene politike organizacije na osnovu pretpostavki koje nisu predviđene ovim Pravilnikom, takve pretpostavke, zajedno sa razlozima za njihovu primjenu, moraju biti objelodanjene u finansijskim izvještajima.
20. Ako, prilikom sastavljanja finansijskih izvještaja, postoji značajna nesigurnost u vezi sa događajima i uslovima koji mogu izazvati značajnu sumnju u primjenjivost pretpostavke neograničenosti poslovanja, entitet mora identificirati neizvjesnost i jasno opisati na šta se odnosi.
21. U slučaju promjene računovodstvenih politika, organizacija mora objelodaniti sljedeće informacije:
- razlog za promjenu računovodstvene politike;
- sadržaj promjena računovodstvenih politika;
- postupak odražavanja posljedica promjena računovodstvenih politika u finansijskim izvještajima;
- iznos usklađivanja povezanih sa promjenama računovodstvenih politika za svaku stavku u finansijskim izvještajima za svaki od prikazanih izvještajnih perioda, i ako je organizacija dužna objaviti informacije o zaradi po dionici, također prema podacima o osnovnoj i razrijeđenoj zaradi (gubitak ) po akciji;
- iznos odgovarajućeg usklađivanja koji se odnosi na izvještajne periode prije onih prikazanih u finansijskim izvještajima, u mjeri u kojoj je to izvodljivo.
Ako je promjena računovodstvene politike nastala zbog prve primjene regulatornog pravnog akta ili promjene regulatornog pravnog akta, činjenica odražavanja posljedica promjene računovodstvene politike u skladu sa procedurom predviđenom ovim akt također podliježe objelodanjivanju.
22. Ako je objelodanjivanje informacija predviđenih ovim Pravilnikom za bilo koji određeni prethodni izvještajni period prikazan u finansijskim izvještajima, ili za izvještajne periode ranije od prikazanih, nemoguće, činjenica nemogućnosti takvog objelodanjivanja će se objelodaniti uz navođenje izvještajni period u kojem će se početi primjenjivati odgovarajuća promjena računovodstvene politike.
23. Ako je regulatorni pravni akt o računovodstvu odobren i objavljen, ali još nije stupio na snagu, organizacija mora objaviti činjenicu njegove neprimjene, kao i moguću procjenu uticaja primjene takvog djelovati na finansijskim izvještajima organizacije za period u kojem počinje primjena.
24. Značajne računovodstvene metode, kao i informacije o promjenama u računovodstvenim politikama podliježu objelodanjivanju u napomeni s objašnjenjima uključenim u finansijske izvještaje organizacije.
U slučaju prezentacije međufinansijskih izvještaja, oni ne smiju sadržavati podatke o računovodstvenim politikama organizacije, ako u potonjoj nije bilo promjena od sastavljanja godišnjih finansijskih izvještaja za prethodnu godinu, u kojima su računovodstvene politike bili obelodanjeni.
25. Promjene računovodstvenih politika za godinu koja slijedi nakon izvještajne godine objavljuje se u napomeni uz objašnjenje finansijskih izvještaja organizacije.
Dana 6. avgusta 2017. godine stupile su na snagu izmjene PBU 1/2008"Računovodstvena politika organizacije."
Promjene su izvršene naredbom Ministarstva finansija Rusije od 28. aprila 2017. godine br. 69n.
Ažurirana su pravila za formiranje računovodstvenih politika od strane organizacija u računovodstvene svrhe: na primjer, razjašnjen je zahtjev za racionalnost računovodstvenih politika organizacije, troškovi generiranja informacija o računovodstvenom objektu moraju odgovarati korisnosti (vrijednosti; ) ove informacije.
Najuočljiviji dodatak PBU 1/2008 odnosi se na određivanje metode računovodstva.
Ako metoda za određeno pitanje nije sadržana u saveznom standardu, pravno lice će moći da je razvije samostalno. Da biste to učinili potrebno je koristiti:
prvo MSFI, zatim računovodstveni standardi o sličnim pitanjima, pa tek onda - preporuke iz oblasti računovodstva.
Organizacija koja vodi pojednostavljeno računovodstvo, u nedostatku bilo kakvih računovodstvenih metoda u postojećem PBU, moći će formulirati računovodstvenu politiku, vodeći se isključivo zahtjevom racionalnosti (klauzula 7.2 PBU 1/2008).
Zavisna društva će izabrati računovodstvene metode zasnovane na internim računovodstvenim standardima koje je razvila matična kompanija (klauzula 5.1, 8 PBU 1/2008).
RAČUNOVODSTVENA POLITIKA ORGANIZACIJE
(PBU 1/2008)
Sa izmjenama i dopunama iz:
11. mart 2009., 25. oktobar, 8. novembar 2010., 27. april, 18. decembar 2012., 6. april 2015., 28. april 2017.
I. Opće odredbe
1. Ovim pravilnikom utvrđuju se pravila za formiranje (izbor ili razvoj) i objavljivanje računovodstvenih politika organizacija koje su pravna lica prema zakonodavstvu Ruske Federacije (sa izuzetkom kreditnih institucija i organizacija javnog sektora) (u daljem tekstu: kao organizacije).
Filijale i predstavništva stranih organizacija koje se nalaze na teritoriji Ruske Federacije mogu formulisati računovodstvene politike u skladu sa ovim Pravilnikom ili na osnovu pravila utvrđenih u zemlji u kojoj se nalazi strana organizacija, ako ona nisu u suprotnosti sa Međunarodnim standardima finansijskog izveštavanja. .
2. Za potrebe ovog pravilnika, računovodstvena politika organizacije je skup računovodstvenih metoda koje je usvojila – primarno posmatranje, mjerenje troškova, tekuće grupisanje i konačno uopštavanje činjenica ekonomske djelatnosti.
Računovodstvene metode uključuju metode grupisanja i procene činjenica ekonomske aktivnosti, otplate vrednosti imovine, organizovanje toka dokumenata, inventarisanje, korišćenje računovodstvenih računa, organizovanje računovodstvenih registara i obradu informacija.
3. Ova Uredba se primjenjuje na:
u pogledu formiranja računovodstvenih politika - za sve organizacije;
u smislu objavljivanja računovodstvenih politika - organizacijama koje svoje finansijske izvještaje u cijelosti ili djelimično objavljuju u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, konstitutivnim dokumentima ili na vlastitu inicijativu.
II. Formiranje računovodstvenih politika
4. Računovodstvenu politiku organizacije formira glavni računovođa ili druga osoba kojoj je, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, povjereno vođenje računovodstvene evidencije organizacije, na osnovu ovog pravilnika i odobreno je od strane šefa organizacije.
U ovom slučaju se navodi:
radni kontni plan koji sadrži sintetička i analitička konta neophodna za vođenje računovodstvene evidencije u skladu sa zahtjevima blagovremenosti i potpunosti računovodstva i izvještavanja;
obrasci primarnih računovodstvenih isprava, računovodstveni registri, kao i dokumenti za interno računovodstveno izvještavanje;
postupak sprovođenja popisa imovine i obaveza organizacije;
metode za procjenu imovine i obaveza;
pravila toka dokumenata i tehnologija obrade računovodstvenih informacija;
postupak praćenja poslovnih transakcija;
druga rješenja neophodna za organizaciju računovodstva.
5. Prilikom izrade računovodstvenih politika, pretpostavlja se da:
imovina i obaveze organizacije postoje odvojeno od imovine i obaveza vlasnika ove organizacije i imovine i obaveza drugih organizacija (pod pretpostavkom odvajanja imovine);
organizacija će nastaviti sa svojim aktivnostima u dogledno vrijeme i nema namjeru niti potrebu da likvidira ili značajno smanji svoje aktivnosti, te će stoga obaveze izmirivati na propisan način (pretpostavka nastavka poslovanja);
računovodstvena politika koju je usvojila organizacija dosljedno se primjenjuje iz jedne izvještajne godine u drugu (pretpostavka konzistentnosti u primjeni računovodstvenih politika);
činjenice o privrednim aktivnostima organizacije odnose se na izvještajni period u kojem su se odvijale, bez obzira na stvarno vrijeme prijema ili isplate sredstava povezanih s tim činjenicama (pretpostavka privremene izvjesnosti činjenica ekonomske aktivnosti).
5.1. Organizacija bira računovodstvene metode bez obzira na izbor računovodstvenih metoda od strane drugih organizacija. Ako matična kompanija odobri svoje računovodstvene standarde, koji su obavezni za upotrebu od strane zavisnog preduzeća, onda takvo zavisno preduzeće bira računovodstvene metode na osnovu ovih standarda.
6. Računovodstvene politike organizacije moraju osigurati:
potpunost odraza u računovodstvu svih činjenica ekonomske aktivnosti (zahtev potpunosti);
blagovremeno odražavanje činjenica ekonomske aktivnosti u računovodstvenim i finansijskim izvještajima (zahtjev blagovremenosti);
veća spremnost da se u računovodstvu priznaju rashodi i obaveze od mogućih prihoda i imovine, izbegavajući stvaranje skrivenih rezervi (zahtev opreznosti);
odraz u računovodstvu činjenica ekonomske aktivnosti zasnovane ne toliko na njihovoj pravnoj formi, koliko na njihovom ekonomskom sadržaju i uslovima poslovanja (zahtev prioriteta sadržaja nad formom);
identičnost analitičkih računovodstvenih podataka sa prometima i stanjem na sintetičkim računovodstvenim računima poslednjeg kalendarskog dana svakog meseca (zahtev konzistentnosti);
racionalno računovodstvo, zasnovano na uslovima poslovanja i veličini organizacije, kao i na osnovu odnosa troškova za generisanje informacija o konkretnom računovodstvenom objektu i korisnosti (vrednosti) ove informacije (zahtev racionalnosti).
6.1. Prilikom izrade računovodstvene politike, mikro preduzeća i neprofitne organizacije koje imaju pravo da koriste pojednostavljene računovodstvene metode, uključujući pojednostavljeno računovodstveno (finansijsko) izvještavanje, mogu obezbijediti računovodstvo pomoću jednostavnog sistema (bez dvostrukog unosa).
7. Računovodstvo za određenu računovodstvenu stavku vrši se na način utvrđen saveznim računovodstvenim standardom. Ako za određeno računovodstveno pitanje savezni računovodstveni standard dozvoljava nekoliko računovodstvenih metoda, organizacija bira jednu od ovih metoda, rukovodeći se stavovima 5, 5.1 i 6 ovog pravilnika.
Organizacija koja objavljuje konsolidovane finansijske izveštaje sastavljene u skladu sa Međunarodnim standardima finansijskog izveštavanja ili finansijske izveštaje organizacije koja ne stvara grupu ima pravo da se rukovodi federalnim računovodstvenim standardima, uzimajući u obzir zahteve Međunarodnih standarda finansijskog izveštavanja, prilikom formiranja svojih računovodstvenih politika. Konkretno, takva organizacija ima pravo da ne primjenjuje računovodstvenu metodu utvrđenu federalnim računovodstvenim standardom kada takva metoda dovodi do neslaganja između računovodstvenih politika organizacije i zahtjeva Međunarodnih standarda finansijskog izvještavanja.
7.1. Ako federalni računovodstveni standardi ne utvrđuju računovodstvene metode za određeno računovodstveno pitanje, organizacija razvija odgovarajuću metodu zasnovanu na zahtjevima utvrđenim zakonima Ruske Federacije o računovodstvu, saveznim i (ili) industrijskim standardima. U tom slučaju, organizacija, na osnovu pretpostavki i zahtjeva datih u stavovima 5. i 6. ovog pravilnika, koristi sljedeća dokumenta uzastopno:
a) međunarodni standardi finansijskog izvještavanja;
b) odredbe federalnih i (ili) industrijskih računovodstvenih standarda o sličnim i (ili) srodnim pitanjima;
7.2. Organizacija koja ima pravo da koristi pojednostavljene računovodstvene metode, uključujući pojednostavljene računovodstvene (finansijske) izvještaje, u nedostatku odgovarajućih računovodstvenih metoda za određeno pitanje u federalnim računovodstvenim standardima, ima pravo da formuliše računovodstvenu politiku, vodeći se isključivo zahtjevom racionalnosti.
7.3. U izuzetnim slučajevima, kada formiranje računovodstvene politike u skladu sa stavovima 7. i 7.1. ovog pravilnika dovodi do nepouzdanog predstavljanja finansijskog položaja organizacije, finansijskih rezultata njenih aktivnosti i tokova njenih sredstava u računovodstvu ( finansijskih) izveštaja, organizacija ima pravo da odstupi od pravila utvrđenih ovim stavovima, podložno svim sledećim uslovima:
a) utvrđene su okolnosti koje ometaju formiranje pouzdanog prikaza njegovog finansijskog položaja, finansijskih rezultata poslovanja i novčanih tokova u računovodstvenim (finansijskim) izvještajima;
b) moguća je alternativna metoda računovodstva, čija upotreba omogućava otklanjanje ovih okolnosti;
c) alternativni metod računovodstva ne dovodi do drugih okolnosti u kojima će računovodstveni (finansijski) izvještaji organizacije dati nepouzdanu sliku o njenom finansijskom položaju, finansijskom učinku i novčanim tokovima;
d) informacije o odstupanjima od pravila utvrđenih tačkama 7. i 7.1. ovog pravilnika i korišćenju alternativnog metoda računovodstva obelodanjuje organizacija u skladu sa ovim pravilnikom.
7.4. U meri u kojoj primena računovodstvenih politika formiranih u skladu sa tačkama 7. i 7.1. ovog pravilnika dovodi do formiranja informacija čije prisustvo, odsustvo ili način odražavanja u računovodstvenim (finansijskim) izveštajima organizacije ne zavisno od ekonomskih odluka korisnika ovih izjava (u daljem tekstu - nematerijalne informacije), organizacija ima pravo da izabere metodu računovodstva, rukovodeći se isključivo zahtjevom racionalnosti (bez primjene tačaka 7., 7.1. ovog pravilnika). ). Organizacija nezavisno klasifikuje informacije kao nebitne na osnovu veličine i prirode ovih informacija.
8. Računovodstvena politika koju je usvojila organizacija podliježe registraciji u relevantnoj organizacionoj i administrativnoj dokumentaciji (nalozi, uputstva, standardi itd.) organizacije.
9. Računovodstvene metode koje organizacija izabere prilikom izrade računovodstvenih politika primjenjuju se od prvog januara godine koja slijedi nakon godine usvajanja relevantnog organizacionog i administrativnog dokumenta. Štaviše, primjenjuju ih sve podružnice, predstavništva i drugi odjeli organizacije (uključujući i one raspoređene u poseban bilans stanja), bez obzira na njihovu lokaciju.
Novostvorena organizacija, organizacija nastala reorganizacijom, izrađuje izabranu računovodstvenu politiku u skladu sa ovim pravilnikom najkasnije u roku od 90 dana od dana državne registracije pravnog lica. Računovodstvena politika koju je usvojila novoosnovana organizacija smatra se primijenjenom od dana državne registracije pravnog lica.
III. Promjena računovodstvene politike
10. Promjene u računovodstvenoj politici organizacije mogu se izvršiti u sljedećim slučajevima:
promjene u zakonodavstvu Ruske Federacije i (ili) regulatornim pravnim aktima o računovodstvu;
razvoj organizacije novih računovodstvenih metoda. Upotreba nove metode računovodstva podrazumijeva poboljšanje kvaliteta informacija o računovodstvenom objektu;
značajne promene uslova poslovanja. Značajna promjena uslova poslovanja organizacije može biti povezana sa reorganizacijom, promjenom vrsta djelatnosti itd.
Ne smatra se promjenom računovodstvene politike odobravanje metoda računovodstva činjenica ekonomske aktivnosti koje se bitno razlikuju od činjenica koje su se dogodile ranije, ili koje su se pojavile prvi put u aktivnostima organizacije.
11. Promjene računovodstvenih politika moraju biti obrazložene i formalizovane na način propisan stavom 8. ovog pravilnika.
12. Promjene računovodstvenih politika vrše se od početka izvještajne godine, osim ako razlogom za promjenu nije drugačije određeno.
13. Posljedice promjena računovodstvenih politika koje su imale ili mogu imati značajan uticaj na finansijski položaj organizacije, finansijske rezultate njenih aktivnosti i (ili) tokove gotovine procjenjuju se u monetarnom smislu. Procena u monetarnom smislu posledica promena računovodstvenih politika vrši se na osnovu podataka verifikovanih od strane organizacije na dan od kada je primenjena izmenjena računovodstvena metoda.
14. Posljedice promjena računovodstvenih politika uzrokovanih promjenama u zakonodavstvu Ruske Federacije i (ili) regulatornim pravnim aktima o računovodstvu odražavaju se u računovodstvu i izvještavanju na način utvrđen relevantnim zakonodavstvom Ruske Federacije i (ili) regulatorni pravni akti o računovodstvu. Ako relevantno zakonodavstvo Ruske Federacije i (ili) regulatorni pravni akt o računovodstvu ne uspostavljaju proceduru za odražavanje posljedica promjena računovodstvenih politika, tada se te posljedice odražavaju u računovodstvu i izvještavanju na način utvrđen stavom 15. ovim Pravilnikom.
15. Posljedice promjena računovodstvenih politika uzrokovanih drugim razlozima od onih navedenih u stavu 14. ovog pravilnika, a koje su imale ili mogle imati značajan uticaj na finansijski položaj organizacije, finansijske rezultate njenih aktivnosti i (ili) gotovinu. tokovi, odražavaju se u finansijskim izvještajima retrospektivno, osim u slučajevima kada se procjena takvih posljedica u monetarnom smislu u odnosu na periode koji prethode izvještajnom periodu ne može izvršiti sa dovoljno pouzdanosti.
Kada se retrospektivno odražavaju posljedice promjena računovodstvenih politika, polazimo od pretpostavke da je izmijenjeni metod računovodstva primijenjen od trenutka nastanka činjenica o privrednim aktivnostima ove vrste. Retrospektivno odraz posljedica promjena računovodstvenih politika sastoji se od usklađivanja početnog stanja pod stavkom „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)” i (ili) ostalih bilansnih stavki na najraniji datum prikazan u računovodstvenim (finansijskim) izvještajima, kao kao i vrijednosti povezanih računovodstvenih stavki prikazanih za svaki period prikazan u finansijskim izvještajima, kao da se nova računovodstvena politika primjenjuje od trenutka nastanka činjenica o privrednim aktivnostima ove vrste.
U slučajevima kada se ne može dovoljno pouzdano izvršiti procjena u monetarnom smislu posljedica promjene računovodstvene politike u odnosu na periode koji prethode izvještajnom periodu, izmijenjeni metod računovodstva se primjenjuje na relevantne činjenice ekonomske aktivnosti koje su nastale nakon uvođenje izmijenjene metode (prospektivno).
15.1. Organizacije koje imaju pravo da koriste pojednostavljene računovodstvene metode, uključujući pojednostavljeno računovodstveno (finansijsko) izvještavanje, mogu u svojim finansijskim izvještajima odražavati posljedice promjena računovodstvenih politika koje su imale ili mogu imati značajan uticaj na finansijski položaj organizacije, finansijske rezultate svojih aktivnosti i (ili) novčanih tokova, prospektivno, osim u slučajevima kada je drugačiji postupak utvrđen zakonodavstvom Ruske Federacije i (ili) regulatornim pravnim aktom o računovodstvu.
16. Promjene u računovodstvenim politikama koje su imale ili su u mogućnosti da imaju značajan uticaj na finansijski položaj organizacije, finansijske rezultate njenih aktivnosti i (ili) tokove gotovine podliježu posebnom objelodanjivanju u finansijskim izvještajima.
IV. Objavljivanje računovodstvenih politika
17. Organizacija mora objaviti računovodstvene metode usvojene prilikom formiranja računovodstvene politike, bez znanja o čijoj primjeni od strane zainteresovanih korisnika računovodstvenih (finansijskih) izvještaja nije moguće pouzdano procijeniti finansijski položaj organizacije, finansijske rezultate njegovih aktivnosti i (ili) novčanih tokova.
18. Prvi stav je obrisan.
Ukoliko finansijski izvještaji nisu objavljeni u cijelosti, informacije o računovodstvenim politikama podliježu objelodanjivanju, barem u dijelu koji se direktno odnosi na objavljene podatke.
19. Ako je računovodstvena politika organizacije formirana na osnovu pretpostavki iz stava 5. ovog pravilnika, te pretpostavke ne mogu biti objelodanjene u finansijskim izvještajima.
Prilikom formiranja računovodstvene politike organizacije na osnovu drugih pretpostavki osim onih iz stava 5. ovog pravilnika, takve pretpostavke, zajedno sa razlozima za njihovu primjenu, moraju biti objelodanjene u finansijskim izvještajima.
20. Ako, prilikom sastavljanja finansijskih izvještaja, postoji značajna nesigurnost u vezi sa događajima i uslovima koji mogu izazvati značajnu sumnju u primjenjivost pretpostavke neograničenosti poslovanja, entitet mora identificirati neizvjesnost i jasno opisati na šta se odnosi.
20.1. Organizacija koja formira računovodstvenu politiku u skladu sa stavom dva tačke 7. ovog pravilnika dužna je, u odnosu na svaki metod računovodstva utvrđenog saveznim računovodstvenim standardom koji nije primenila, opisati takav metod, kao i obelodaniti odgovarajući zahtev. Međunarodnog standarda finansijskog izvještavanja i opisati kako će se ovaj zahtjev prekršiti ako se primjenjuje računovodstvena metoda utvrđena federalnim računovodstvenim standardom.
20.2. Organizacija koja je pri formiranju računovodstvene politike primenila tačku 7.3 ovog pravilnika mora da obelodani:
naziv federalnog računovodstvenog standarda kojim se utvrđuje računovodstveni metod od kojeg je organizacija odstupila, sa kratkim opisom ove metode;
okolnosti usled kojih primena pravila utvrđenih stavovima 7. i 7.1. ovog pravilnika dovodi do činjenice da računovodstveni (finansijski) izveštaji organizacije ne dozvoljavaju dobijanje pouzdane slike o njenom finansijskom položaju, finansijskom učinku i gotovini. tokovi i razlozi za nastanak ovih okolnosti;
vrijednosti svih pokazatelja računovodstvenih (finansijskih) izvještaja organizacije koji su promijenjeni kao rezultat odstupanja od pravila utvrđenih stavovima 7. i 7.1. ovog pravilnika, kao da odstupanje nije izvršeno, i iznos usklađivanja svakog indikatora.
21. U slučaju promjene računovodstvenih politika, organizacija mora objelodaniti sljedeće informacije:
Razlog za promjenu računovodstvene politike;
Procedura za odražavanje posljedica promjena računovodstvenih politika u finansijskim izvještajima;
Iznosi usklađivanja povezanih sa promjenama računovodstvenih politika za svaku stavku u finansijskim izvještajima za svaki od izvještajnih perioda prikazani su, te ako je organizacija dužna da objelodani informacije o zaradi po dionici, također prema podacima o osnovnoj i razrijeđenoj zaradi (gubitak ) po akciji;
Iznos odgovarajućeg usklađivanja koji se odnosi na izvještajne periode prije onih prikazanih u finansijskim izvještajima, u mjeri u kojoj je to izvodljivo.
Ako je promjena računovodstvene politike nastala zbog prve primjene regulatornog pravnog akta ili promjene regulatornog pravnog akta, činjenica odražavanja posljedica promjene računovodstvene politike u skladu sa procedurom predviđenom ovim akt također podliježe objelodanjivanju.
22. Ako je objelodanjivanje informacija iz stava 21. ove Uredbe za bilo koji određeni prethodni izvještajni period predstavljen u finansijskim izvještajima, ili za izvještajne periode ranije od prikazanih, nemoguće, činjenica nemogućnosti takvog objelodanjivanja podliježe objelodanjivanje zajedno sa naznakom izvještajnog perioda u kojem će se početi primjenjivati odgovarajuća promjena računovodstvene politike.
23. Ako regulatorni pravni akt o računovodstvu predviđa mogućnost dobrovoljne primjene pravila koja je odobrio prije isteka roka za njihovu obaveznu primjenu, organizacija, kada koristi ovu mogućnost, mora ovu činjenicu objaviti u računovodstvenim (finansijskim) izvještajima.
"Ruski poreski kurir", 2009, N 3
Rusko Ministarstvo finansija odobrilo je računovodstvene propise - PBU 1/2008 „Računovodstvena politika organizacije“. Ovaj računovodstveni standard trebao bi se primjenjivati od 1. januara 2009. Po čemu se nova Uredba o računovodstvenoj politici organizacije razlikuje od prethodne PBU 1/98? Kako se posljedice koje proizlaze iz promjena računovodstvenih politika odražavaju na računovodstvo?
Nova PBU 1/2008 „Računovodstvena politika organizacije“ odobrena je Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 6. oktobra 2008. N 106n. U isto vrijeme, istom Naredbom je odobren PBU 21/2008 „Promjene procijenjenih vrijednosti“<1>. Pojavom ovih novih računovodstvenih standarda postala je jasno vidljiva klasifikacija promjena sa kojima se računovođe moraju suočiti prilikom vođenja računovodstvenih evidencija i sastavljanja finansijskih izvještaja:
- promjene računovodstvenih politika;
- promjene koje se odnose na ispravku grešaka pronađenih u računovodstvu;
- promjene procijenjenih vrijednosti.
Postupak za donošenje izmjena računovodstvenih politika i odražavanje posljedica takvih promjena u računovodstvu i izvještavanju do kraja 2008. godine reguliran je normama PBU 1/98 "Računovodstvene politike organizacije"<2>, a od sljedeće godine - po pravilima novog istoimenog PBU 1/2008. Pogledajmo šta se promijenilo u redoslijedu formiranja računovodstvene politike organizacije u odnosu na prethodna pravila.
<2>PBU 1/98 “Računovodstvena politika organizacije” odobrena je Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 9. decembra 1998. N 60n.
Formiranje računovodstvenih politika
PBU 1/2008 razvijen je na osnovu PBU 1/98 i MRS 8. Novi standard je uveo niz pojašnjenja, ali su osnovni principi koje računovođa treba slijediti u radu sa računovodstvenim politikama ostali su nepromijenjeni.
Bilješka. Norme PBU 1/2008 primjenjuju se samo pri formiranju i promjeni računovodstvenih politika organizacije. Ako organizacija ispravlja prethodno napravljene greške ili mijenja procijenjene vrijednosti, ovaj PBU se ne mora koristiti.
Ko sastavlja računovodstvenu politiku
Kao i ranije u PBU 1/98, klauzula 4 PBU 1/2008 navodi da računovodstvenu politiku organizacije formira glavni računovođa. Ali sada je pojašnjeno da računovodstvenu politiku može sastaviti i druga osoba kojoj je, u skladu sa zakonom, povjereno vođenje računovodstvenih evidencija organizacije.
Prema stavu 2 čl. 6 Federalnog zakona od 21. novembra 1996. N 129-FZ „O računovodstvu“ (u daljem tekstu Zakon N 129-FZ), rukovodioci organizacija imaju pravo, u zavisnosti od obima računovodstvenog posla, da osnuju računovodstvenu službu kao strukturnu jedinicu na čelu sa glavnim računovođom, ili uvesti radno mjesto kadrovskog računovođe, ili na ugovornoj osnovi prenijeti vođenje računovodstva na centraliziranu računovodstvenu službu, specijaliziranu organizaciju ili specijaliziranog računovođu. Osim toga, rukovodilac organizacije može lično voditi računovodstvene evidencije. Shodno tome, računovodstvenu politiku formira onaj koji vodi računovodstvo u organizaciji: ili računovođa (glavni računovođa), ili specijalizovana organizacija sa kojom je zaključen ugovor o računovodstvu, ili sam rukovodilac organizacije.
Bilješka. Računovodstvenu politiku, kao i ranije, mora odobriti direktno rukovodilac organizacije kao osoba odgovorna za organizaciju i stanje računovodstva (klauzule 1. i 3. člana 6. Zakona br. 129-FZ).
Primarne računovodstvene isprave
Sastav računovodstvene politike dat je u stavu 4 PBU 1/2008. Nije se promijenila u odnosu na sličnu listu u PBU 1/98, s izuzetkom jedne točke. U klauzuli 5 PBU 1/98 navedeno je da se kao element računovodstvene politike odobravaju obrasci primarnih računovodstvenih isprava kojima se dokumentuju činjenice ekonomske djelatnosti, za koje nisu predviđeni standardni obrasci primarnih računovodstvenih isprava. To znači da je organizacija morala odobriti samo one oblike primarnih računovodstvenih dokumenata koje je samostalno izradila. Ali nečiji vlastiti oblici "primarnog" nisu se uvijek mogli koristiti. To je bilo dozvoljeno samo ako među objedinjenim obrascima primarnih računovodstvenih isprava koje je krajem 90-ih odobrio Državni komitet za statistiku nema dokumenta namijenjenog registraciji ove poslovne transakcije.
Klauzula 4 PBU 1/2008 samo kaže da organizacija mora odobriti obrasce primarnih računovodstvenih dokumenata. Više ne postoje nikakva ograničenja u pogledu obavezne upotrebe standardnih „primarnih“ obrazaca. Ova norma PBU 1/2008 jasno je napisana za budućnost. Novi zakon o računovodstvu, čiji se usvajanje očekuje u bliskoj budućnosti, takođe neće sadržati pravilo da je organizacija dužna da koristi objedinjene forme primarnih računovodstvenih isprava. Ali važeći Zakon o računovodstvu još uvijek ima takav zahtjev (klauzula 2 člana 9 Zakona br. 129-FZ).
Bilješka. Odredbe stava 4. PBU 1/2008 moraju se primjenjivati uzimajući u obzir važeće računovodstveno zakonodavstvo. Prema našem mišljenju, do donošenja novog zakona o računovodstvu, organizacije treba da nastave da koriste standardne obrasce primarnih računovodstvenih isprava. A prilikom izrade računovodstvenih politika i dalje je moguće odobriti obrasce samo onih primarnih dokumenata za koje ne postoje jedinstveni obrasci.
Razvoj računovodstvenih metoda
Ako za određenu poslovnu transakciju važeći propisi ne utvrđuju poseban metod računovodstva, onda ga organizacija samostalno razvija. U ovom slučaju potrebno je poći od normi postojećih računovodstvenih standarda. To je zapisano u klauzuli 8 PBU 1/98, a sada je ova norma navedena u klauzuli 7 PBU 1/2008. Novi računovodstveni standard daje objašnjenje ovog pravila. U klauzuli 7 PBU 1/2008 stoji da se „druge računovodstvene odredbe primjenjuju da bi se razvila odgovarajuća metoda u smislu sličnih ili povezanih činjenica ekonomske aktivnosti, definicija, uslova priznavanja i postupaka za procjenu imovine, obaveza, prihoda i rashoda“.
Osim toga, u paragrafu 7 PBU 1/2008 pojavila se važna instrukcija: kada razvijate metodu računovodstva za određenu poslovnu transakciju, možete koristiti ne samo norme postojećih PBU-a, već i pravila MSFI.
Bilješka. Od 2009. godine odredbe MSFI postale su smjernica za ruske organizacije kada samostalno razvijaju računovodstvene metode.
Reorganizovana preduzeća
Za organizacije koje su nastale kao rezultat reorganizacije, stavak 9. PBU 1/2008 utvrđuje isti postupak za izradu računovodstvenih politika kao i za novostvorene organizacije. Preduzeća nastala reorganizacijom formulišu računovodstvenu politiku najkasnije u roku od 90 dana od dana državne registracije novog pravnog lica. I mora se primijeniti prilikom računovodstva svih poslovnih transakcija izvršenih od datuma državne registracije. Novi računovodstveni standard ne navodi na koje se oblike reorganizacije ovo pravilo primjenjuje. Ali, na osnovu suštine reorganizacije pravnih lica, nije teško shvatiti da ovo pravilo važi za sve oblike, osim za reorganizaciju u vidu spajanja. U potonjem slučaju ne nastaje nova organizacija, pa će reorganizovano društvo, kome je pristupilo još jedno pravno lice, nastaviti da primenjuje prethodne računovodstvene politike. Međutim, ako je potrebno, u njega se vrše izmjene i dopune.
Promjena računovodstvene politike
Organizacija može promijeniti svoje računovodstvene politike u istim slučajevima kao i ranije. Njihova lista je data u klauzuli 10 PBU 1/2008. Ovi slučajevi uključuju značajnu promjenu uslova poslovanja. Ranije je u paragrafu 16 PBU 1/98 objašnjeno da to može biti zbog reorganizacije, promjene vlasnika, promjene vrste djelatnosti, itd. PBU 1/2008 ne spominje promjenu vlasnika. I ovo je sasvim razumljivo. Pojava novog vlasnika ne dovodi do promjene u organizaciji, a ovaj faktor sam po sebi ne može biti razlog za promjenu računovodstvenih politika.
Promjene računovodstvenih politika, kao i do sada, vrše se od početka naredne izvještajne godine. U stavu 18 PBU 1/98 ovo pravilo je bilo strogo. A u paragrafu 12 PBU 1/2008 pojavila se rezerva da se računovodstvena politika može promijeniti tokom izvještajne godine, ako je to zbog razloga za takvu promjenu.
Potreba za promjenom računovodstvenih politika najčešće se javlja ne od početka, već sredinom izvještajne godine zbog značajne promjene uslova poslovanja. Na primjer, sredinom godine je došlo do reorganizacije kompanije u vidu spajanja. Tada organizacija preuzimatelj može izvršiti izmjene računovodstvenih politika odmah po završetku reorganizacije, a ne od početka sljedeće godine.
Osnovni zahtjevi ostaju nepromijenjeni. Organizacija mora procijeniti u monetarnom smislu posljedice koje su proizašle iz promjene računovodstvenih politika. Ova procjena se utvrđuje na dan od kada se primjenjuje izmijenjena računovodstvena politika (klauzula 13 PBU 1/2008). Ako se promjene računovodstvene politike izvrše zbog izmijenjenih zakonskih normi ili računovodstvenih propisa, onda se posljedice tih promjena moraju odraziti u računovodstvu i izvještavanju na način utvrđen odgovarajućim zakonom ili propisom (član 14. PBU 1/2008).
Bilješka. Promjena računovodstvene politike ima određene posljedice za organizaciju. Zadatak računovođe je da ove posljedice ispravno prikaže u računovodstvu i izvještavanju. U ovom slučaju, morate se usredotočiti na pravila koja su ranije zapisana u paragrafima 19 - 23 PBU 1/98, a sada predviđena u paragrafima 13 - 16 PBU 1/2008.
Šta učiniti ako zakon ili propis ne naznačuje kako odražavati posljedice inovacija? U tom slučaju, organizacija će samostalno odražavati u svom računovodstvu i izvještavanju posljedice promjena računovodstvenih politika. Istovremeno, ranije je bilo potrebno voditi se normama klauzule 21 PBU 1/98, a od 2009. - klauzule 15 PBU 1/2008. Ovaj paragraf novog standarda u suštini postavlja ista pravila kao u PBU 1/98. Ali postupak za samostalno odražavanje posljedica promjena računovodstvenih politika je detaljnije prikazan.
Dakle, paragraf 15 PBU 1/2008 uvodi nove koncepte: retrospektivno i prospektivno odražavanje posljedica promjena računovodstvenih politika. Definicija retrospektivne metode je objavljena u paragrafu. 2 ove tačke. Kada se retrospektivno sagledavaju posljedice promjene računovodstvene politike, treba poći „od pretpostavke da je izmijenjeni metod računovodstva primijenjen od trenutka nastanka činjenica o privrednim aktivnostima ove vrste“. To znači da računovođa treba da prilagodi vrijednosti onih računovodstvenih i izvještajnih pokazatelja koji se odnose na prethodne izvještajne periode. Klauzula 15 PBU 1/2008 objašnjava kako izvršiti ovo prilagođavanje.
Bilješka. Razlike koje proizlaze iz ovakvog usklađivanja pripisuju se smanjenju ili povećanju pokazatelja „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)“ za prethodni izvještajni period.
Kada se retrospektivno odražavaju posljedice promjene računovodstvene politike, „početno“ stanje prema članku „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)“ za najraniji period prikazan u finansijskim izvještajima se prilagođava. U preporučenom balansnom obliku<3>ovo je pokazatelj u koloni 3 “Na početku izvještajnog perioda” u redu 470 odjeljka. III "Kapital i rezerve". Osim toga, potrebno je popuniti odjeljak. I Obrazac broj 3 „Izvještaj o promjenama u kapitalu“. Ukazuje na indikatore koji odražavaju promjenu iznosa zadržane dobiti (nepokrivenog gubitka) za prethodnu i izvještajnu godinu uzrokovanu promjenama računovodstvenih politika. Pored prilagođavanja indikatora „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)“, vrijednosti povezanih stavki finansijskih izvještaja se takođe preračunavaju za svaki izvještajni period prikazan u izvještajnim obrascima. Ovi pokazatelji su usklađeni kao da se promijenjena računovodstvena politika primjenjuje od početka relevantnih činjenica privredne djelatnosti.
Bilješka. Kada se retrospektivno odražavaju posljedice promjene računovodstvene politike, finansijski izvještaji za prethodnu izvještajnu godinu, koji odražavaju procjenu imovine i obaveza na koje je promijenjena računovodstvena politika uticala, podliježu usklađivanju.
Ranije je u paragrafu 21 PBU 1/98 navedeno da se ova prilagođavanja odražavaju samo u finansijskim izvještajima. I ne vrše se računovodstvena knjiženja. Ne postoji takvo pravilo u novom PBU 1/2008. Činjenica je da su u praksi sve organizacije odavno prešle na kompjuterski način računovodstva i neminovno moraju da vrše određene unose u kompjuterski program kako bi se neophodna prilagođavanja pokazatelja za prethodnu izvještajnu godinu odrazila na elektronske forme finansijski izvještaji.
Primjer 1. U oktobru 2007. godine Alfa OJSC je kupila dugoročne obveznice denominirane u stranoj valuti. Vrijednost ovih obveznica bila je 24.000 eura. Hartije od vrednosti su prihvaćene za računovodstvo kao deo dugoročnih finansijskih ulaganja po zvaničnom kursu Banke Rusije na dan sticanja - 35 rubalja/euro.
U računovodstvene evidencije Alfa OJSC izvršeni su sljedeći upisi:
Debit 58 Kredit 76
- 840.000 rub. (24.000 evra x 35 rubalja/euro) - odražava cenu dugoročnih obveznica.
U 2007. godini, u skladu sa zahtjevima klauzule 7 PBU 3/2006, dugoročne hartije od vrijednosti nisu bile predmet revalorizacije. Dakle, na kraju godine Alfa OJSC nije precijenila vrijednost kupljenih obveznica. U godišnjem bilansu stanja za 2007. godinu, red 140 „Dugoročna finansijska ulaganja“ odražavao je vrednost obveznica u rubljama, koja je utvrđena u trenutku njihovog sticanja - 840.000 rubalja. Iznos zadržane dobiti prikazan na liniji 470 godišnjeg bilansa stanja iznosio je 5.400.000 RUB.
Od 2008. godine stupilo je na snagu novo izdanje PBU 3/2006. U skladu sa izmenama ovog računovodstvenog standarda na osnovu Naredbe Ministarstva finansija Rusije od 25. decembra 2007. godine N 147n, od 2008. godine izvršena je revalorizacija dugoročnih hartija od vrednosti u skladu sa opšte utvrđenom procedurom. Tačkom 3. ove Naredbe nalaže se svim organizacijama od 1. januara 2008. godine da preračunaju vrijednost dugoročnih hartija od vrijednosti (osim akcija) izražene u stranoj valuti. Navedene izmjene i dopune PBU 3/2006 dovele su do promjene računovodstvene politike OJSC Alfa. Ispunjavajući zahtjeve Naredbe br. 147n, računovođa je izračunala vrijednost obveznica u rubljama po kursu od 1. januara 2008. (36 rubalja/euro). Ukupni trošak hartija od vrijednosti nakon ponovnog obračuna iznosio je 864.000 RUB. (24.000 evra x 36 rubalja/euro). Razlika u vrednovanju obveznica u rubljama na dan njihovog sticanja i na početku 2008. godine iznosi 24.000 rubalja. (864.000 RUB - 840.000 RUB).
Razlika u vrednovanju obveznica retrospektivno se odrazila u finansijskim izveštajima organizacije za 2008. godinu. Računovođa OJSC "Alfa" promenio je pokazatelje "ulaznog" bilansa stanja za prvi kvartal (i naredne izveštajne periode). Pokazatelji bilansa stanja za 2008. u koloni 3 „Na početku izvještajne godine“ na redovima 140 i 470 uvećani su za iznos nastale razlike - 24.000 rubalja. (vidi tabelu 1).
Tabela 1. Fragment bilansa stanja OJSC "Alfa" za izvještajne periode 2008.
(hiljadu rubalja.)
U obrazloženju bilansa stanja za 2007. godinu, Alfa OJSC je obelodanila razlog promene u „ulaznom“ bilansu stanja za 2008. godinu i naznačila koje stavke finansijskih izveštaja su korigovane i za koji iznos su promenjeni pokazatelji bilansa stanja. Prilikom izrade godišnjih izveštaja za 2008. godinu, DD „Alfa“ je u Obrascu br. 3 „Izveštaj o promenama na kapitalu“ prikazao rezultate promena kapitala na početku izveštajne godine. U tabeli 2 prikazuje podatke koji su se pojavili u koloni 6 odjeljka. I ovog izvještaja.
Tabela 2. Fragment izvještaja o promjenama kapitala (obrazac br. 3) Alfa dd za 2008. godinu
(hiljadu rubalja.)
Kao i ranije, PBU 1/2008 naglašava da nije uvijek potrebno odražavati posljedice promjena računovodstvenih politika na retrospektivan način. Takva podešavanja se vrše ako su ispunjena dva uslova:
- ako su posledice promena računovodstvenih politika imale ili će verovatno imati značajan uticaj na finansijski položaj organizacije, finansijske rezultate njenih aktivnosti i (ili) tokove gotovine;
- ako se procjena takvih posljedica u novčanom smislu za prethodne izvještajne periode može izvršiti sa dovoljno pouzdanosti.
Kada bilo koji od ovih uslova nije ispunjen, organizacija ne primjenjuje retrospektivnu metodu odražavanja posljedica promjena računovodstvenih politika (odnosno, ne prepravlja finansijske izvještaje za prethodne izvještajne periode). U ovom slučaju, primjenjuje metodu usmjerenu prema budućnosti kako bi se odrazile posljedice promjene računovodstvenih politika. Posljednji paragraf 15. PBU 1/2008 kaže sljedeće: „U slučajevima kada se procjena u monetarnom smislu posljedica promjene računovodstvene politike u odnosu na periode koji prethode izvještajnom periodu ne može biti izvršena s dovoljno pouzdanosti, promijenjena metod obračuna se primjenjuje na relevantne činjenice privrednih aktivnosti koje su nastale nakon uvođenja izmijenjene metode (perspektivne).“
Drugim riječima, ako promjena računovodstvene politike nije značajno uticala na finansijski položaj organizacije i (ili) se posljedice takvih promjena ne mogu preračunati s dovoljnim stepenom pouzdanosti, organizacija ne prilagođava pokazatelje za prethodne izvještajne periode. u svojim finansijskim izvještajima (retrospektivna metoda). Promijenjeni metod računovodstva treba primijeniti prospektivno, odnosno samo na one činjenice ekonomske aktivnosti koje će se pojaviti nakon izmjena računovodstvene politike.
Primjer 2. Do 2008. godine, CJSC Gamma je koristio LIFO metodu prilikom vrednovanja zaliha koji se povlače. Od 2008. morao je promijeniti svoju računovodstvenu politiku u vezi s promjenama koje su se pojavile u PBU 5/01 (metoda LIFO je ukinuta). Od 2008. godine organizacija je u svoju računovodstvenu politiku zapisala još jedan metod procene zaliha kada se puštaju u proizvodnju – metod ponderisanog proseka. Promjenom računovodstvene politike, CJSC Gamma je odlučila da ne vrši preračunavanje stanja računa 10 „Materijali“, 20 „Glavna proizvodnja“ i 43 „Gotovih proizvoda“ i da ne usklađuje „ulazni“ bilans stanja za 2008. godinu za odgovarajuće stavke. Razlog je dugo trajanje proizvodnih aktivnosti organizacije, značajan promet materijala i sirovina koje se koriste u proizvodnji. To dovodi do nemogućnosti davanja pouzdane procjene stanja materijala i sirovina, nedovršene proizvodnje i gotove robe u skladištu početkom 2008. godine po novom metodu procjene zaliha.
U obrazloženju godišnjeg bilansa stanja za 2007. godinu, organizacija je navela da će od sljedeće godine promijeniti način procjene zaliha. Osim toga, data su objašnjenja zašto organizacija ne primjenjuje retrospektivnu metodu odražavanja posljedica promjena računovodstvenih politika. Tako je ZAO Gamma počeo primjenjivati novu metodu procjene zaliha na prospektivan način, odnosno kada se otpisuju u proizvodnju počevši od januara 2008. godine.
Objavljivanje računovodstvenih politika
U poređenju sa PBU 1/98, PBU 1/2008 je proširio listu informacija koje se ogledaju u napomeni sa objašnjenjima uključenim u finansijske izveštaje ako je organizacija izvršila promene u svojim računovodstvenim politikama. Ova lista je data u klauzuli 21 PBU 1/2008. Stoga, prilikom promjene svoje računovodstvene politike, organizacija mora objelodaniti sljedeće informacije u svojim finansijskim izvještajima:
- razlog za promjenu;
- sadržaj promjene;
- postupak odražavanja posljedica promjena računovodstvenih politika u finansijskim izvještajima;
- iznos usklađivanja povezanih sa promjenama računovodstvenih politika za svaku stavku u finansijskim izvještajima za svaki od prikazanih izvještajnih perioda, i ako je organizacija dužna objaviti informacije o zaradi po dionici, također prema podacima o osnovnoj i razrijeđenoj zaradi (gubitak ) po akciji;
- iznos odgovarajućeg usklađivanja koji se odnosi na izvještajne periode prije onih prikazanih u finansijskim izvještajima, u mjeri u kojoj je to izvodljivo.
Bilješka. Ako je do promjene računovodstvene politike došlo zbog primjene novog regulatornog pravnog akta ili kao rezultat izmjene regulatornog pravnog akta, tada je u napomeni uz objašnjenje finansijskih izvještaja potrebno objelodaniti činjenicu da je organizacija odražavala posljedice promjene računovodstvene politike u skladu sa pravilima koja su sada predviđena ovim regulatornim aktom.
M.S.Polyakova
Stručnjak za časopis
"ruski poreski kurir"
- Ikona "Sveta porodica" - u čemu pomaže, kako se moliti Ikona Svete porodice ima posebnu moć
- Književni pokreti i pokreti: klasicizam, sentimentalizam, romantizam, realizam, modernizam (simbolizam, akmeizam, futurizam)
- Ruska književnost 18. veka Čuveni ruski pesnik 18. veka bio je
- Glavni trendovi ruskog modernizma: simbolizam, akmeizam, futurizam