Priznavanje prihoda i rashoda MSFI 18. Priznavanje prihoda prema novom standardu
Međunarodni standard MSFI 18 „Prihodi“ stupio je na snagu Naredbom Ministarstva finansija br. 217n od 28. decembra 2015. godine. Svrha ovog dodatka je da se utvrdi trenutak priznavanja takvog finansijskog pokazatelja kao što je prihod. preduzeća. Štaviše, ovo drugo uključuje i prihode od prodaje roba (usluga) i razne vrste naknada, kamata, autorskih naknada i dividendi.
MSFI MRS 18 Prihodi - glavne nijanse
Koncept prihoda poznat je svim računovođama: u računovodstvu, ovaj indikator se karakteriše kao povećanje ekonomske koristi preduzeća kao rezultat prijema svih vrsta sredstava - od gotovine do imovine (klauzula 2 PBU 9/ 99) odnosno otplate obaveza. Izuzetak su ulozi u osnovni kapital društva. MSFI 18 sadrži gotovo istu definiciju prihoda, koja se sastoji u primanju (bruto) ekonomskih koristi u procesu poslovnih aktivnosti i dovodenju do povećanja kapitala preduzeća.
Upotreba MSFI je moguća u jasno definisanim situacijama prilikom sastavljanja finansijskih izvještaja. Prije svega, to je prodaja proizvoda (usluga) proizvedenih ili kupljenih od strane preduzeća. Pored toga, ovo su slučajevi u kojima firme treće strane koriste imovinu koja pripada organizaciji koja je vlasnik. Na osnovu rezultata takvih transakcija, zvanični vlasnik obračunava kamate, autorske naknade ili dividende.
Standard o kojem se raspravlja ne razmatra prihode koji nastaju na osnovu:
- Ugovori o zakupu.
- Investicioni ugovori o udjelu u kapitalu.
- Ugovori o osiguranju.
- Ostale transakcije (uslovi) prema MSFI 18.
Bilješka! Iznos obračunatog prihodaMRS 18, uzet na bruto osnovi. U praksi to znači da porezne vrijednosti koje ne povećavaju dobit preduzeća nisu uključene u obračun. To su, na primjer, iznosi PDV-a, poreza na promet, poreza na robu/usluge itd.
MSFI 18 Prihod – kada se priznaje prihod
Iznos prihoda od transakcije utvrđuje se prema ugovornim uslovima. Fer vrijednost imovine umanjena za sve date koncesije ili popuste mora se uzeti u obzir. Trenutak priznanja podliježe ispunjenju sljedećih obaveznih uslova:
- Kupac je prenio značajne rizike, kao i koristi koje proizilaze iz prava vlasništva nad robom.
- Prodajna organizacija je izgubila kontrolu nad predmetom transakcije, uključujući i pravo upravljanja.
- Iznos prihoda se može procijeniti.
- Troškovi povezani sa prodajom objekta mogu se procijeniti.
- Najvjerovatnije je da će prodavac dobiti ekonomsku korist od prodaje imovine.
Ako uporedimo navedene kriterije s normama PBU 9/99, postaje jasno da klauzula o prijenosu vlasništva nije navedena u MSFI. Istovremeno, u PBU je takav uvjet obavezan za priznavanje prihoda (klauzula 12).
Na osnovu navedenog, možemo zaključiti da su gore navedeni kriterijumi dovoljni da se odraze u finansijskim izvještajima pripremljenim prema pravilima međunarodnih standarda. Prihod se može prihvatiti u trenutku kada se koristi i rizici sredstva prenose na kupca, uzimajući u obzir nijanse transakcije. U većini slučajeva, ovaj trenutak se poklapa sa prijenosom vlasništva, ali ponekad ne.
Na primjer, prodavač je prodao proizvod koji je zahtijevao instalaciju. Ili objekat ne zadovoljava kvalitet, a za to je odgovorna proizvodna kompanija. Ili je trenutak prijema prihoda od prodavca direktno povezan sa datumom prijema prihoda od kupca itd. U svim ovim situacijama, trenutak priznavanja prihoda se utvrđuje na poseban način, uzimajući u obzir norme MSFI 18.
MRS 18 Prihod
IAS ( IAS) 18. posvećen je pitanjima utvrđivanja i iskazivanja u bilansu uspjeha prihoda od prodaje roba, usluga i drugih prihoda privrednih društava, uključujući osiguravajuće i finansijske organizacije. Glavno pitanje koje obrađuje ovaj standard je određivanje trenutka priznavanja prihoda u finansijskim izvještajima preduzeća. Standard definiše uslove za priznavanje prihoda koji moraju biti istovremeno ispunjeni tokom perioda priznavanja prihoda. Visina prihoda priznatog u izvještajnom periodu u konačnici određuje nivo glavnog konačnog pokazatelja privredne aktivnosti preduzeća – neto dobiti. S tim u vezi, odredbe analiziranog standarda su veoma važne u formiranju pokazatelja bilansa uspjeha. Kasno priznavanje prihoda u finansijskim izvještajima dovodi do izobličenja najvažnijih izvještajnih indikatora koji ukazuju na finansijske rezultate preduzeća, profitabilnost ovih djelatnosti i određenih vrsta proizvoda i usluga.
Prema IAS (IAS) 18 Prihod se priznaje kada je vjerovatno da će društvo primiti buduće koristi koje se mogu procijeniti. U isto vrijeme, pod prihoda (prihoda) odnosi se na bruto tok ekonomskih koristi u redovnom toku poslovanja kompanije koji rezultira povećanjem kapitala osim kroz doprinose investitora. Iznosi primljeni za transfer trećem licu, kao što je porez na dodatu vrijednost, kao i iznosi primljeni za nalogodavca (komisije) u okviru agencijskog (komisionog) odnosa su isključeni iz prihoda.
Prihodi se mjere po fer vrijednosti primljene ili očekivane naknade umanjenoj za trgovinske ili količinske popuste. U slučaju dobijanja beskamatnog rollover kredita ili kredita sa kamatnom stopom ispod tržišne, utvrđuje se neto sadašnja vrijednost budućih prihoda. Stopa koja se koristi za diskontovanje predstavlja najveću od ponderisanih prosečnih troškova kapitala i najviših kamatnih stopa.
Razmjena dobara se smatra transakcijom koja stvara prihod. Fer vrijednost se definira kao trošak prenesenih dobara i usluga prilagođen iznosu gotovine i gotovinskih ekvivalenata koji će biti primljeni u transakciji.
Ako transakcija uključuje naknadno servisiranje prodate robe, prihod od pružanja ove usluge priznaje se tokom cijelog perioda servisiranja.
Kombinacija transakcija (na primjer, prema ugovoru o prodaji i reotkupu) se tretira kao jedna transakcija.
Prihod od prodaje robe treba priznati kada su svi sljedeći uvjeti istovremeno ispunjeni:
- 1) je preduzeće prenelo na kupca značajne rizike i koristi vezane za vlasništvo nad robom;
- 2) privredno društvo više ne učestvuje u upravljanju robom u obimu koji je uobičajeno povezan sa vlasništvom i ne kontroliše prodatu robu;
- 3) da se iznos prihoda može pouzdano procijeniti;
- 4) postoji verovatnoća da će ekonomske koristi povezane sa transakcijom priteći u društvo;
- 5) troškovi koji su nastali ili se očekuju da će nastati u vezi sa transakcijom mogu se pouzdano procijeniti.
Najvažniji kriterijum za priznavanje prihoda od pet navedenih je prijenos rizika i nagrada. Ako prodavac zadrži rizike i koristi, tada se prihodi ne priznaju niti iskazuju u finansijskim izvještajima iako bi pravni oblik ugovora zahtijevao njegovo priznavanje. Ako se pravno vlasništvo prenese sa prodavca na kupca, a rizici i koristi se ne prenesu, tada se prihodi ne priznaju u finansijskim izveštajima. Suprotno tome, ako se pravno vlasništvo ne prenese sa prodavca na kupca, već se prenesu rizici i koristi, tada se prihod priznaje u finansijskim izveštajima.
Tipično, kada se vlasništvo prenese, dolazi do prijenosa rizika i koristi. Kreditni rizik povezan s prodajom nije razlog za odgađanje priznavanja prihoda.
Ako kompanija zadrži značajnu izloženost, transakcija nije prodaja i prihod se ne priznaje. Primjeri situacija u kojima prihod ne treba priznati su:
- 1) uslovima ugovora je predviđeno vraćanje robe i nemoguće je proceniti verovatnoću vraćanja, proces priznavanja prihoda se ne smatra završenim;
- 2) kupčevi radovi na montaži (instalaciji) još nisu završeni, a čine značajan dio ugovornih troškova, prihodi od ove transakcije se ne mogu priznati dok se montaža ne završi;
- 3) priznavanje prihoda se odlaže ako primanje prihoda od strane prodavca zavisi od prijema prihoda od strane kupca kao rezultat preprodaje robe;
- 4) kada mere devizne kontrole ugrožavaju prenos sredstava, priznavanje prihoda je moguće tek nakon dobijanja dozvole za prenos sredstava.
Kada se iznos prizna kao prihod, rizik neplaćanja se tretira kao trošak lošeg duga.
Ako se kupcu daju garancije, troškovi garancije se priznaju kao trošak. Ako se troškovi ne mogu pouzdano izmjeriti, primljena naknada se priznaje kao obaveza. Ako kompanija iz iskustva ne može utvrditi koliki će biti trošak garantnog servisa, tada se cjelokupni iznos priznaje kao obaveza dok se ne razjasni pitanje cijene garantnog servisa.
Prihod od pružanja usluga treba priznati u zavisnosti od faze dovršenosti transakcije na datum izvještavanja. Faza dovršenosti transakcije, troškovi nastali u izvršenju transakcije i troškovi potrebni za njeno izvršenje moraju biti pouzdano procijenjeni. Pregled i revizija procjene ne znači da se ishod ugovora ne može pouzdano procijeniti. Progresivna plaćanja i avansi primljeni od kupaca često ne odražavaju fazu završetka transakcije. Treba napomenuti da se u ranim fazama transakcije profitabilnost ne može uvijek pouzdano procijeniti. Prihodi po ugovoru se priznaju samo u onoj mjeri u kojoj se očekuje nadoknada nastalih troškova (računovodstvo bez dobiti ili gubitka). Kada nije vjerovatno da će troškovi biti nadoknađeni, prihod se ne priznaje i svi troškovi se odmah priznaju kao rashod.
Dakle, u zavisnosti od nivoa predvidljivosti veličine finansijskog rezultata, koristi se jedna od tri opcije:
- 1) priznavanje prihoda po završetku transakcije;
- 2) priznavanje prihoda u granicama naplate troškova;
- 3) nepriznavanje prihoda (priznavanje celokupnog iznosa nenadoknadivih troškova kao rashoda).
Kamata koja povećava prihod priznaje se proporcionalno vremenu, uzimajući u obzir efektivni realni prihod od sredstva. Plaćanja licenci se priznaju na obračunskoj osnovi, u skladu sa sadržajem relevantnog ugovora. Dividende se priznaju kada dioničari steknu pravo da ih dobiju.
Primjer 5.3
Razmotrimo niz specifičnih situacija priznavanja prihoda. Za svaki slučaj odredit ćemo kada i u kojoj mjeri prihod može biti priznat i naznačiti na koje stavke u finansijskim izvještajima će uticati kada se prihod prizna.
- 1. Kompanija će izvršiti sledeću isporuku pošiljke robe svom klijentu. Klijent traži od kompanije da zadrži robu u skladištu dok ne pronađe drugi način isporuke, pod uslovom da on snosi odgovornost za rizike. U ovoj situaciji prihod se priznaje kada vlasništvo pređe jer su ispunjeni sljedeći bitni uvjeti:
- - velika je vjerovatnoća da će isporuka biti izvršena;
- - roba je spremna za otpremu;
- - kupac potvrđuje uslov odložene isporuke;
- - važe uobičajeni uslovi plaćanja.
2. Preduzeće prodaje krzno i gotove proizvode od krzna u mreži maloprodajnih objekata. Kontrola prijema je preduslov, a merchandiser koji je obavljao ovaj posao se razbolio. U protekle tri godine nije bilo povrata krzna ili krznenih proizvoda, tako da se prihod može priznati u periodu prodaje.
Prihodi se iskazuju u finansijskim izvještajima na sljedeći način:
Zaduživanje bilansne pozicije „Potraživanja“
Potraživanje stavke bilansa uspjeha “Prihod”.
3. Kompanija prodaje lampe. Pisana obavijest o povratu robe se prihvaća u roku od 30 dana od prodaje. Pismeno obavještenje mora biti dato u roku od 30 dana za vraćanje opreme. Nakon 30 dana, ako ne dođe do povrata, prihod se može priznati.
Prihodi se iskazuju u finansijskim izvještajima na sljedeći način:
Zaduživanje bilansne pozicije „Potraživanja“
Potraživanje stavke bilansa uspjeha “Prihod”.
4. U maju je kompanija isporučila svom agentu 40 televizora prema ugovoru o konsignaciji. U novembru agent prodaje televizore, ali kompanija dobija sredstva tek u decembru. Prihod se priznaje u novembru kada agent proda televizore.
Prihodi se iskazuju u finansijskim izvještajima na sljedeći način:
Zaduživanje bilansne pozicije „Potraživanja“
Potraživanje stavke bilansa uspjeha “Prihod”.
5. Kompanija će prodavati knjige online. Kupci mogu platiti narudžbine po prijemu robe. Prihod se priznaje kada predstavnik kompanije isporuči robu i preuzme gotovinu.
Prihodi se iskazuju u finansijskim izvještajima na sljedeći način:
Zaduživanje bilansne pozicije „Potraživanja“
Potraživanje stavke bilansa uspjeha “Prihod”.
6. Kupac plaća robu svakog 5. u mesecu. Isporuka se vrši svakog 10. u mjesecu, a prijem isporučenih proizvoda 15. Prihod se priznaje po prijemu robe. Prihodi su prikazani u finansijskim izvještajima kako slijedi:
Na teret bilansne stavke „Odgođeni prihodi“
Potraživanje stavke bilansa uspjeha “Prihod”.
- 7. Kompanija prodaje automobil u januaru za 100.000 dolara, sa naknadnom otkupom u martu za 105.000 dolara predviđenih uslovima ugovora. U ovom slučaju ne treba polaziti od pravne forme ugovora, već od njegove ekonomske suštine. prema kojem ova transakcija predstavlja dobijanje finansiranja osiguranog automobilom. U ovoj transakciji se ne priznaju prihodi.
- 8. Firma nudi klijentu ugovor za tehničku podršku opreme na 5 godina u skladu sa ugovorom, plaćanje se mora izvršiti unapred. Trebali biste podijeliti prihod na 5 godina (60 mjeseci) i priznati 1/60 prihoda svakog mjeseca.
Na dan potpisivanja ugovora, u finansijskim izvještajima se vrši sljedeći unos:
Zaduživanje bilansne stavke „Gotovina“
Potraživanje bilansne stavke „Odgođeni prihodi“.
Prihod se tada priznaje mjesečno u finansijskim izvještajima na 1/60-tinke evidentiranjem:
Na teret bilansne stavke „Odgođeni prihodi“
Potraživanje stavke bilansa uspjeha "Prihod".
9. Kompanija će prodati opremu za 100.000 dolara, plaćanje se vrši u ratama u toku godine. Kamatna stopa je 10%. Iznos kamata je uključen u cijenu. Prihod se priznaje na dan isporuke opreme u iznosu od 90.909$ (100.000:110%), potraživanja od kamate u iznosu od 9.091$, i, shodno tome, potraživanja od računa u iznosu od 100.000$.
Prihodi se iskazuju u finansijskim izvještajima koristeći sljedeći unos:
Zaduživanje pozicije bilansa stanja “Potraživanja” 100.000 $.
Kredit prema stavci bilansa uspjeha “Prihod” 90,909 USD.
Potraživanje stavke bilansa uspjeha "Potraživanje za kamate" 9,091 USD.
10. U maju je kompanija prodala ulaznice u vrijednosti od 4.000 dolara za Svjetsko prvenstvo koje će se održati u julu. Prihod se priznaje u julu u iznosu od 4.000$.
U finansijskim izvještajima se vrši sljedeći unos:
Zaduživanje bilansne pozicije „Potraživanja“
Potraživanje bilansne stavke „Odgođeni prihodi“.
Objavljivanje informacija o prihodima u napomenama uz finansijske izvještaje. Entitet mora objaviti sljedeće informacije o prihodima u bilješkama uz finansijske izvještaje:
- 1) računovodstvenu politiku u oblasti priznavanja prihoda, uključujući metode za utvrđivanje stepena završenosti transakcija u vezi sa pružanjem usluga;
- 2) sljedeće komponente prihoda su prikazane posebno:
- - prodaja robe,
- - pružanje usluga,
- - kamata.
- - naknade za licence,
- - dividende;
- 2) prihod od razmene dobara ili usluga posebno za svaku vrstu;
- 3) sve potencijalne obaveze ili sredstva, kao što su garancijske obaveze.
U tabeli 5.2 predstavlja zahtjeve za periode priznavanja prihoda u finansijskim izvještajima za različite vrste transakcija.
Tabela 5.2
Postupak priznavanja prihoda u najčešćim vrstama transakcija prodaje robe, pružanja usluga i drugih poslova
Vrsta transakcije |
Trenutak priznavanja prihoda |
|
Uslovi ugovora predviđaju isporuku, montažu i pregled tehničkog stanja robe |
Prihod se priznaje kada su svi ugovoreni poslovi završeni. Prihod se može priznati u trenutku isporuke ako se instalacija i inspekcija mogu završiti brzo i glatko |
|
Prodaja u kojoj kupac zagovara pravo na povraćaj robe prije određenog datuma |
Prihod se priznaje po preuzimanju robe od strane kupca ili po isteku roka za povrat. |
|
Prenos robe na konsignaciju, u kojem se posrednik obavezuje da će prodati robu u ime dobavljača. Posrednik prodaje robu trećoj strani prije nego što izvrši plaćanje prodavcu |
Prihod se priznaje kada posrednik proda robu trećem licu. |
|
Prodaja robe uz plaćanje u gotovini po prijemu |
Prihod se priznaje kada je isporuka završena i kada se primi gotovina. |
|
Plaćanje iznosa ugovora za isporuku robe u nekoliko faza |
Prihod se priznaje prilikom isporuke robe. Ako praksa pokaže da većina kupaca plaća u cijelosti, onda se prihod može priznati kada je veći dio uplate primljen i većina robe spremna za otpremu. |
|
Primanje avansa za robu |
Prihod se priznaje po prijemu robe |
|
Prodaja robe sa obaveznim otkupom - u ekonomskoj suštini: dobijanje sredstava obezbeđenih robom |
Prihodi se ne mogu priznati i prikazati u bilansu uspjeha. Stvarne prodaje nije bilo; Roba prodata pod takvim uslovima ne otpisuje se iz bilansa stanja. Bilans stanja odražava obaveze po osnovu kredita primljenih kao kolateral za robu. |
|
Prodaja štampanih publikacija na pretplatu |
Prihod se priznaje proporcionalno tokom perioda u kojem je roba isporučena. Ako se cijena proizvoda razlikuje od perioda do perioda, prihod se priznaje na osnovu udjela prodajne cijene isporučene robe u ukupnoj procijenjenoj prodajnoj cijeni svih roba obuhvaćenih pretplatom. |
Vrsta transakcije |
Trenutak priznavanja prihoda |
|
Prodaja robe na rate |
Prihod koji se može pripisati prodajnoj cijeni, bez kamata, priznaje se na dan prodaje. Kamata se priznaje kao prihod kada je zarađena, podložna zamišljenoj kamatnoj stopi. Prodajna cijena jednaka je diskontiranoj vrijednosti naknade izračunate diskontiranjem potraživanja po zamišljenoj kamatnoj stopi |
|
Nekretnine za prodaju |
Prihod se priznaje po prenosu vlasništva na kupca, uzimajući u obzir sve karakteristike potpisanog ugovora i važećeg zakonodavstva (može se obezbijediti državna registracija takvih transakcija) |
|
Usluge montaže opreme |
Prihod se priznaje po stepenu završenosti posla |
|
Garantni servis uključen u cijenu prodate robe |
Prihod se priznaje tokom perioda pružanja garantnog servisa. |
|
Prihod se priznaje kada je povezano oglašavanje postavljeno. |
||
Usluge osiguravajućeg društva |
Prihod se priznaje tokom trajanja polise kada su sredstva primljena ili se očekuje da će biti primljena. |
|
Finansijske usluge banaka za servisiranje kredita |
Prihod se priznaje kada su usluge pružene |
|
Prodaja ulaznica za kulturne manifestacije |
Prihod se priznaje po završetku događaja za koji je primljena pretprijava. |
|
Prijenos monopola ili preferencijalnog prava na pružanje početnih ili naknadnih usluga (franšizing) |
U zavisnosti od uslova zaključenog ugovora. Moguće je da se dio početne naknade odgodi na buduće periode i priznaje kao prihod po pružanju usluga. |
|
Prenos monopola ili prava preče kupovine opreme i drugih materijalnih dobara |
Prihod se priznaje prilikom isporuke imovine ili prijenosa vlasništva |
|
Razvoj specijalnog softvera |
Prihodi se priznaju na osnovu faze dovršenosti razvoja, uključujući završetak usluga i postprodajnu podršku. |
Treba napomenuti da je 2014. godine na web stranici IASB-a objavljen novi nacrt standarda za priznavanje prihoda od prodaje u finansijskim izvještajima po MSFI - nacrt standarda MSFI (MSFI) 15 “Prihodi od ugovora sa kupcima” (“ Prihodi od ugovora sa kupcima"). Očekivani datum obavezne primjene ovog standarda je 1. januar 2017. godine.
Ovaj projekat će uticati na skoro sva preduzeća koja prezentuju finansijske izveštaje po MSFI, ali u različitom stepenu.
Treba napomenuti da će se za kompanije u većini industrija, u vezi sa izmjenama zahtjeva za izvještavanje o informacijama i prihodima od prodaje predstavljenim u nacrtu, blago povećati samo obim informacija o prihodima objavljenim u obrazloženju.
Fundamentalne promjene čekaju preduzeća u telekomunikacijama, građevinarstvu, inženjeringu, farmaceutskoj, medijskoj i industriji zabave. Ove industrije imaju značajne karakteristike u odražavanju prihoda od prodaje.
Prema MSFI metodolozima, novi MSFI standard (MSFI) 15 je veliki korak naprijed u osiguravanju transparentnosti i dosljednosti u izvještavanju o prihodima.
Kako bi prešli na MSFI (MSFI) 15 stvorena je zajednička grupa pod nazivom “ Zajednička tranzicijska resursna grupa za priznavanje prihoda", ili jednostavno TRG. Glavni TRG uključuje informisanje IASB-a o potencijalnim problemima sa implementacijom standarda u kompanijama.
Poređenje odredbi MRS (IAS) 18 i ruska pravila za utvrđivanje i računovodstvo prihoda organizacije u skladu sa Konceptom računovodstva u tržišnoj privredi Rusije i PBU 9/99 „Prihodi organizacije“. Elementi koji odražavaju finansijske rezultate preduzeća za određeni period su prihodi i rashodi. Prema definiciji prihoda u MSFI principima izvještavanja, prihod je povećanje ekonomskih koristi tokom izvještajnog perioda koje se javlja u vidu priliva ili povećanja imovine ili smanjenja obaveza, a koje se izražava povećanjem kapitala nepovezanog na doprinose akcionara.
Neophodno je napomenuti sličnost tumačenja koncepta „prihoda“ u Konceptu računovodstva u tržišnoj privredi Rusije, Pravilniku o računovodstvu „Prihodi organizacija“ PBU 9/99 (odobren Naredbom Ministarstva finansija od Rusija od 6. maja 1999. br. 32n) iu MRS (IAS) 18 "Prihodi".
Prema IAS (IAS) 18 prihodi se dijele na prihode od redovnih aktivnosti (prihode) i ostale prihode. Ovaj standard bilježi uslovnu prirodu dodjele prihoda jednoj ili drugoj grupi ovisno o specifičnim djelatnostima kompanije i jednoobraznu prirodu različitih stavki prihoda po ekonomskoj prirodi, budući da sve one predstavljaju povećanje ekonomskih koristi.
Slično međunarodnom standardu, PBU 9/99 dijeli prihode na prihode od redovnih aktivnosti preduzeća i drugih, a princip pripisivanja prihoda određenoj grupi je isti kao u MSFI – na osnovu prirode djelatnosti preduzeća i njegovih operacije. PBU 9/99 primjećuje konvenciju klasifikacije prihoda kao prihoda od redovnih aktivnosti za različite organizacije: isti prihod može biti osnovni za neka poduzeća, a drugi za druga, na primjer, zakupnina.
Kriterijumi za priznavanje prihoda u MRS (IAS) 18, u Konceptu računovodstva u tržišnoj privredi Rusije iu PBU 9/99 su slični. Prema klauzuli 12 PBU 9/99, kriteriji za priznavanje prihoda uključuju pet stavki koje se odnose na sve vrste prihoda. Jedini izuzetak su prihodi od davanja imovine na privremeno korišćenje uz naknadu, za čije je priznavanje potrebno ispunjenje samo tri boda od pet. Komparativna analiza formulacija kriterijuma priznavanja prihoda data je u tabeli. 5.3.
Tabela 5.3
Poređenje kriterijuma za priznavanje prihoda u skladu sa MSFI i ruskim zakonodavstvom
Formulacija kriterija prema PBU 9/99 |
Formulacija kriterijuma prema MSFI |
1. Organizacija ima pravo da primi prihode koji proizilaze iz određenog sporazuma ili su potvrđeni na drugi odgovarajući način |
1. Kompanija je prenijela na kupca značajne rizike i koristi povezane s vlasništvom nad robom |
2. Iznos prihoda se može odrediti |
2. Iznos prihoda može se pouzdano procijeniti |
3. Postoji povjerenje da će kao rezultat određene transakcije doći do povećanja ekonomske koristi organizacije |
3. Vjerovatno je da će ekonomske koristi povezane sa transakcijom pritjecati u kompaniju |
4. Mogu se utvrditi troškovi koji su nastali ili će nastati u vezi sa operacijom |
4. Troškovi koji su nastali ili se očekuju da će nastati u vezi sa transakcijom mogu se pouzdano procijeniti |
5. Pravo vlasništva (posedovanje, korišćenje i raspolaganje) nad proizvodom (robom) je prešlo sa organizacije na kupca ili je posao prihvatio kupac (pružena usluga) |
5. Kompanija više ne učestvuje u upravljanju u obimu koji se obično povezuje sa vlasništvom i ne kontroliše prodatu robu |
Općenito, dato u tabeli. 5.3, definicije su slične, iako u pogledu prvog kriterijuma treba napomenuti da se trenuci tranzicije značajnih rizika u MSFI i tranzicije zakonskih prava u ruskoj praksi mogu razlikovati. PBU 9/99 “Organizacioni prihodi” ne predviđa analizu značajnih rizika povezanih sa vlasništvom nad robom.
Treba napomenuti da danas ostaju značajni problemi u pogledu odraza prihoda ruskih kompanija u finansijskim izvještajima pripremljenim u skladu sa MSFI.
Prema zvaničnom izvoru, ovaj standard je postao nevažeći od 01.01.2018. godine i u potpunosti je zamijenjen MSFI 15 „Prihodi od ugovora sa kupcima“. Entitet će primjenjivati ovaj standard za godišnje periode koji počinju na dan ili nakon 1. januara 2018. godine. Ako je organizacija rano usvojila ovaj standard, od nje se tražilo da otkrije tu činjenicu.
Ovaj standard zamjenjuje sljedeće standarde:
(a) MRS 11 Ugovori o izgradnji;
(b) MRS 18 Prihodi;
(c) IFRIC 13 Programi lojalnosti kupaca;
(d) IFRIC 15 Ugovori o izgradnji nekretnina;
(e) IFRIC 18 Transferi sredstava od kupaca; I
(f) SIC 31 Prihod - Barter transakcije, uključujući usluge oglašavanja.
Opis MSFI 18 standardnog prihoda
Prema „Konceptu za formiranje i prezentaciju finansijskih izveštaja“, prihod se podrazumeva kao povećanje finansijskih i ekonomskih koristi tokom određenog izveštajnog perioda u vidu povećanja ili povećanja imovine ili smanjenja obaveza, što doprinosi povećanje kapitala bez uzimanja u obzir doprinosa njegovih učesnika. Koncept "prihoda" uključuje i prihod kompanije i druge prihode. Prihodi su prihodi ostvareni kao rezultat redovnih aktivnosti kompanije, takođe okarakterisani kao prihodi od prodaje proizvoda, prodaje usluga, kamatnih stopa, dividendi i autorskih naknada. MRS 18 Prihodi definiše računovodstveni tretman prihoda koji proizilazi iz određenih vrsta finansijskih i poslovnih transakcija i događaja.
Glavni problem kod obračuna prihoda je pravilno određivanje trenutka njegovog priznavanja. Prihod se priznaje kada je vjerovatno da će buduće finansijske i ekonomske koristi koje se mogu pouzdano izmjeriti stići u entitet. Ovaj standard specificira uslove pod kojima su ovi kriterijumi ispunjeni i prihod se priznaje u skladu sa tim. Standard takođe sadrži preporuke za praktičnu upotrebu ovih kriterijuma.
Standard koji se razmatra primjenjuje se u računovodstvu i odražavanju u bilansu stanja prihoda primljenih kao rezultat takvih finansijskih i ekonomskih transakcija i događaja:
- prodaja robe;
- pružanje usluga;
- korištenje sredstava od strane trećih lica koja stvaraju prihod od kamata, autorskih naknada i dividendi.
MSFI 18 uspostavlja algoritam za utvrđivanje i izvještavanje o prihodima – jednom od najvažnijih finansijskih pokazatelja kompanije. Iz našeg materijala naučit ćete o nijansama primjene MSFI 18.
Prihodi: nijanse ruskih i međunarodnih pravila
Koncept "prihoda" sadržan je u sljedećim međunarodnim i domaćim propisima:
- MSFI 18 Prihod;
- PBU 9/99 "Prihodi organizacije."
Prema MSFI 18, prihod je bruto primitak ekonomskih koristi od tekućih aktivnosti preduzeća, kao rezultat povećanja kapitala.
PBU 9/99 priznaje kao prihod povećanje ekonomskih koristi kao rezultat prijema sredstava i (ili) otplate obaveza, što dovodi do povećanja kapitala kompanije.
U oba slučaja doprinosi učesnika se ne uzimaju u obzir.
Na osnovu navedenih raščlanjivanja prihoda, možemo zaključiti da je ovaj koncept identičan u tumačenju ovih standarda.
U ostalim aspektima (priznavanje prihoda, sastav njegovih elemenata, itd.), međunarodni i domaći standardi nisu tako jednoglasni u pristupima.
O sličnostima i razlikama između međunarodnog i domaćeg pristupa evidentiranju prihoda u računovodstvu i izvještavanju možemo nadugo i detaljno govoriti, ali dovoljno je navesti samo 3 značajne nijanse:
- stručno ocjenjivanje stručnjaka i menadžmenta;
- prednost ekonomske forme nad pravnom formom;
- fakultativni dokumentarni dokazi.
Pristup izvještavanju o rezultatima poslovanja, uključujući i prihode, u skladu sa međunarodnim standardima zasniva se na ova 3 postulata.
Trenutak priznavanja prihoda: prijenos vlasništva ili prijenos rizika?
MSFI 18 povezuje trenutak priznavanja prihoda uz istovremeno ispunjavanje 4 bitna uslova:
- prodavac je prenio bitne rizike i koristi od posjedovanja imovine;
- kontrola nad imovinom je prešla na kupca;
- prihod se može pouzdano utvrditi;
- Najvjerovatnije je da će prodavac dobiti ekonomsku korist.
Ova lista ne sadrži uobičajeni za domaće računovodstvo kriterijum za prenos vlasništva nad imovinom. To je zbog činjenice da MSFI 18 ne povezuje njegovu usklađenost sa trenutkom priznavanja prihoda.
Prihod se može bezbedno prijaviti ako je prodavac preneo sva zakonska vlasnička prava na robu, a da su u isto vreme svi rizici povezani sa tim preneli na kupca.
Međutim, ova situacija se ne javlja uvijek. Moguće je da kako vlasništvo prođe, prodavac i dalje zadržava značajne rizike povezane sa imovinom. Tada se prihod ne priznaje u računovodstvu i ne odražava u izvještajima.
Na primjer, to se može dogoditi u sljedećim situacijama:
- Prodavac ostaje odgovoran za nedostatke u kvaliteti (nezadovoljavajuće performanse) koje nisu pokrivene standardnim uslovima garancije.
- Kupac ima pravo da raskine transakciju iz razloga navedenog u tekstu ugovora, a prodavac nije siguran u primanje prihoda.
- U drugim sličnim slučajevima.
Proučite nijanse priznavanja prihoda prema ruskim pravilima koristeći materijale na našoj web stranici:
- ;
Prihod prema MSFI 18: kombinacija ili segment?
Određeno u skladu sa MSFI 18 prihod i pouzdanost njegovog odraza u izvještavanju vezani su za koncept „identifikacije elemenata transakcije“ (IET).
BITAN!Za potrebe utvrđivanja prihoda, IES se odnosi na uslove za opšte ili odvojeno (po iznosu i (ili) vremenu) priznavanje prihoda utvrđenih kao rezultat analize parametara ugovora.
Da bismo razjasnili gore navedeno, pogledajmo primjer.
primjer:
Preduzeće se bavi prodajom štamparske opreme. U januaru 2016. prodao je kupcima opremu u vrijednosti od 5 miliona rubalja. U izvještaju za ovaj period kompanija je iskazala prihod u navedenom iznosu.
Zbog vjerovatnoće gubitka dijela tržišta zbog pojave konkurenata, menadžment kompanije je revidirao uslove zaključenih transakcija sa kupcima, nudeći postprodajno održavanje u trajanju od 3 mjeseca, čiji je trošak uključen u prodajnu cijenu.
U februaru 2016. godine prihod kompanije po ugovorima sa novim uslovima iznosio je 6.350.000 RUB, uključujući:
- 6.000.000 rub. — tekući prihod;
- 350.000 rub. — budući prihod (akontacija za naknadno održavanje).
U izvještaju ovog perioda prihod se priznaje u iznosu tekućeg prihoda (6 miliona rubalja), a predujam za održavanje će se priznati kao dio prihoda tokom perioda pružanja ove usluge (ili nakon 3 mjeseca).
Razmatrani primjer pokazuje kako uslovi transakcije, da bi se prihodi pouzdano odrazili u finansijskim izvještajima, zahtijevaju podjelu na dijelove – segmentiranje.
Međutim, u nekim slučajevima, MSFI 18 zahtijeva da se prihod ne samo segmentira, već i kombinuje. Ovo je potrebno kada su dvije ili više transakcija međusobno povezane na takav način da se komercijalni učinak ne može utvrditi bez njihovog razmatranja kao cjeline.
Na primjer, kompanija prodaje seriju robe po jednom ugovoru i istovremeno sklapa ugovor o otkupu te robe u budućnosti. U cilju pouzdanog utvrđivanja iznosa prihoda u ovom slučaju, rezultati ovih transakcija moraju se posmatrati zajedno.
Rezultati
Prihodi su jedan od važnih pokazatelja poslovanja kompanije, o čemu se zainteresovanim korisnicima prezentiraju u finansijskim izvještajima. Praćenje zahtjeva MSFI 18 vam omogućava da ove informacije učinite pouzdanim i korisnim za kasniju analizu i donošenje efikasnih upravljačkih odluka.
Target
U “Konceptu sastavljanja i prezentacije finansijskih izvještaja” prihod se definiše kao povećanje ekonomskih koristi tokom obračunskog perioda u obliku priliva ili povećanja imovine ili smanjenja obaveza, što rezultira povećanjem kapitala osim doprinosa učesnika u kapitalu. Prihodi uključuju i prihode preduzeća i druge prihode. Prihodi su prihodi od redovnih aktivnosti preduzeća, okarakterisani, između ostalog, kao prihodi od prodaje, plaćanja usluga, kamata, dividendi i autorskih naknada. Svrha ovog standarda MRS 18 sastoji se u utvrđivanju postupka računovodstva prihoda po osnovu određenih vrsta transakcija i događaja.
Glavno pitanje u računovodstvu prihoda je određivanje kada ga treba priznati. Prihodi se priznaju kada je vjerovatno da će buduće ekonomske koristi priticati u entitet i te koristi se mogu pouzdano izmjeriti. Ovaj standard specificira uslove pod kojima su ovi kriterijumi ispunjeni i, prema tome, prihod se priznaje. Ovaj standard takođe pruža praktične smernice o primeni ovih kriterijuma.
Područje primjene
1 Ovaj standard MRS 18 primjenjuje se na računovodstvo prihoda od sljedećih transakcija i događaja: (a) prodaja robe;
- (b) pružanje usluga;
- (c) korišćenje od strane drugih imovine preduzeća u iznosu od interesa, tantijema i dividende.
2 Ovaj standard zamjenjuje MRS 18 "Priznavanje prihoda" odobren 1982.
3 Roba uključuje proizvode koje preduzeće proizvodi za prodaju i robu kupljenu za preprodaju (na primjer, robu koju je kupio trgovac na malo, zemljište ili drugu imovinu koja se drži za preprodaju).
4 Pružanje usluga obično uključuje preduzeće koje obavlja ugovorom dogovoreni zadatak u određenom vremenskom periodu. Usluge se mogu pružati tokom jednog izvještajnog perioda ili više od jednog. Neki ugovori o uslugama su direktno povezani sa ugovorima o izgradnji, kao što su ugovori za usluge menadžera projekata i arhitekata. Prihodi koji proizlaze iz ovih ugovora se ne obrađuju u ovom standardu, ali se priznaju u skladu sa zahtjevima za ugovore o izgradnji kako je navedeno u MRS 11 "Ugovori o izgradnji".
5 Korišćenje imovine preduzeća od strane drugih strana dovodi do prihoda u obliku:
- (a) kamata - naknada koja se naplaćuje za korišćenje gotovine i gotovinskih ekvivalenata ili na iznose koji se duguju preduzeću;
- (b) autorske naknade – plaćanja za korišćenje dugotrajne imovine preduzeća, kao što su patenti, žigovi, autorska prava i kompjuterski softver;
- (c) dividende - raspodela dobiti između vlasnika akcijskog kapitala srazmerno njihovom učešću u kapitalu određene klase.
6 Ovaj standard se ne primjenjuje na prihode koji proizlaze iz:
- (a) najmovi (videti MRS 17 "Iznajmiti");
- (b) dividende od ulaganja obračunate metodom udjela (vidjeti MRS 28 Ulaganja u pridružena društva);
- (c) ugovore o osiguranju koji podležu MSFI 4 "Ugovori o osiguranju";
- (d) promjene fer vrijednosti finansijske imovine i finansijskih obaveza ili njihova otuđenja (vidjeti MRS 39 "Finansijski instrumenti: prepoznavanje i mjerenje");
- (e) promjene vrijednosti ostalih obrtnih sredstava;
- (f) početno priznavanje i promjene u fer vrijednosti biološke imovine,
vezane za poljoprivredne aktivnosti (vidjeti MRS 41 "poljoprivreda"); - (g) početno priznavanje poljoprivrednih proizvoda (vidjeti MRS 41); I
- (h) iskopavanje mineralnih ruda.
Definicije
7 Ovaj standard koristi sljedeće termine sa navedenim značenjima:
Prihod- bruto primanja ekonomskih koristi za određeni period u redovnom toku poslovanja preduzeća, što dovodi do povećanja kapitala koji nije povezan sa ulozima učesnika u kapitalu.
fer vrijednosti- iznos za koji se sredstvo može zamijeniti ili obaveza izmiriti u transakciji između dobro upućenih, voljnih strana u transakciji van dohvata ruke.
8 Prihodi se odnose samo na bruto primitke ekonomskih koristi koje je primilo i koje preduzeće treba da primi na svoj račun. Iznosi primljeni u ime treće strane, kao što su porez na promet, porez na robu i usluge i porez na dodatu vrijednost, nisu ekonomske koristi koje entitet prima i ne rezultiraju kapitalnim dobicima. Stoga su isključeni iz prihoda. Slično, u zastupničkom odnosu, bruto priliv ekonomskih koristi uključuje iznose prikupljene u ime nalogodavca koji ne povećavaju kapital preduzeća. Iznosi prikupljeni u ime nalogodavca nisu prihod. U ovom slučaju, prihod je iznos provizije.
Mjerenje prihoda
9 Prihodi se mjere po fer vrijednosti primljene naknade ili potraživanja.*
?* Vidi također SIC 31 Prihod – Barter transakcije uključujući usluge oglašavanja
10 Iznos prihoda koji proizilazi iz transakcije obično se utvrđuje ugovorom između entiteta i kupca ili korisnika sredstva. Mjeri se po fer vrijednosti primljene naknade ili potraživanja, uzimajući u obzir iznos bilo kakvih trgovačkih ili količinskih popusta koje daje entitet.
11 U većini slučajeva, naknada se daje u obliku gotovine ili gotovinskih ekvivalenata, a iznos prihoda je iznos gotovine ili gotovinskih ekvivalenata primljenih ili potraživanih. Međutim, ako prijem gotovine ili gotovinskih ekvivalenata kasni, fer vrijednost naknade može biti manja od nominalnog iznosa primljenog ili potraživanja gotovine. Na primjer, preduzeće može klijentu dati beskamatni zajam ili prihvatiti potraživanje od kupca po kamatnoj stopi ispod tržišne kao naknadu za prodaju robe. Kada je ugovor zapravo transakcija finansiranja, fer vrijednost naknade se utvrđuje diskontiranjem svih budućih prihoda korištenjem implicirane kamatne stope. Imputirana kamatna stopa je najtačnije utvrđena vrijednost od sljedećeg:
- (a) preovlađujuća stopa za sličan finansijski instrument emitenta sa sličnim kreditnim rejtingom; ili
- (b) kamatna stopa koja diskontira nominalni iznos finansijskog instrumenta na trenutne cijene robe ili usluga u gotovini.
Razlika između fer vrijednosti i nominalnog iznosa naknade priznaje se kao prihod od kamata u skladu sa paragrafima 29-30 iu skladu sa MRS 39.
12. Ako se roba ili usluge razmjenjuju za robu ili usluge slične prirode i vrijednosti, razmjena se ne tretira kao transakcija koja stvara prihod. To se često dešava s proizvodima kao što su puter ili mlijeko, gdje dobavljači razmjenjuju zalihe na različitim lokacijama kako bi na vrijeme zadovoljili potražnju na određenoj lokaciji. Kada se roba proda ili usluga pruži u zamjenu za različitu robu ili usluge, razmjena se tretira kao transakcija koja stvara prihod. Prihodi se mjere po fer vrijednosti primljenih dobara ili usluga, korigovane za iznos prenijete gotovine ili gotovinskih ekvivalenata. Ako se fer vrijednost primljenih dobara ili usluga ne može pouzdano izmjeriti, prihod se mjeri po fer vrijednosti prenijete robe ili usluga, korigovanoj za iznos gotovine ili gotovinskih ekvivalenata koji se prenose.
Identifikacija operacije
13 Kriterijumi priznavanja predstavljeni u ovom standardu općenito se primjenjuju na osnovu transakcije po transakciju.
Međutim, u određenim okolnostima potrebno ih je primijeniti na elemente pojedinačne transakcije koje se zasebno mogu identificirati kako bi se odražavao njen sadržaj. Na primjer, ako prodajna cijena proizvoda uključuje iznos za naknadno servisiranje koji se može utvrditi, ovaj iznos se odgađa i priznaje kao prihod u periodu u kojem se servisiranje vrši. Suprotno tome, kriterijumi za priznavanje se mogu primeniti istovremeno na dve ili više transakcija kada su one povezane na takav način da se njihov komercijalni efekat ne može utvrditi bez razmatranja serije transakcija u celini. Na primjer, preduzeće može prodati robu i u isto vrijeme sklopiti poseban sporazum o ponovnoj kupovini te robe u budućnosti, čime suštinski negira učinak transakcije. U takvim slučajevima, obje operacije se razmatraju zajedno.
Prodaja robe
14 Prihod od prodaje robe priznaje se ako su ispunjeni svi sljedeći uslovi:
- (a) entitet je prenio značajne rizike i koristi od vlasništva nad robom na kupca;
- (b) preduzeće više ne učestvuje u upravljanju u obimu koji je uobičajeno povezan sa vlasništvom i nema kontrolu nad prodatom robom;
- (c) iznos prihoda se može pouzdano izmjeriti;
- (d) postoji vjerovatnoća da će ekonomske koristi povezane sa transakcijom pritjecati u preduzeće;
- (e) troškovi koji su nastali ili se očekuju da će nastati u vezi sa operacijom mogu se pouzdano izmjeriti.
15. Utvrđivanje kada entitet prenosi značajne rizike i koristi od vlasništva na kupca zahtijeva ispitivanje uslova transakcije. U većini slučajeva, prijenos rizika i koristi od vlasništva poklapa se sa prijenosom pravnog vlasništva ili vlasništva na kupca. To se dešava u većini maloprodajnih objekata. U drugim slučajevima, prijenos rizika i koristi od vlasništva se dešava u vrijeme koje nije prijenos pravnog prava ili vlasništva.
16 Ako entitet zadrži značajne vlasničke rizike, transakcija nije prodaja i prihod se ne priznaje. Pod različitim okolnostima, preduzeće može zadržati značajan vlasnički rizik. Situacije u kojima entitet zadržava značajne rizike i koristi povezane s vlasništvom uključuju sljedeće:
- (a) preduzeće ostaje odgovorno za nezadovoljavajuće performanse koje nisu pokrivene standardnim uslovima garancije;
- (b) primanje prihoda od određene prodaje zavisi od primanja prihoda od strane kupca od dalje prodaje robe;
- (c) isporučena roba podliježe ugradnji i ugradnji čini značajan dio ugovora,
koje preduzeće još nije ispunilo; - (d) kupac ima pravo da prekine kupoprodajnu transakciju iz razloga navedenog u kupoprodajnom ugovoru i preduzeće nema sigurnost u primanje prihoda.
17 Ako entitet zadrži samo beznačajne rizike vlasništva, transakcija je prodaja i prihod se priznaje. Na primjer, prodavac može zadržati zakonsko vlasništvo samo kako bi osigurao plaćanje iznosa koji mu duguje. U tom slučaju, ako je entitet prenio značajne rizike i koristi od vlasništva, transakcija je prodaja i prihod se priznaje. Drugi primjer u kojem preduzeće zadržava samo mali iznos vlasničkog rizika bio bi u maloprodaji, gdje se nudi povrat novca ako je kupac nezadovoljan kupovinom. Prihod u takvim slučajevima se priznaje kada dođe do prodaje, pod uslovom da prodavac može pouzdano procijeniti buduće povrate i priznaje obavezu za povrat na osnovu istorijskog iskustva i drugih relevantnih faktora.
18 Prihod se priznaje samo kada je vjerovatno da će ekonomske koristi povezane sa transakcijom pritjecati u entitet. U nekim slučajevima, ova mogućnost možda neće postojati dok se ne primi nadoknada ili se nesigurnost ne riješi. Na primjer, možda nije poznato da li će strana vlada dozvoliti da se naknada dobijena prodajom prenese u inostranstvo. Kada se dobije odobrenje, neizvjesnost se eliminira i prihod se priznaje u skladu s tim. Međutim, kada se pojavi neizvjesnost u pogledu mogućnosti naplate iznosa koji je već uključen u prihod, iznos koji nije primljen, ili iznos za koji je malo vjerovatno da će biti naplaćen, priznaje se kao rashod, a ne kao usklađivanje prvobitnog iznosa prihoda. prepoznat.
19 Prihodi i rashodi koji se odnose na istu transakciju ili događaj priznaju se istovremeno; ovaj proces se obično naziva usklađivanje prihoda i rashoda. Troškovi, uključujući garancije i druge troškove koji nastaju nakon što je roba otpremljena, generalno se mogu pouzdano izmjeriti ako su ispunjeni drugi uslovi potrebni za priznavanje prihoda. Međutim, prihod se ne može priznati kada se rashodi ne mogu pouzdano izmjeriti. U takvim situacijama, svaka naknada koja je već primljena za prodaju robe priznaje se kao obaveza.
Pružanje usluga
20. Ako se ishod transakcije koja uključuje pružanje usluga može pouzdano izmjeriti, prihod od transakcije se priznaje u skladu sa stepenom dovršenosti transakcije na kraju izvještajnog perioda. Ishod operacije može se pouzdano procijeniti ako su ispunjeni svi sljedeći uvjeti:
- (a) iznos prihoda se može pouzdano izmjeriti;
- (b) je vjerovatno da će ekonomske koristi povezane sa transakcijom pritjecati u preduzeće;
- (c) stepen dovršenosti transakcije na kraju izvještajnog perioda može se pouzdano izmjeriti;
- (d) troškovi nastali u obavljanju transakcije i troškovi potrebni za njeno dovršenje mogu se pouzdano izmjeriti.*
?* Vidi također RCC (SIC) - 27 “Analiza suštine transakcija koje imaju pravni oblik zakupa” i RCC (SIC) - 31 “Prihodi - trampe, uključujući usluge oglašavanja”
21 Priznavanje prihoda na osnovu faze dovršenosti transakcije često se naziva metodom procenta dovršenosti. Prema ovoj metodi, prihod se priznaje u istom obračunskom periodu u kojem su usluge pružene. Priznavanje prihoda po ovom osnovu daje korisne informacije o obimu pruženih usluga i rezultatima tih aktivnosti za period. MRS 11 također zahtijeva da se prihod priznaje na istoj osnovi. Zahtjevi ovog standarda općenito su primjenjivi na priznavanje prihoda i povezanih troškova u transakciji koja uključuje pružanje usluga.
22 Prihod se priznaje samo kada je vjerovatno da će ekonomske koristi povezane sa transakcijom pritjecati u entitet. Međutim, kada se pojavi neizvjesnost u pogledu mogućnosti naplate iznosa koji je već uključen u prihod, iznos koji nije primljen, ili iznos za koji je malo vjerovatno da će biti naplaćen, priznaje se kao rashod, a ne kao usklađivanje prvobitnog iznosa prihoda. prepoznat.
23 Entitet će generalno biti u mogućnosti da napravi pouzdanu procjenu nakon što se dogovori o sljedećem sa drugim stranama u transakciji:
- (a) pravno provediva prava svake strane u pogledu usluga koje će strane pružiti i primiti;
- (b) razmatranje; I
- (c) oblik i uslove poravnanja.
Preduzeće, po pravilu, mora imati i efikasan sistem internog finansijskog planiranja i izvještavanja. Kako se usluge pružaju, subjekt pregleda i, ako je potrebno, revidira procjene prihoda po ugovoru. Potreba za takvim revizijama ne znači da se ishod operacije ne može pouzdano procijeniti.
24 Faza dovršenosti transakcije može se odrediti različitim metodama. Preduzeće koristi onaj koji obezbeđuje pouzdano merenje obavljenog posla. Ovisno o prirodi transakcije, ove metode mogu uključivati:
- (a) izvještaje o obavljenom radu;
- (b) usluge pružene na datum izvještavanja, kao procenat ukupnih usluga;
- (c) udio troškova nastalih do danas u procijenjenim ukupnim troškovima transakcije. Troškovi nastali na datum izvještavanja uključuju samo one koji odražavaju usluge pružene na taj datum. Procijenjeni ukupni troškovi transakcije uključuju samo troškove koji odražavaju usluge koje se pružaju ili će biti pružene.
Plaćanja napretka i avansi primljeni od kupaca često ne odražavaju pružene usluge.
25 Praktično, kada se usluge pružaju neograničen broj puta u određenom vremenskom periodu, prihod se priznaje na proporcionalnoj osnovi tokom perioda osim ako postoji dokaz da bilo koja druga metoda bolje odražava fazu završetka. Ako je radnja značajno značajnija od drugih, priznavanje prihoda se odgađa dok se ta radnja ne dogodi.
26. Ako se ishod transakcije koja uključuje pružanje usluga ne može pouzdano izmjeriti, prihod se priznaje samo u visini priznatih nadoknadivih troškova.
27 U početnim fazama operacije, često je nemoguće izračunati njen rezultat. Međutim, može biti moguće da će entitet nadoknaditi troškove koji su nastali u obavljanju transakcije. Stoga se prihodi priznaju samo u onoj mjeri u kojoj se očekuje da će nastali troškovi biti nadoknađeni. Budući da se ishod transakcije ne može pouzdano izračunati, dobit se ne priznaje.
28 Ako se ishod transakcije ne može pouzdano izmjeriti i nije vjerovatno da će nastali troškovi biti nadoknađeni, prihod se ne priznaje, a nastali troškovi se priznaju kao rashod. Nakon što su neizvjesnosti koje su spriječile pouzdanu procjenu ishoda ugovora riješene, prihod se priznaje u skladu sa paragrafom 20, a ne u skladu sa stavom 26.
Kamate, autorske naknade i dividende
29 Prihodi koji proizilaze iz upotrebe imovine entiteta od strane drugih subjekata koja nosi kamate, autorske naknade i dividende priznaju se po osnovu navedenom u paragrafu 30. ako:
- (a) vjerovatno je da će ekonomske koristi povezane sa transakcijom pritjecati u preduzeće;
- (b) iznos prihoda se može pouzdano izmjeriti;
- (a) kamata se priznaje korišćenjem metode efektivne kamate kako je definisano u MRS 39 paragrafi 9 i AG5–AG8;
- (b) autorske naknade se priznaju na obračunskoj osnovi u skladu sa sadržajem relevantnog ugovora;
- (c) dividende se priznaju kada je uspostavljeno pravo akcionara na isplatu.
31 [Izbrisan]
32 Kada se neplaćena kamata akumulira prije sticanja investicije koja sadrži kamatu, naknadni prijem kamate se raspoređuje između perioda prije sticanja i perioda nakon sticanja; samo dio kamate nakon sticanja priznaje se kao prihod.
33 Autorske naknade se obračunavaju u skladu sa uslovima relevantnih ugovora i općenito se priznaju po tom osnovu osim ako, s obzirom na sadržaj ugovora, nije prikladnija druga sistematska racionalna osnova za priznavanje prihoda.
34 Prihod se priznaje samo kada je vjerovatno da će ekonomske koristi povezane sa transakcijom pritjecati u entitet. Međutim, kada se pojavi neizvjesnost u pogledu mogućnosti naplate iznosa koji je već uključen u prihod, iznos koji nije primljen, ili iznos za koji je malo vjerovatno da će biti naplaćen, priznaje se kao rashod, a ne kao usklađivanje prvobitnog iznosa prihoda. prepoznat.
Objavljivanje informacija
35 Entitet mora objelodaniti:
- (a) računovodstvene politike usvojene za priznavanje prihoda, uključujući metode koje se koriste za određivanje stepena dovršenosti transakcija u vezi sa pružanjem usluga;
- (b) iznos svake značajne stavke prihoda priznatog tokom perioda, uključujući prihode od:
- (i) prodaja robe;
- (ii) pružanje usluga;
- (iii) procenat;
- (iv) autorske naknade;
- (v) dividende;
- (c) iznos prihoda koji proizilazi iz razmjene dobara ili usluga uključenih u svaku značajnu stavku prihoda.
36 Entitet obelodanjuje sve potencijalne obaveze i potencijalnu imovinu u skladu sa MRS 37 "Rezervisanja, potencijalne obaveze i potencijalna imovina". Potencijalne obaveze i potencijalna imovina mogu proizaći iz stavki kao što su troškovi garancije, potraživanja, kazne ili potencijalni gubici.
Datum stupanja na snagu
37 Ovaj standard je na snazi za finansijske izvještaje koji pokrivaju periode koji počinju na dan ili nakon 1. januara 1995. godine.
38 Publikacija “Troškovi ulaganja u podružnicu, zajednički kontrolisano lice ili pridruženo društvo”(Izmene MSFI 1 "Prva primjena Međunarodnih standarda finansijskog izvještavanja" i MRS 27 "Konsolidovani i odvojeni finansijski izveštaji" u maju 2008. izmijenio paragraf 32. Entitet će primjenjivati tu izmjenu prospektivno za godišnje periode koji počinju na dan ili nakon 1. januara 2009. godine. Rana upotreba je dozvoljena. Ako entitet primeni povezane izmene i dopune paragrafa 4 i 38A MRS 27 za raniji period, on će istovremeno primeniti tu izmenu na paragraf 32.