Учет кондиционеров. Учитываем расходы на покупку кондиционера На каком счете учитывается кондиционер
Здравствуйте!
Учреждением приобретен комплект мультисплит-системы, состоящий из одного внешнего и трех внутренних блоков, по условной цене 50000.00 руб. Фактически из приобретенного комплекта установлены один внешний и только два внутренних блока. Третий внутренний блок не используется и лежит на складе в качестве запасного. Данных в первичных документах поставщика о стоимости каждого блока нет. Каким образом сформировать первоначальную стоимость установленного комплекта из одного внешнего и двух внутренних блоков, и как учесть один не установленный внутренний блок?
Заранее спасибо!
Ответ
По общему правилу (пункт 25 ) стоимость вводимых в эксплуатацию объектов основных средств определятся постоянно действующей комиссией по поступлению и выбытию активов. При этом могут использоваться данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, а также в средствах массовой информации и специальной литературе, экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов.
Поэтому вопрос об определении первоначальной стоимости введенного в эксплуатацию объекта, по моему мнению, может быть разрешен достаточно просто - информация о стоимости отдельного внутреннего блока может быть получена у продавца или в организациях, специализирующихся на ремонте и обслуживании подобных систем. После установления стоимости одного блока первоначальная стоимость введенного объекта может быть просто уменьшена на эту сумму. В бухгалтерском учете это будет отражено списанием части сумм затрат, отраженных на соответствующем счете 010600000, в дебет соответствующего счета, открытого к счету 010100000.
При этом в составе вложений в нефинансовые активы (счет 010600000) останется стоимость блока, который не был фактически установлен.
Проблема с оприходованием этого блока представляется более сложной и, по моему мнению, не имеет однозначного решения.
Судя по всему, данный блок не может быть отнесен к категории основных средств, так как неспособен выполнять самостоятельно какие-либо функции (пункт 41 Инструкции № 157н). Поэтому он может быть оприходован только в составе материальных запасов.
При этом может возникнуть вопрос целевого использования выделенных средств - средства, выделенные по коду 310, частично будут использованы на приобретение имущества с кодом 340.
Кроме того, следует учитывать тот факт, что не содержит схемы оприходования материальных запасов, образовавшихся при формировании первоначальной стоимости объектов основных средств, через непосредственную корреспонденцию счетов 01050000 и 010600000 (такая схема установлена пунктом 34 Инструкции № 174н только для случаев, когда на счете 010600000 формируется стоимость приобретаемых или создаваемых материалов).
По моему мнению, подобная схема искусственна и не отражает корректно фактически произведенную операцию. Кроме того, такая схема предполагает оприходование материальных запасов в корреспонденции со счетом учета прочих доходов, что ведет к завышению бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.
Поэтому наиболее рациональной (на мой взгляд) представляется схема, при которой стоимость неустановленного блока со счета 010600000 не списывается, а продолжает числиться в составе незавершенных капитальных вложений до момента фактического использования. В случае возникновения необходимости замены ранее установленного блока, по моему мнению, должны быть одновременно отражены две операции - частичная ликвидация объекта и списание стоимости блока, который ранее не был установлен, - на одну и ту же сумму. В этом случае тоже придется оприходовать прочие материалы (от частичного демонтажа объекта), но они будут приходоваться по цене возможного использования (например, по цене металлолома), а бухгалтерское оформление операции будет соответствовать ее содержанию.
Работодатель обязан обеспечить на всех рабочих местах своих сотрудников нормальные условия труда, соответствующие требованиям охраны труда. В частности, в жаркую погоду необходимо обеспечить приемлемый температурный режим, например, за счет кондиционирования. В данной статье рассмотрим порядок учета расходов на приобретение, установку и обслуживание кондиционеров.
Роструд в информации, размещенной на его сайте 21.06.2018, напомнил, что продолжительность рабочего времени при отклонении температуры воздуха от нормы установлена СанПиН 2.2.4.3359‑16 . Указанные нормы действуют с 01.01.2017 и являются обязательными для граждан, состоящих в трудовых отношениях, и юридических лиц.
Согласно СанПиН 2.2.4.3359‑16 восьмичасовой рабочий день на работах, не связанных с физическими нагрузками и постоянными перемещениями (например, работа в офисе), сохраняется при температуре воздуха в рабочем помещении не выше 28 °С. При повышении температуры рекомендуется сокращать рабочий день:
- на один час – если температура достигла 28,5 °С;
- на два часа – при температуре 29 °С;
- на четыре часа – при температуре 30,5 °С.
При этом для работников, выполняющих работы, связанные с постоянным перемещением (ходьбой), умеренными и значительными физическими нагрузками, переноской и перемещением тяжестей, продолжительность рабочего дня сокращается при достижении более низких температур (26,5 – 27,5 °С).
Если работодатель не готов сокращать рабочий день в жару, он должен позаботиться о системе кондиционирования воздуха. Далее рассмотрим, как правильно учесть расходы на приобретение и установку кондиционеров.
Кондиционер – это оборудование или инвентарь?
Кондиционер – это устройство, отвечающее за создание и автоматическое поддержание в закрытых помещениях всех или отдельных параметров: температуры, влажности, чистоты, скорости движения воздуха.
Бытовые кондиционеры исходя из их конструкции можно разделить на три группы: оконные, мобильные и сплит-системы. Первые два вида, как правило, состоят из одного устройства – моноблока.
Сплит-системы включают в себя минимум два блока: наружный (шумная часть системы), устанавливаемый на улице, и внутренний, размещаемый непосредственно в помещении. Между собой эти блоки соединены трубопроводом, по которому течет фреон. К наружному блоку может быть подсоединено несколько внутренних – такая система называется мульти-сплит-системой.
Наибольшей популярностью в настоящее время пользуются сплит-системы, именно их чаще всего устанавливают в офисных помещениях.
До 2017 года бытовые кондиционеры (код 16 2930274) были включены в ОКОФ (ОК 013‑94) в составе группы «Инвентарь производственный и хозяйственный». На основании этого учреждения относили данные объекты к инвентарю.
Срок полезного использования является главным критерием при признании (непризнании) объекта имущества основным средством. Стоимость объекта в данном случае значения не имеет. Если срок полезного использования объекта больше года, он признается основным средством.
В соответствии с п. 35 СГС «Основные средства» срок полезного использования определяется:
а) исходя из ожидаемого срока получения экономических выгод и (или) полезного потенциала, заключенных в активе. При этом по объектам, включенным согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее – Классификация), в амортизационные группы с первой по девятую, срок полезного использования определяется по наибольшему сроку, установленному для указанных амортизационных групп, а включенным в десятую амортизационную груп-
пу – рассчитывается исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072;
Поскольку кондиционеры сейчас не включены в Классификацию, их срок полезного использования определяется комиссией на основании документов производителей. Гарантийный срок службы таких объектов, предоставляемый производителями, как правило, составляет три года и более.
Помимо гарантийного срока, при установлении срока полезного использования кондиционеров комиссия также учитывает:
- ожидаемую производительность или мощность объекта;
- ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- прочие ограничения использования этого объекта, в том числе установленные законодательством РФ.
Ранее (до 2017 года) согласно Классификации, составленной на основе старых кодов ОКОФ, кондиционеры бытовые относились к третьей амортизационной группе с максимальным сроком полезного использования пять лет.
Порядок учета.
В целях бухгалтерского учета основными средствами признаются материальные ценности независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев, которые (п. 7, 8 СГС «Основные средства»):
- предназначены для неоднократного или постоянного использования учреждением на праве оперативного управления (праве владения и (или) пользования имуществом, возникающем по договору аренды либо договору безвозмездного пользования) в целях выполнения им государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд;
- обладают полезным потенциалом или способностью обеспечивать экономические выгоды.
Бытовые кондиционеры отвечают перечисленным выше требованиям, поэтому в целях бухгалтерского учета их следует учитывать в составе основных средств на счетах 0 101 24 000 «Машины и оборудование – особо ценное движимое имущество учреждения», 0 101 34 000 «Машины и оборудование – иное движимое имущество учреждения».
При этом стоит отметить, что при введении в эксплуатацию многих кондиционеров (особенно сплит-систем) требуются дополнительные работы по монтажу (установке). Как правило, стоимость установки включается в договор поставки кондиционеров (ее выделяют отдельной суммой либо прописывают условие о бесплатной установке).
В случае если договором предусмотрена поставка кондиционера без монтажа, то до момента установки его следует учитывать в составе материальных запасов (счета 0 105 24 000, 0 105 34 000). Такие требования предусмотрены п. 99 Инструкции № 157н , согласно которому оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки, признается материальными запасами. Определено, что к оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.
Кондиционер приобретается по договору поставки, предусматривающему монтаж (установку). В этом случае расходы на оплату договора согласно Указаниям № 65н следует отражать по коду вида расходов (КВР) 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» и статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ.
Бюджетное учреждение культуры заключило договор поставки кондиционера (иное движимое имущество). В силу договора доставка и установка кондиционера предоставляются бесплатно. Общая стоимость оборудования составляет 50 000 руб. Поставка осуществляется после перечисления аванса в размере 30 % от стоимости договора. Оплата по договору осуществляется за счет субсидии на выполнение государственного задания.
В бухгалтерском учете операции согласно Инструкции № 174н отразятся следующим образом:
Сумма, руб. |
|||
---|---|---|---|
Перечислен аванс в счет предстоящей поставки кондиционера (50 000 руб. x 30 %) |
4 206 31 560 |
4 201 11 610 |
|
Отражена поставка кондиционера |
4 106 31 310 |
4 302 31 730 |
|
Зачтен ранее перечисленный аванс |
4 302 31 830 |
4 206 31 660 |
|
Произведен окончательный расчет с поставщиком (50 000 ‑ 15 000) руб. |
4 302 31 830 |
4 201 11 610 Забалансовый счет 18 (КВР 244, КОСГУ 310) |
|
Принят кондиционер к учету |
4 101 34 310 |
4 106 31 310 |
Поставка и установка кондиционера осуществляются в рамках отдельных договоров. Договор поставки кондиционера, требующего монтажа, оплачивается по КВР 244 и статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.
Услуги по монтажу и установки кондиционера, предоставляемые по отдельным договорам, оплачиваются по КВР 244 и подста-
тье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.
В данном случае первоначально поставленное оборудование отражается в составе материальных запасов в силу п. 99 Инструкции № 157н. Затем смонтированный и установленный кондиционер принимается к учету в составе основных средств.
Автономное учреждение культуры закупило сплит-систему стоимостью 70 000 руб. Монтаж и установка системы осуществлялись по отдельному договору и стоили 5 000 руб. Оплата договоров произведена за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности. Приобретенное оборудование включено в состав особо ценного движимого имущества.
В соответствии с Инструкцией № 183н операции отразятся следующими бухгалтерскими записями:
Сумма, руб. |
|||
---|---|---|---|
Осуществлена поставка оборудования |
2 105 24 000 |
2 302 34 000 |
|
Передано оборудование для монтажа и установки |
2 106 21 000 |
2 105 24 000 |
|
Отражены расходы на монтаж и установку оборудования на основании подписанного акта выполненных работ |
2 106 21 000 |
2 302 26 000 |
|
Принят к учету смонтированный и установленный объект по сформированной стоимости (70 000 + 5 000) руб. |
2 101 24 000 |
2 106 21 000 |
Расходы на обслуживание кондиционеров.
Основными расходами, возникающими при эксплуатации кондиционеров, являются:
- чистка;
- заправка хладагента (фреона);
- замена фильтров и других запчастей.
Чистка кондиционера. Эксплуатация кондиционеров требует периодической чистки его элементов. Такие работы проводятся с целью поддержания рабочего состояния оборудования, а также улучшения микроклимата в рабочем помещении (устранения неприятных запахов и аллергенов, возникающих при загрязнении кондиционера).
Чистке подлежат как наружные блоки систем кондиционирования, подвергающиеся более агрессивному воздействию внешних факторов, поскольку устанавливаются на улице, так и внутренние блоки, размещаемые внутри помещений.
Согласно Указаниям № 65н оплату услуг по чистке имущества следует отражать по КВР 244 и подстатье 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ.
Заправка фреона . Утечка фреона может происходить по разным причинам. Его недостаток может привести к нарушению работы кондиционера (перегреву), вплоть до полного выхода из строя. В связи с этим специалисты должны периодически проверять уровень охлаждающего вещества и при необходимости его заправлять (дозаправлять).
Работы по заправке фреона также следует оплачивать по КВР 244 и подстатье 225 КОСГУ.
Замена фильтров. Помимо охлаждения, практически все кондиционеры осуществляют очистку воздуха. Для этого в них устанавливаются различные фильтры, которые рекомендуется время от времени чистить и (или) менять.
Фильтры, как и любые другие запчасти кондиционера, приобретаются по КВР 244 и статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.
Техническое обслуживание.
Все вышеперечисленные работы (чистка, заправка фреона, замена фильтров) могут выполняться в рамках одного договора по техническому обслуживанию кондиционеров. Как правило, договор заключается со специализированными организациями одновременно с приобретением самого кондиционера. Оплату по такому договору нужно производить
по КВР 244 и подстатье 225 КОСГУ.
Бюджетное учреждение культуры заключило договор на техническое обслуживание кондиционеров, в которое включается сезонная (дважды в год) проверка рабочих параметров системы кондиционирования, профилактическая чистка, замена фильтров, дозаправка фреона. Стоимость услуг составляет 3 000 руб. Оплата производится равными частями (по 1 500 руб.) по факту проведения работ и предоставления акта выполненных работ.
Договор оплачивается за счет субсидии на госзадание. Согласно учетной политике указанные затраты отнесены к общехозяйственным расходам.
В бухгалтерском учете бюджетного учреждения данные операции отразятся следующим образом:
* * *
Для обеспечения работникам нормальных условий труда работодатели обязаны позаботиться об установлении систем кондиционирования воздуха, позволяющих соблюдать оптимальный температурный режим в жаркий летний сезон.
При отражении расходов на приобретение, установку и обслуживание кондиционеров необходимо учитывать следующее:
1) в целях бухгалтерского учета кондиционеры признаются основными средствами;
2) поскольку согласно действующему ОКОФ бытовые кондиционеры относятся к прочему оборудованию для кондиционирования воздуха (код 330.28.25.12.190), для учета таких объектов подходит аналитический счет 101 04 «Машины и оборудование». Вместе с тем стоит отметить, что решение об отнесении кондиционеров к соответствующей аналитической группе основных средств принимает комиссия по поступлению и выбытию активов;
3) порядок принятия к учету сложных систем кондиционирования, требующих монтажа, зависит от условий договора поставки:
- если в договоре предусматривается монтаж (установка) оборудования, то речь идет о приобретении основного средства;
- если в договоре монтаж не прописан, осуществляется только поставка оборудования, то принимаемые объекты в целях бухгалтерского учета первоначально признаются материальными запасами. Впоследствии стоимость этих материалов, а также дополнительных работ по монтажу и установке будет учтена при формировании первоначальной стоимости объекта основных средств – смонтированного и установленного кондиционера;
4) в расходы на обслуживание кондиционера включается оплата работ по чистке, заправке фреона, замене фильтров и прочих работ, осуществляемых в целях поддержания системы кондиционирования в рабочем состоянии. Такие работы могут производиться по отдельным разовым договорам, заключенным со специализированными организациями, а могут быть включены в договор по техническому обслуживанию. Расходы по оплате таких договоров отражаются по КВР 244 и подстатье 225 КОСГУ. Если учреждение решит приобрести запчасти к кондиционеру (например, фильтры) самостоятельно, то такие расходы следует отнести по КВР 244 и статье 340 КОСГУ.
СанПиН 2.2.4.3359‑16 «Санитарно-эпидемиологические требования к физическим факторам на рабочих местах», утв. Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 21.06.2016 № 81.
Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013‑94, утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359 (с 01.01.2017 утратил силу).
Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013‑2014 (СНС 2008), утв. Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018‑ст (действует с 01.01.2017).
Прямой переходный ключ между редакциями ОК 013‑94 и ОК 013‑2014 (СНС 2008) Общероссийского классификатора основных фондов, утв. Приказом Росстандарта от 21.04.2016 № 458.
Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н.
Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного само-
управления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.
Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н.
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.
Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение, №8, 2018 год
_____
*1 Окончание. Начало см.: Налоговый вестник.- 2002. - N 8. - С. 151 .
Е.В. Орлова,
начальник сектора эккаунтинга, аудита и корпоративных стандартов ЗАО "Управляющая компания СТИН Холдинг"
Монтаж кондиционера
Кондиционер не является стандартной бытовой техникой типа "plug and play", которую достаточно включить в розетку, - и она уже работает. Самое главное здесь не только само оборудование, а то, насколько профессионально оно будет смонтировано сертифицированными специалистами с соблюдением технических стандартов при помощи специального дорогостоящего инструмента и насколько квалифицированным будет его гарантийное и сервисное обслуживание.
Как показывает практика, более 80 % всех дефектов, выявленных в системах кондиционирования, являются следствием неквалифицированного монтажа кондиционера.
Именно поэтому квалифицированный монтаж кондиционера стоит организации недешево. Как правило, стоимость монтажа составляет от 15 до 24 % от стоимости кондиционера.
В связи с этим если в организации принято решение о кондиционировании служебных помещений, то ей необходимо составить технический проект, в соответствии с которым по укрупненным показателям производится выбор и расчет типа системы кондиционирования, ее предварительная стоимость, определение технических площадей для установки систем кондиционирования.
После утверждения заказчиком технического проекта разрабатывается рабочий проект, согласно которому:
Производится расчет теплового и влажностного баланса для кондиционируемых помещений;
Подбирается климатическое оборудование с определением всех его функциональных характеристик и конфигурации;
Определяются потери напора в сети;
Окончательно выбирается тип и и принципиальная схема системы кондиционирования и определяются ее характеристики, количество воздухораспределителей;
Вычерчиваются планы с нанесением расположения климатического оборудования и разводкой сетей воздуховодов и трубопроводов;
Вычерчиваются аксонометрические схемы сетей воздуховодов и трубопроводов;
Выполняются аэродинамические и гидравлические расчеты;
Определяется уровень шума;
Заполняются спецификации по климатическому оборудованию, материалам, арматуре и т.д. с указанием фирмы-изготовителя и стоимости;
Рабочий проект согласовывается с санэпидстанцией и пожарной инспекцией.
И на основе всей вышеперечисленной документации производится заказ климатического оборудования.
Пример 3.
По договору купли-продажи ООО "Ирика" приобрело у фирмы "КлиматСервис" сплит-систему кассетного типа Argo ASR512H мощностью 4,1 кВт и стоимостью 57 000 руб., в том числе НДС - 9500 руб.
Между заказчиком и климатической фирмой был заключен договор на монтаж, гарантийное и сервисное обслуживание с полным перечнем предполагаемых работ с соответствующими расценками.
Фирма "КлиматСервис", имеющая сертификат соответствия на установку, ремонт и техническое обслуживание кондиционеров и сертификат соответствия на ремонт бытовых электронагревательных приборов и тепловентиляторов, получила по электронной почте от заказчика - ООО "Ирика" - техническое задание на монтаж приобретенной сплит-системы кассетного типа для офисного помещения менеджеров площадью 30 кв.м.
После выезда на объект представителя фирмы "КлиматСервис" был подписана согласованная с ООО "Ирика" схема размещения блоков, прокладки трасс и вывода дренажа.
Выезд на объект менеджера-проектировщика климатической фирмы, доставка кондиционера по Москве, а также уборка предполагаемого к кондиционированию помещения от промышленного мусора и пыли с помощью пылесоса являются бесплатными услугами климатической фирмы.
Согласованный с заказчиком стандартный монтаж включил следующие виды работ: крепление наружного блока; крепление внутреннего блока; крепление короба; 5-метровый комплект коммуникаций проводной трассы в доступном месте; установка дренажной трубы; электрические соединения; скрытие всей проводки внутри офисного помещения под декоративным пластиковым коробом. Стоимость стандартного монтажа составила 14 400 руб., в том числе НДС -2400 руб.
Дополнительная оплата за штробление стен под закладку проводов составила 4800 руб., в том числе НДС - 800 руб.
Поскольку крепление наружного блока сплит-системы предполагается на высоте более 30 м от земли, то его установка производится альпинистом, услуги которого оплачиваются отдельно в размере 7800 руб., в том числе НДС - 1300 руб.
Стоимость дополнительного оборудования составила:
Воздухоочистительные фильтры тонкой очистки - 960 руб., в том числе НДС -160 руб.;
Устройства для зимней работы кондиционера (устройство подогрева картера компрессора - 1800 руб., в том числе НДС - 300 руб.; устройство обогрева дренажа - 2400 руб., в том числе НДС - 400 руб.);
Стоимость дополнительных аксессуаров для кассетной сплит-системы включила:
Устройство низкотемпературного пуска для внешнего блока - 7200 руб., в том числе НДС - 1200 руб.;
Электростатический фильтр - 3600 руб., в том числе НДС - 600 руб.;
Угольный фильтр - 1620 руб., в том числе НДС - 270 руб.;
Инфракрасный пульт (ДУ) - 2640 руб., в том числе НДС - 440 руб.
После завершения монтажных работ между ООО "Ирика" и климатической фирмой был подписан двусторонний Акт сдачи-приемки выполненных монтажных работ по установке кондиционера.
Поскольку, как уже было отмечено выше, кондиционер не относится к оборудованию типа "включил в розетку и работает", то его первоначально необходимо учитывать на счете 07 "Оборудование к установке" как оборудование, требующее монтажа, то есть как оборудование, которое вводится в действие только после сборки его частей и прикрепления к несущим конструкциям или опорам.
В бухгалтерском учете ООО "Ирика" были сделаны следующие записи:
Д-т 60 К-т 51 - произведена оплата стоимости сплит-системы, дополнительного оборудования и дополнительных аксессуаров на основании договора купли-продажи, счета от климатической фирмы и выписки банка на сумму 77 220 руб. ;
Д-т 07 К-т 60 - отражено поступление сплит-системы, требующей монтажа, по покупной стоимости, включающей стоимость самой сплит-системы, дополнительного оборудования и дополнительных аксессуаров к ней на основании накладной от климатической фирмы на сумму 64 350 руб. ;
Д-т 19 К-т 60 - учтена сумма НДС в составе стоимости сплит-системы, требующей монтажа, включающей дополнительное оборудование и дополнительные аксессуары на основании счета-фактуры климатической фирмы, на сумму 12 870 руб. ;
Д-т 08 К-т 07 - отражена передача сплит-системы в монтаж на основании переданных монтажникам рабочих чертежей на сплит-систему и Акта приемки-передачи оборудования в монтаж (форма N ОС-15), на сумму 64 350 руб.
Обращаем внимание читателей журнал на то, что стоимость сплит-системы, учтенной на счете 07 "Оборудование к установке", а также стоимость кондиционера, уже переданного в монтаж и числящегося соответственно на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", в налоговую базу по налогу на имущество не включаются.
В соответствии с п. 4 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (в ред. от 18.01.2002 N БГ-3-21/22) расходы организации по монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на первое число месяца квартала, следующего за истечением срока монтажа, установленного договором подряда в соответствии с проектно-сметной документацией.
Обращаем также внимание читателей журнала на то, что сроки монтажа кондиционера можно продлить в установленном порядке. Поэтому такие затраты будут учитываться при расчете налога на имущество по окончании уже уточненного срока завершения работ по монтажу сплит-системы.
Следовательно, налогом на имущество облагаются только затраты организации на монтаж климатического оборудования, когда истек нормативный срок работ по монтажу.
Этот срок устанавливается договором на монтажные и пусконаладочные работы, заключенным с фирмой "КлиматСервис" в соответствии с проектно-сметной документацией. В рассматриваемой ситуации специалистами "КлиматСервиса" не нарушен нормативный срок по монтажу сплит-системы;
Д-т 08 К-т 60 - осуществлены затраты по монтажу сплит-системы специалистами климатической фирмы на основании договора на монтаж и рабочего проекта на сумму 22 500 руб ;
Д-т 19 К-т 60 - учтена сумма НДС 4500 руб. в составе стоимости монтажных работ на основании счета-фактуры климатической фирмы;
Д-т 60 К-т 51 - произведена оплата стоимости монтажных работ, выполненных климатической фирмой на основании договора на монтаж сплит-системы, счета и выписки банка, на сумму 27 000 ру.б ;
Д-т 01 К-т 08 - принята к бухгалтерскому учету установленная сплит-система на основании Акта сдачи-приемки выполненных монтажных работ, Акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1) и Инвентарной карточки учета основных средств (форма N ОС-6), на сумму 86 850 руб. (64 350 руб. + 22 500 руб.).
Кроме того, по окончании монтажных работ специалистами климатической фирмы составляются исполнительные чертежи и исполнительная спецификация.
Пусковые испытания смонтированных систем кондиционирования проводятся в соответствии с требованиями СниП 111-28-75 "Правила производства и приемки работ" после механического опробования вентиляционного и связанного с ним энергетического оборудования. Целью пусковых испытаний и регулировки систем кондиционирования является установление соответствия параметров их работы проектным и нормативным показателям.
В нашем примере специалистами климатической фирмы срок полезного использования приобретенной кассетной сплит-системы определен в 11 лет, что подтверждается соответствующим письменным заключением. В этом случае согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (в ред. от 18.05.2002 N 45н) ООО "Ирика" должно учесть приобретенную и смонтированную систему кондиционирования в составе основных средств в сумме 86 850 руб.
В соответствии с п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ для целей налогового учета данная система кондиционирования также признается объектом основных средств, в первоначальную стоимость которого включаются расходы на ее приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором она пригодна для использования, также в сумме 86 850 руб.
Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ) ОК 013-94, утвержденному постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, кондиционеры бытовые, электровоздухоохладители (код 16 2930274) относятся к группе "Приборы бытовые" (код 16 2930000).
В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, приборы бытовые (код 16 2930000) относятся к четвертой группе амортизируемого имущества со сроком полезного использования свыше 5 лет и до 7 лет включительно.
Однако конкретная позиция "Кондиционеры бытовые, электровоздухоохладители" здесь не указана.
Учитывая наличие письменного заключения специалистов климатической фирмы, содержащего информацию о том, что срок полезного использования кассетной сплит-системы Argo ASR512H мощностью 4,1 кВт составляет 11 лет, рекомендуем в целях сближения бухгалтерского и налогового учета установить в приказе по учетной политике единый способ начисления амортизации купленного кондиционера - линейный (п. 18 ПБУ 6/01 и п. 3 ст. 259 НК РФ) - исходя из установленного в приказе по учетной политике срока службы - 11 лет.
Обоснованием данного решения являются нормы следующих документов:
Для целей бухгалтерского учета - п. 20 ПБУ 6/01, согласно которому срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. При этом учитывается ожидаемый срок использования кондиционера в соответствии с ожидаемой мощностью; ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации кондиционера, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта, нормативно-правовых и других ограничений использования кондиционера (например срока его аренды);
Для целей налогового учета - п. 5 ст. 258 НК РФ (в ред. от 29.05.2002 N 57-ФЗ), согласно которому для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
При этом делаются следующие проводки:
Д-т 26 К-т 02 - начислена амортизация кассетной сплит-системы (ежемесячно начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия кондиционера к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости кондиционера, согласно п. 21 и 22 ПБУ 6/01) на сумму 660,1 руб. (86 850 руб. х 0,76 %). Данные затраты уменьшают налогооблагаемую прибыль, поскольку сплит-система (как уже было сказано выше) признана объектом основных средств производственного назначения;
Д-т 68/НДС К-т 19 - приняты к вычету из налоговых обязательств перед бюджетом суммы НДС по принятой на учет сплит-системе, смонтированной в служебном помещении менеджеров (на основании счетов-фактур климатической фирмы, Акта сдачи-приемки выполненных монтажных работ, выписок банка) на сумму 17 370 руб. (12 870 руб. + 4500 руб.).
Сумма НДС по приобретенной сплит-системе и работам по ее монтажу подлежит налоговому вычету первого числа месяца после введения кондиционера в эксплуатацию на основании норм подпункта 1 п. 2 ст. 171, п. 5 ст. 172, п. 2 ст. 259 НК РФ (в ред. от 29.05.2002 N 57-ФЗ).
В целях минимизации затрат на последующее сервисное обслуживание кондиционера рекомендуем:
В тексте договора на монтаж и сервисное обслуживание кондиционера должны быть указаны все виды услуг, а также сроки проведения работ по установке кондиционера;
Договор на гарантийное обслуживание должен быть заключен с той же фирмой, которая смонтировала кондиционер.
Сервисное обслуживание кондиционеров
Кондиционеры - достаточно сложные приборы, требующие постоянного контроля их работоспособности и проведения профилактического техосмотра в сертифицированных фирмах.
Долговечность кондиционера (ресурс кондиционера в российских условиях в зависимости от марки, мощности и условий эксплуатации оценивается в 7-12 лет) напрямую зависит от качества сервисного обслуживания.
Регулярное обследование кондиционера специалистами позволяет избежать выхода из строя дорогостоящих узлов и самого аппарата. Так, например, загрязненные теплообменники приводят к отказам систем, а утечка фреона - к отказу всей системы.
При этом необходимо различать понятия "гарантийное обслуживание" и "сервисное обслуживание".
Гарантийное обслуживание предоставляется производителем только через уполномоченные климатические компании, являющиеся, как правило, дистрибьюторами данной марки. Гарантию на кондиционер дает фирма-установщик. Срок гарантии на кондиционерное оборудование, составляет, как правило, от одного года до трех лет.
Сервисное обслуживание необходимо для обеспечения основных параметров работы кондиционера во избежание преждевременного выхода его из строя и не сводится к простой замене батарее в пульте или чистке фильтров, а представляет собой целый комплекс периодически проводимых работ с использованием дорогостоящей диагностической аппаратуры.
Комплекс сервисных работ включает обязательную проверку герметичности холодильного контура, смазку подшипников вентиляторов, проверку электрических элементов системы, чистку теплообменника внешнего блока (в частности из-за наполнения его тополиным пухом). При необходимости выполняется химическая чистка теплообменника внутреннего блока и дозаправка системы фреоном.
Договор на сервисное обслуживание включает полный комплекс диагностики и ремонта, а именно:
Выезд к заказчику;
Замер давления хладагента (фреона) в системе;
Измерение технических характеристик питающей сети;
Тестирование электронных систем;
Чистку фильтров;
Промывку дренажной системы;
Проверку работы сплит-системы.
Договорное обслуживание корпоративных клиентов предусматривает взимание ежемесячной абонентской платы.
В целях увеличения ресурса кондиционера и сохранения эффективности его использования в течение длительного времени организацией может быть заключен договор на проведение разовых профилактических работ, включающий следующие мероприятия:
Контроль состояния и чистка теплообменника внешнего блока сжатым воздухом (минимум один раз в год);
Химическую очистку внутреннего блока;
Проверку режимов работы кондиционера;
Чистку дренажной системы;
Чистку фильтров вентиляционной системы;
Смазку подшипников вентиляторов;
Чистку или замену фильтров в вентиляционных системах;
Перевод вентиляционных систем на зимний или летний режим работы;
Проверку герметичности холодильного контура;
Дозаправку кондиционера;
Другие виды работ.
Обращаем внимание читателей журнала на то, что постановлением Госстандарта России от 02.03.1994 (рег. N РОСС RU.0001.01.УБОО) введена система обязательной сертификации услуг по ремонту и техническому обслуживанию электробытовых машин и приборов как отечественного производства, так и импортируемых. Согласно Приложению N 2 к данному постановлению в перечень названных услуг под номером 16.2 включены кондиционеры бытовые (код ОКУН 013355).
В связи с этим к заключенным договорам целесообразно приложить копии сертификата соответствия на услуги по ремонту и техническому обслуживанию электробытовых машин и приборов, выданные обслуживающему организацию сервис-центру соответствующим органом по сертификации услуг.
Пример 4.
Фирма "Флай" заключила с компанией "Климатический рай" договор на сервисное обслуживание трех сплит-систем настенного типа, расположенных в легкодоступных местах офисных помещений, общей стоимостью 4440 руб., в том числе НДС - 740 руб.
В результате некачественной пайки трубопроводов и потери герметичности фреонового контура в одной из сплит-систем произошла утечка фреона.
Стоимость заменяемого хладагента - баллона с фреоном R22 массой 13,6 кг (2400 руб., в том числе НДС - 400 руб.) в договоре не учтена и оплачивается фирмой "Флай" дополнительно.
В бухгалтерском учете фирмы "Флай" были сделаны следующие записи:
Д-т 60 К-т 51 - 4400 руб. - произведена оплата стоимости годового сервисного обслуживания трех сплит-систем согласно договору на сервисное обслуживание и счету от компании "Климатический рай";
Д-т 60 К-т 51 - 2400 руб. - произведена оплата стоимости заменяемого хладагента - баллона с фреоном R22 массой 13,6 кг - по счету компании "Климатический рай";
Д-т 26 К-т 60 - 2000 руб. - признаны в составе общехозяйственных расходов затраты на замену хладагента на основании счета компании "Климатический рай" и акта приемки-сдачи выполненных работ;
Д-т 19 К-т 60 - 400 руб. - учтена сумма НДС в стоимости заменяемого хладагента на основании счета-фактуры компании "Климатический рай";
Д-т 68/НДС К-т 19 - 400 руб. - принята к вычету из налоговых обязательств уплаченная сумма НДС по замененному хладагенту на основании счета-фактуры компании "Климатический рай", выписки банка, акта приемки-сдачи выполненных работ;
Д-т 97, субсчет "Сервисное обслуживание кондиционеров", К-т 60 - 3700 руб. - признана в качестве расходов будущих периодов стоимость годового сервисного обслуживания кондиционеров согласно условиям договора и счета от компании "Климатический рай";
Д-т 19 К-т 60 - 740 руб. - учтена сумма НДС в стоимости годового сервисного обслуживания трех сплит-систем на основании предъявленного счета-фактуры компании "Климатический рай";
Д-т 26 К-т 97, субсчет "Сервисное обслуживание кондиционеров", - 308,33 руб. (3700 руб. : 12 мес.) - признана в качестве текущих затрат отчетного периода 1/12 стоимости сервисного обслуживания (в части работ по восстановлению герметичности фреонового контура) на основании приказа по учетной политике и бухгалтерской справки-расчета распределения расходов будущих периодов; запись производится ежемесячно в течение всего периода действия договора на сервисное обслуживание кондиционеров;
Д-т 68/НДС К-т 19 - 61,67 руб (740 руб. : 12 мес.) - принята к вычету из налоговых обязательств сумма НДС, уплаченная за годовое сервисное обслуживание кондиционеров в части, относящейся к текущему месяцу, на основании приказа по учетной политике и бухгалтерской справки-расчета распределения расходов будущих периодов; запись производится ежемесячно в течение всего периода действия договора на сервисное обслуживание кондиционеров.
Подчеркиваем, что правильная классификация соответствующих видов расходов на сервисное обслуживание кондиционеров актуальна в связи с тем, что она вызывает определенные налоговые последствия для организации. В частности, остаток счета 97 "Расходы будущих периодов" увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на имущество.
В целях налогового учета учет стоимости годового сервисного обслуживания кондиционеров может отличаться от бухгалтерского в зависимости от вида выполняемых сервисных работ и соответствующего признания произведенных в связи с этим расходов в качестве прямых или косвенных.
Это связано с тем, что по желанию организации-заказчика в договор на обслуживание кондиционеров могут быть включены:
Только разовые профилактические работы;
Полное техобслуживание климатического оборудования;
Ремонтные работы.
Согласно подпункту 4 п. 1 ст. 254 НК РФ (в ред. от 29.05.2002 N 57-ФЗ) если в процессе сервисного обслуживания кондиционеров приобретены комплектующие изделия, подвергающиеся монтажу (например для замены двигателя вентилятора наружного блока, замены реле высокого давления, ремонта дренажной системы кондиционера и т.п.), то такие затраты признаются прямыми (п. 1 ст. 318 НК РФ) и относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ). Кроме того, данные расходы согласно п. 1 ст. 260 НК РФ рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
В соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ косвенные расходы (к которым относится замена хладагента) списываются в полном объеме как расходы текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований НК РФ, то есть в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают.
Датой осуществления расходов для услуг производственного характера при методе начисления согласно ст. 272 НК РФ является дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи сервисных услуг по обслуживанию кондиционера.
Следовательно, в целях налогового учета затраты организации на осуществление работ в рамках сервисного обслуживания кондиционеров признаются в периоде их осуществления (подписания акта конкретно выполненных сервисных работ) полностью и не отражаются в налоговых регистрах учета расходов будущих периодов.
Пример 5.
Фирма "Шарм" арендует по договору аренды офисное помещение, где установлен кондиционер, в котором возникла необходимость осуществить продувку фреоновых магистралей и испарителя осушенным азотом, а также установить технологические фильтры во фреоновую магистраль.
Поскольку отдельным пунктом договора аренды предусмотрена обязанность арендатора своими силами и за свой счет проводить ремонт арендуемого имущества, то стоимость ремонтно-восстановительных работ кондиционера, арендованного фирмой "Шарм" по договору аренды, была признана в бухгалтерском учете в качестве расходов по обычным видам деятельности и отражена по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы".
Данная хозяйственная операция была оформлена унифицированной формой N ОС-3 "Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов", подписанной работником структурного подразделения фирмы "Шарм", уполномоченным на приемку основных средств, и представителем климатической фирмы, проводившей ремонтно-восстановительные работы арендованного кондиционера.
Кроме того, был оформлен Акт приемки ремонтно-восстановительных работ арендованного кондиционера, содержание которого подтверждает, что не произошло изменения технических характеристик кондиционера, связанных с проведением ремонтно-восстановительных работ.
Согласно п. 26 ПБУ 6/01 восстановление кондиционера может осуществляться посредством ремонта или модернизации. В связи с этим рекомендуем обратить внимание на то, что для правомерности признания расходов по восстановлению кондиционера в качестве расходов по обычным видам деятельности важны не заглавие сметы, а конкретный состав выполняемых работ и изменения в нормативных показателях функционирования кондиционера (в сроке полезного использования, мощности и др.).
В соответствии с п. 2 ст. 260 НК РФ (в ред. от 29.05.2002 N 57-ФЗ) если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение расходов арендатора на ремонт амортизируемых основных средств арендодателем не предусмотрено, то расходы арендатора на ремонт арендованного кондиционера признаются прочими расходами и учитываются для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
В соответствии с подпунктом 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль принимаются арендные платежи за арендуемое имущество, в связи с чем и расходы по содержанию такого рода имущества также должны приниматься в целях налогообложения прибыли на основании подпункта 2 п. 1 ст. 253 НК РФ.
Если фирма "Шарм" установит в арендуемом помещении еще один кондиционер, то есть произведет улучшения капитального характера, то в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 капитальные вложения в арендованные объекты основных средств будут учитываться в составе собственных основных средств арендатора. В этом случае затраты по законченным работам капитального характера списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства", и на сумму произведенных затрат арендатор открывает отдельную инвентарную карточку формы N ОС-6. Это подтверждается п. 33 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, согласно которому капитальные вложения в арендованные основные средства являются собственностью арендатора, если иное не предусмотрено договором аренды.
При этом арендатор может передать произведенные капитальные вложения арендодателю (при его согласии принятия на баланс), то есть отразить списание указанных капитальных вложений, произведя записи по кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", или образовать новый инвентарный объект.
При этом следует иметь в виду, что установка нового кондиционера в арендованном помещении является неотделимым без вреда для арендованного имущества его улучшением, и согласно п. 2 ст. 623 ГК РФ если арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя такие улучшения арендованного имущества, то он имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.
На основании п. 3 ст. 623 ГК РФ стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом.
Автомобильные кондиционеры
Кондиционирование воздуха в автомобиле, используемом для служебных поездок, - это создание и поддержание микроклимата внутри его салона, то есть повышение и понижение температуры воздуха, снижение его влажности, циркуляция, фильтрация, устранение запахов.
Микроклимат в салоне автомобиля оказывает большое влияние на состояние водителя. Специалистами установлено, что наиболее благоприятная температура - это 18-20°C, соответственно влажность - от 30 до 70 %. При температуре +10°C начинается переохлаждение тела; при температуре +25°C наступает физическое утомление; при +30°C замедляется реакция, появляются ошибки в управлении автомобилем.
Немаловажное значение для терморегуляции организма водителя служебной машины и пассажиров салона имеет движение воздуха в салоне, поскольку сквозняки могут вызвать простудные заболевания.
Следовательно, с помощью автомобильного кондиционера в служебной машине создаются комфортные для человека климатические условия, способствующие повышению производительности его труда и удовлетворяющие требованиям законодательных актов в части создания нормальных условий труда на рабочих местах.
Соответственно признание затрат на приобретение, установку и сервисное обслуживание автомобильных кондиционеров, установленных на машинах, используемых для служебных поездок, осуществляется в порядке, описанном в данной статье.
Пример 6.
Фирма "Сантос" заключила договор с автосервисом на проведение диагностики неисправности электрооборудования автомобильного кондиционера с устранением неисправности. Автомобиль числится на балансе фирмы и используется для служебных поездок, что подтверждается маршрутами поездок, указанными в путевых листах.
Стоимость работ составила 1800 руб., в том числе НДС - 300 руб. Кроме того, была произведена дозаправка системы маслом, стоимость которой составила 600 руб., в том числе НДС - 100 руб.
Обращаем внимание читателей журнала на то, что постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ на автомобильном транспорте" утверждены формы первичной учетной документации по видам транспорта:
Путевой лист легкового автомобиля (форма N 3);
Путевой лист специального автомобиля (форма N 3 спец.);
Путевой лист грузового автомобиля (форма N 4-с, форма N 4-п);
Путевой лист автобуса (форма N 6, форма N 6 спец.).
В бухгалтерском учете формы "Сантос" были сделаны следующие записи:
Д-т 60 К-т 51 - 2400 руб. (1800 руб. + 600 руб.) - произведена оплата стоимости работ по проведению диагностики неисправности электрооборудования и дозаправки системы маслом согласно договору и счету от автосервиса;
Д-т 26 К-т 60 - 2000 руб. (1500 руб. + 500 руб.) - признаны в составе общехозяйственных расходов затраты на проведение диагностики неисправности электрооборудования и дозаправку системы маслом на основании счета автосервиса и акта приемки-сдачи выполненных работ;
Д-т 19 К-т 60 - 400 руб. (300 руб. + 100 руб.) - учтена сумма НДС в стоимости работ по проведению диагностики неисправности электрооборудования и дозаправки системы маслом на основании счета-фактуры автосервиса;
Д-т 68/НДС К-т 19 - 400 руб. - приняты к вычету из налоговых обязательств уплаченные суммы НДС в стоимости работ по проведению диагностики неисправности электрооборудования и дозаправки системы маслом на основании счета-фактуры автосервиса, выписки банка, акта приемки-сдачи выполненных работ.
Согласно п. 1 ст. 260 НК РФ данные расходы рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат.
Полезная информация
Классификация кондиционеров по конструктивному исполнению:
1. Моноблочные кондиционеры, состоящие из единого блока конденсатора и испарителя:
Оконные кондиционеры - дешевы, просты в монтаже, надежны в эксплуатации, в то же время уменьшают световую площадь окна и, соответственно, освещенность помещения, требуют переделки проема и вызывают дребезжание стекол;
Мобильные кондиционеры - не требуют специального монтажа, могут перемещаться из помещения в помещение без соответствующего демонтажа.
2. Кондиционеры типа сплит-система (to split - расщеплять, разделять, то есть разделенный кондиционер) (мультисплит-система), состоящие из одного наружного и двух - пяти внутренних блоков и позволяющие обслуживать несколько помещений, поддерживая в каждом из них заданную (возможно различную) температуру воздуха.
Лето не дает расслабляться офисному работнику. Мало того, что летом совершенно не хочется работать, голова занята мыслями о более приятном времяпровождении, так еще и вполне вероятно, что ваш офис летом превращается в раскаленную сковородку, на которой вы медленно поджариваетесь.
И вот работодатель готов пойти вам навстречу и установить желанный кондиционер. Но снова перед бухгалтерией нелегкая задача: можно ли учесть такое чудо в расходах? Об этом – сегодняшняя статья.
На что опираемся
На что опереться, если вам предстоит налоговый и бухгалтерский учет кондиционеров?
1. Ст. 22, 163 ТК – обязанность работодателя обеспечить безопасность и условия труда, которые соответствуют государственным нормативам в области охраны труда.
2. СанПиН 2.2.4.548-96 «Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений. Санитарные правила и нормы», утв. Постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 01.10.1996г.№21: работодатель обязан соблюдать определенную температуру на рабочих местах в производственных помещениях, в том числе офисных.
— требования к охране труда являются обязательными и работодатель должен их соблюдать;
— расход обоснован – создание нормальных условий труда (пп.7 п.1 ст.264 НК).
В поддержку арбитражная практика: постановления Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2010г. №18АП-2860/2010, 18АП-3341/2010 по делу №А47-5507/2009, ФАС Московского округа от 13.03.2008г. №КА-А40/1415–08 по делу №А40-33923/07-127-185, ФАС Уральского округа от 13.11.2007г. №Ф09-9231/07-С3 по делу №А07-6713/07).
Внутренние документы
Чтобы минимизировать вероятность претензий налоговых органов, закрепите обязанность обеспечения нормальных условий трудадля сотрудников, в частности, оснащение помещений системой кондиционирования воздухав:
— правилах внутреннего трудового распорядка;
— положении об охране труда;
Инструкции по охране труда и технике безопасности;
— коллективном договоре.
В документах нужно сослаться на рассмотренные выше нормы ТК и СанПиН.
Страхуемся по максимуму
Если вы хотите подстраховаться по максимуму, то можно провести замеры температуры в помещении офиса. Для этого пройдите такие шаги:
1. Издать приказ о создании комиссии по замеру температуры и составлению протокола о результатах замеров.
2. Выбрать день для замеров. К сожалению, замеры можно провести не в любой день, а только тогда, когда температура на улице не более чем на 5 градусов больше, чем средняя максимальная температура наиболее жаркого месяца (в Москве средняя +23,6 град. согласно СНиП 23-01-99), т.е. на улице должно быть не более 28,6 градуса.
3. Комиссия замеряет температуру и фиксирует в протоколе, где и когда они делались, причем замеров должно быть не менее трех – в начале рабочего дня, в середине и в конце. В протокол вносится численность работающих сотрудников и наличие офисной техники в помещениях. При сравнении полученных показателей с нормами делается вывод о несоответствии нормам.
4. Издать приказ о приобретении кондиционеров, в котором сослаться на данные замеров.
Как отразить в учете
Итак, вы решили учесть кондиционер в целях налогообложения прибыли. Обратите внимание, принимать решение, относить ли его к основным средствам или списывать на расходы единовременно необходимо только после окончательного формирования первоначальной стоимости, которая будет складываться не только из покупной стоимости самой системы, то и стоимости монтажа.
Расходы на монтаж – это расходы на доведение кондиционера до состояния, в котором он может использоваться. Поэтому они включаются в первоначальную стоимость. Если она получается не более 40000 руб., то такие расходы единовременно списываются как прочие расходы при вводе объекта в эксплуатацию (пп.7 п.1 ст.264 НК).
Если первоначальная стоимость превысит 40000 руб., то она будет переноситься на затраты через амортизацию (п.1 ст.256, п.1 ст.257 НК). Кондиционер относится к 3 амортизационной группе.
Бухгалтерский учет кондиционеров зависит от первоначальной стоимости и лимита признания основных средств, установленного в учетной политике организации.
Пример
ООО «Жара» приобрела 10.06.2013 г. кондиционер стоимостью 35400 руб., в том числе НДС 5400 руб. Оборудование передано в монтаж 12.06.2013 г. Стоимость монтажа 14160 руб., в том числе НДС 2160 руб. Монтаж окончен 14.06.2013 г. и в этот день объект ввели в эксплуатацию.
Дебет 07 – Кредит 60 – на сумму 30 000 руб. – приобретен кондиционер
Дебет 19 – Кредит 60 – на сумму 5400 руб. – НДС по кондиционеру
Дебет 68 – Кредит 19 — на сумму 5400 руб. – НДС принят к вычету
Дебет 08 – Кредит 07 — на сумму 30 000 руб. – кондиционер передан в монтаж
(составляем акт ОС-15)
Дебет 08 – Кредит 60 – на сумму 12000 руб. – стоимость услуг по монтажу
Дебет 19 – Кредит 60 – на сумму 2160 руб. – НДС по монтажу
Дебет 68 – Кредит 19 — на сумму 2160 руб. – НДС принят к вычету
Дебет 01 – Кредит 08 – на сумму 42000 руб. – кондиционер введен в эксплуатацию
(составляем акт ОС-1 и инвентарную карточку ОС-6)
Что же «упрощенка»?
В закрытом перечне затрат на УСН не упомянуто приобретение кондиционеров. Однако расходы на создание нормальных условий труда можно признать и здесь. В поддержку: Постановление ФАС ПО от 12.01.2006г.по делу N А72-5872/05-6/477, Письмо Минфина от 07.10.2004г.№03-03-02-05/7.
Как учесть расходы на вентиляторы и жалюзи, .
А в вашем офисе есть кондиционер? Как чувствуете себя летом на рабочем месте? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!
Приближается летний период, и многие бюджетные учреждения для обеспечения своим работникам благоприятных условий труда задумываются о приобретении и установке в помещениях кондиционеров. О том, как обосновать подобные расходы и как отразить их в бухгалтерском и налоговом учете, расскажем в данной статье.
Как обосновать необходимость приобретения кондиционера?
В соответствии со ст. 212 ТК РФ работодатель обязан обеспечить безопасные и здоровые условия труда работников. Кроме того, п. 2 ст. 25 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" установлено, что организации обязаны осуществлять санитарно-противоэпидемиологические (профилактические) мероприятия по обеспечению безопасных для человека условий труда и выполнению требований санитарных правил и иных нормативных правовых актов РФ к производственным процессам и технологическому оборудованию, организации рабочих мест, коллективным и индивидуальным средствам защиты работников, режиму труда, отдыха и бытовому обслуживанию работников в целях предупреждения травм, профессиональных заболеваний, инфекционных заболеваний и заболеваний (отравлений), связанных с условиями труда.
В целях обеспечения санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников организаций работодатель по установленным нормам оборудует и создает:
– санитарно-бытовые помещения;
– помещения для приема пищи;
– помещения для оказания медицинской помощи;
– комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки;
– санитарные посты с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой помощи;
– проводит другие мероприятия.
В частности, в целях выполнения санитарных требований к микроклимату производственных помещений в указанных помещениях могут быть установлены системы кондиционирования воздуха. Требования к показателям микроклимата на рабочих местах всех видов производственных помещений установлены СанПиН 2.2.4.548-96 "Физические факторы производственной среды. Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений. Санитарные правила и нормы", утвержденными Постановлением Госкомсанэпиднадзора РФ от 01.10.1996 N 21. Показатели микроклимата должны обеспечивать сохранение теплового баланса человека с окружающей средой и поддержание оптимального или допустимого теплового состояния организма.
В соответствии с п. 4.3 СанПиН 2.2.4.548-96 к показателям, характеризующим микроклимат в производственных помещениях, относятся:
– температура воздуха;
– температура поверхностей (температура поверхностей ограждающих конструкций (стены, потолок, пол), устройств (экраны и т.п.), а также технологического оборудования или ограждающих его устройств);
– относительная влажность воздуха;
– скорость движения воздуха;
– интенсивность теплового облучения.
Оптимальные параметры микроклимата на рабочих местах должны соответствовать величинам, приведенным в таблице 1 СанПиН 2.2.4.548-96, применительно к выполнению работ различных категорий в холодный и теплый периоды года. Так, например, температура воздуха в теплое время года в производственных помещениях не должна превышать 25°C. Кроме того, перепады температуры воздуха по высоте и по горизонтали, а также изменения температуры воздуха в течение смены при обеспечении оптимальных величин микроклимата на рабочих местах не должны превышать 2°C (п. 5.4 СанПиН 2.2.4.548-96).
В целях защиты работающих от возможного перегревания или охлаждения при температуре воздуха на рабочих местах выше или ниже допустимых величин время пребывания на рабочих местах (непрерывно или суммарно за рабочую смену) должно быть ограничено величинами, указанными в таблицах 1 и 2 приложения 3 к СанПиН 2.2.4.548-96. Например, при температуре воздуха в производственном помещении 30°C время пребывания на рабочих местах не должно превышать пяти часов, а при температуре 31°C – трех часов.
Согласно Рекомендациям по организации режимов труда и отдыха работников в условиях экстремальных высоких температур и задымления, доведенным Минздравсоцразвития РФ от 06.08.2010, в целях профилактики неблагоприятного воздействия вредных факторов работодателем могут использоваться защитные мероприятия (системы местного кондиционирования воздуха, воздушное душирование, средства индивидуальной защиты – в частности, влажные марлевые повязки и респираторы, помещения для отдыха, регламентация времени работы, в частности, перерывы в работе и др.).
Какой способ размещения заказов выбрать?
В силу ч. 1 ст. 24 Закона о контрактной системе*(1) заказчики при осуществлении закупок используют конкурентные способы определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) или осуществляют закупки у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя). При этом конкурентными способами определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) являются конкурсы, аукционы, запрос котировок и запрос предложений.
Согласно ст. 59 Закона о контрактной системе заказчик обязан проводить электронный аукцион в случае, если осуществляются закупки товаров, работ, услуг, включенных в перечень, установленный Правительством РФ, либо в дополнительный перечень, установленный высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ при осуществлении закупок товаров, работ, услуг для обеспечения нужд субъекта РФ.
Перечень товаров, работ, услуг, в случае осуществления закупок которых заказчик обязан проводить аукцион в электронной форме, утвержден Распоряжением Правительства РФ от 31.10.2013 N 2019-р. Указанный перечень содержит код 29.23.12 "Оборудование для кондиционирования воздуха (кондиционеры)", который включает в себя установки для кондиционирования воздуха, оборудованные вентилятором с двигателем и приборами для изменения температуры и влажности воздуха, включая кондиционеры, в которых влажность не может регулироваться отдельно.
Таким образом, размещение заказа на приобретение кондиционеров должно осуществляться путем проведения электронного аукциона.
Напомним, что Бюджетные учреждения вправе не применять положения Закона о контрактной системе:
1) в отношении грантов, передаваемых безвозмездно и безвозвратно гражданами и юридическими лицами, в том числе иностранными гражданами и иностранными юридическими лицами, а также международными организациями, получившими право на предоставление грантов на территории РФ в установленном Правительством РФ порядке, субсидий (грантов), предоставляемых на конкурсной основе из соответствующих бюджетов бюджетной системы РФ, если условиями, определенными грантодателями, не установлено иное;
2) когда выступают в качестве исполнителя по контракту в случае привлечения на основании договора в ходе исполнения данного контракта иных лиц для поставки товара, выполнения работы или оказания услуги, необходимых для исполнения предусмотренных контрактом обязательств данного учреждения;
3) в отношении средств, полученных при осуществлении им иной приносящей доход деятельности от физических лиц, юридических лиц (за исключением средств, полученных на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию).
Для того чтобы бюджетные учреждения могли не применять Закон о контрактной системе в перечисленных случаях, им нужно разработать положение о закупках в соответствии с ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 18.07.2011 N 223-ФЗ "О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц" и разместить его до начала года на официальном сайте РФ в информационно-телекоммуникационной сети Интернет для размещения информации о размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг. В этом случае в отношении организации закупок за счет вышеперечисленных средств бюджетное учреждение будет руководствоваться этим положением.
Также следует учитывать, что, помимо обязанности использовать исключительно электронный аукцион в качестве одного из способов размещения заказов, бюджетные учреждения вправе осуществлять размещение заказа по приобретению кондиционеров путем проведения запроса котировок или у единственного поставщика (подрядчика) при соблюдении ограничений для использования данных процедур, установленных Законом о контрактной системе.
Как отразить расходы на приобретение кондиционера в бухгалтерском учете?
В силу п. 99 Инструкции N 157н оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки, подлежит учету в составе материальных запасов. К нему относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. При этом в состав оборудования включается и контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования, и другие материальные ценности, необходимые для строительно-монтажных работ.
Из вышеизложенного следует, что приобретаемый бюджетным учреждением кондиционер требует монтажа, поэтому он не относится к объектам основных средств, а принимается на учет в составе материальных запасов. Оборудование, требующее монтажа и предназначенное к установке, учитывается на счетах:
– 0 105 24 000 "Строительные материалы – особо ценное движимое имущество учреждения";
– 0 105 34 000 "Строительные материалы – иное движимое имущество учреждения".
В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 N 65н (далее – Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ), отражение расходов на приобретение кондиционеров осуществляется по подстатье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ. Расходы на монтаж кондиционера следует относить на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.
В соответствии с п. 38 Инструкции N 157н*(2) материальные объекты имущества, независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, принимаются к учету в качестве основных средств.
Объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы (п. 41 Инструкции N 157н).
Таким образом, установленный кондиционер удовлетворяет указанным требованиям и поэтому в целях бухгалтерского учета его следует относить к основным средствам. В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, кондиционеры бытовые (код 16 2930274) относятся к 3-й амортизационной группе со сроком полезного использования от трех до пяти лет включительно.
Согласно п. 47 Инструкции N 157н в целях определения первоначальной стоимости объекта основных средств при его приобретении за плату, сооружении и (или) изготовлении фактические вложения учреждения формируются с учетом сумм , предъявленных учреждению поставщиками (подрядчиками, исполнителями), кроме приобретения, сооружения и (или) изготовления объекта в рамках деятельности учреждения, облагаемой , если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ.
В соответствии с п. 37 Инструкции N 174н*(3) передача материальных запасов для изготовления объекта нефинансовых активов отражается на основании первичных учетных документов по соответствующей операции и объекту учета (требования-накладной (ф. 0315006) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы" (0 106 21 310, 0 106 31 310), и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 "Материальные запасы" (0 105 24 440, 0 105 34 440).
Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Согласно п. 45 Инструкции N 157н единицей учета основных средств является инвентарный объект также со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет либо обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов.
В случае наличия у одного конструктивно сочлененного объекта нескольких частей – основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Если по комплексу конструктивно сочлененных объектов, состоящих из нескольких предметов, установлен общий для всех объектов срок полезного использования, указанный объект учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Учитывая вышеизложенное и руководствуясь требованиями п. 45 Инструкции N 157н, согласно которому если по комплексу конструктивно сочлененных объектов, состоящих из нескольких предметов, установлен общий для всех объектов срок полезного использования, указанный объект учитывается как самостоятельный инвентарный объект на счетах 101 26 000 "Производственный и хозяйственный инвентарь – особо ценное движимое имущество учреждения", 101 36 000 "Производственный и хозяйственный инвентарь – иное движимое имущество учреждения".
В соответствии с п. 9 Инструкции N 174н принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, создании, изготовлении, в том числе хозяйственным способом, отражается на основании первичных учетных документов: акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 "Основные средства" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы".
Рассмотрим пример отражения расходов на приобретение и монтаж кондиционера.
Пример
Бюджетное учреждение за счет средств от приносящей доход деятельности приобрело кондиционер стоимостью 20 000 руб. Для монтажа кондиционера учреждение заключило договор с подрядной организацией. Стоимость работ составила 5 000 руб. Кондиционер относится к иному движимому имуществу.
В бухгалтерском учете операции по приобретению кондиционера отражаются следующим образом:
Сумма, руб. |
|||
Приобретенный кондиционер поступил бюджетному учреждению |
|||
Погашена задолженность перед поставщиком за поставленный кондиционер |
2 201 11 610 |
||
Приобретенный кондиционер передан в монтаж |
|||
Погашена задолженность за работы по монтажу кондиционера |
2 201 11 610 |
||
Сформирована стоимость кондиционера в части работ по его монтажу |
|||
Кондиционер принят к учету в составе основных средств |
Как отразить расходы на установку кондиционера в налоговом учете?
При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик – бюджетное учреждение уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) учреждением.
В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ.
Вместе с тем следует учитывать, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в п. 1.1 ст. 259 НК РФ (п. 5 ст. 270 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями данной статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.
Следующая запись