Налог на добавленную стоимость. Спорные вопросы при реализации долей и выплате дивидендов имуществом
Операция по передаче имущества учредителю-физическому лицу в счет выплаты дивидендов, не облагается НДС, данная позиция поддерживается судами. Однако, если Организация примет решение действовать исходя из мнения судов, то ей следует помнить, что мнение контролеров противоположно. Свою позицию, скорее всего, Организации будет необходимо отстаивать в суде.
Обоснование:
В соответствии с п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее Закон № 208-ФЗ) общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям и обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды.
При этом п. 1,3 ст. 42 Закона № 208-ФЗ допускается выплата дивидендов в неденежной форме (иным имуществом), если это предусмотрено уставом общества.
Исходя из условий рассматриваемого вопроса Уставом Организации предусмотрена возможность выплаты дивидендов в неденежной форме.
В соответствии с п. 1 ст. 38 НК РФ объект налогообложения - это реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ.
В ст. 39 НК РФ дано понятие реализации товаров, работ или услуг как передачи на возмездной основе (а в случаях, предусмотренных НК РФ - на безвозмездной основе) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.
Кроме того ст. 41 НК РФ определено понятие дохода. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами НК РФ « Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций».
Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Поскольку законодательство допускает выплату дивидендов акционеру недвижимым имуществом, передача данного имущества не образует иной объект налогообложения, кроме дохода физического лица, следовательно, не является реализацией недвижимого имущества, облагаемой НДС. Данная позиция подтверждается складывающейся судебной практикой (Постановление АС ВСО от 25.02.2015 № А58-341/14, Постановление ФАС УО от 23.05.2011 г. № Ф09-1246/11-С2, Постановление ФАС УО от 3.10.2006 г. № Ф09-8779/06-С2 Определением ВАС РФ от 26 января 2007 г. № 493/07 отказано в пересмотре дела в порядке надзора).
Однако, несмотря на мнение судов, контролирующие органы по данному вопросу высказывают противоположное мнение. Контролеры утверждают, что поскольку при передаче имущества в счет выплаты дивидендов происходит переход права собственности на объект, то следовательно в подобных ситуациях имеет место объект обложения НДС. Данная позиция была высказана ФНС России в Письме от 15 мая 2014 г. № ГД-4-3/9367@ (согласовано с Минфином России Письмом от 17 апреля 2014 г. № 03-07-15/17628), а также УФНС России по г. Москве в Письме от 5 февраля 2008 г. № 19-11/010126.
Таким образом, операция по передаче имущества учредителю-физическому лицу в счет выплаты дивидендов, не облагается НДС, данная позиция поддерживается судами. Однако, если Организация примет решение действовать исходя из мнения судов, то ей следует помнить, что мнение контролеров противоположно. Свою позицию, скорее всего, Организации будет необходимо отстаивать в суде.
Обратите внимание, в законодательстве могли произойти изменения. Мнение эксперта основано на положениях законодательства, действующего на дату подготовки консультации
Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс
Внимание Согласно Налоговому кодексу РФ, организация, являющаяся источником выплаты дивидендов, признается налоговым агентом по налогу на прибыль - в отношении дивидендов участникам-организациям, по налогу на доходы физических лиц - в отношении дивидендов участникам-физическим лицам. Поэтому организация, выплачивающая дивиденды, должна самостоятельно исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующие налоги с этих дивидендов. Рассмотрим, какие налоги и по каким ставкам начисляются с дивидендов в зависимости от того, кто является получателем: № Получатель дивидендов Налог Ставка налога Основание 1 Физическое лицо - налоговый резидент РФ НДФЛ 9% (до 2015 года)13% (с 2015 года) п. 4 ст. 224 НК РФ 2 Физическое лицо – не налоговый резидент РФ НДФЛ 15% п. 3 ст. Учет выплаченных и полученных дивидендов в «1с:бухгалтерии 8» ред.
Раздел 7 декларации по ндс, дивиденды
Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г., письмо Минфина России № 03-07-08/27 от 28 января 2011 г. (его выводы верны и в отношении новой формы декларации по НДС, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.). Проценты, полученные по договору займа в денежной форме, освобождены от НДС на основании пп.
15 п. 3 ст. 149
Налогового кодекса РФ. Это справедливо как для процентов, рассчитанных по ставке в соответствии с условиями договора займа, так и для процентов, рассчитанных на основании ставки рефинансирования ЦБ РФ (в случае отсутствия в договоре о денежном процентном займе условия о размере процентов) (п. 1 ст. 809 Гражданского кодекса РФ). Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-11/460 от 29 ноября 2010 г. , № 03-07-07/40 от 22 июня 2010 г. При этом на сумму начисленных процентов заимодавец не должен выставлять счет-фактуру (п.
Заполнение раздела 7 декларации по ндс
Что то меня продолжают одолевать сомнения действительно размещение денег в банке на краткосрочный депозит это займ и начисленные на него проценты надо отражать в разделе 7 декларации по НДС?От меня ждут уточненки по НДС с сопроводительным письмом, якобы незаполнение является грубым нарушением:oпроверила сейчас свои сданные формы 2 бухотчетности, в 2012 г еще сдавали поквартально, там эти доходы показала в процентах к получению, в 2013 г таких доходов не было, в 2014 году доход был в феврале и марте, но у меня отдельно не выделен в форме 2, сумма попала в прочие доходы, значит можно не сдавать уточненку ндс за 1 кв 2014 г, а то снова несоответствие выявят, и вот в 2015 г были доходы в иде процентов с января по май, это мне сейчас добровольно надо пересдать НДС за 1 и 2 кв 2015 г.
Ответ на требование ифнс включить данные по % с депозита в раздел 7 декл.ндс
Вопрос:Предприятие, плательщик НДС (применяет ОСНО), размещает свободные средства на депозитные счета в банке. Получает от банка проценты от размещения средств на депозит. Предприятие получает дивиденды от участия в российских организациях.
Отражаются суммы процентов по депозиту, суммы полученных дивидендов в разделе 7 декларации по НДС? Если отражаются, то какой код операции указывать? Ответ: Не отражаются. НДС облагаются реализация на территории России товаров (выполнение работ, оказание услуг) как на возмездной, так и на безвозмездной основе, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). При этом налоговая база увеличивается на все суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (пп.
2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ).
Код 1010421 в декларации по ндс
Внимание
В соответствии со ст. 807 Гражданского кодекса РФ, по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. То есть осуществляет операцию именно заимодавец, так как передает в собственность денежные средства или другие вещи заемщику. Проценты на сумму депозита возникают по договору банковского вклада (депозита), согласно которому одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором (п.
1 ст. 834 Гражданского кодекса РФ).
Порядок выплаты дивидендов учредителям в ооо в 2018 году
Вывод: в декларации по НДС в разделе 7 отражать их не нужно. Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно.
В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности. Актуально на дату: 19.01.2017 Вопрос:Предприятие, плательщик НДС (применяет ОСНО), размещает свободные средства на депозитные счета в банке. Получает от банка проценты от размещения средств на депозит.
Предприятие получает дивиденды от участия в российских организациях. Отражаются суммы процентов по депозиту, суммы полученных дивидендов в разделе 7 декларации по НДС? Если отражаются, то какой код операции указывать? Ответ: Не отражаются.
Учет выплаченных и полученных дивидендов в "1с:бухгалтерии 8" ред. 3.0
ИФНС включить данные по % с депозита в раздел 7 декл.НДС Здравствуйте. Получила требование из налоговой:На основании ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации настоящим сообщается, что в ходе проведения налогового контроля налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и налоговых деклараций по налогу на прибыль, представленных за 2012, 2013г., 2014г. выявлены ошибки и противоречия, относительно не включения в Раздел 7 по коду 1010292 налоговых деклараций по НДС в 2012 году, 2013 году и 2014 году процентов к получению, отраженных в бухгалтерской отчетности в 2012 году, 2013 году и 2014 году. На основании вышеизложенного, Вам необходимо представить в течение 5 дней со дня получения данного уведомления, письменные пояснения. Вместе с пояснениями могут быть представлены подтверждающие документы.
Так, например, если в состав участников ООО входят две организации, которые реорганизовались в одну, то дивиденды, начисленные вновь созданной организации будут облагаться по ставке налога на прибыль 0% лишь в том случае, если на момент принятия решения о выплате дивидендов выполняется одно из условий: - хотя бы одна из организаций владела до реорганизации не менее, чем 50% долей в уставном капитале ООО; - обе организации в совокупности владели не менее, чем 50% долей в уставном капитале ООО и с момента реорганизации прошло как минимум 365 дней. Для подтверждения налоговой ставки 0% организация-источник выплаты дивидендов должна иметь все необходимые подтверждающие документы, подтверждающие право участников на льготу по налогу на прибыль (документы, подтверждающие право собственности участника на долю в уставном капитале).
Инфо
Проценты, поступающие от банка по договору банковского счета, банковского вклада (депозита), полученные дивиденды не являются объектом налогообложения НДС и не связаны с оплатой реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-14/18095 от 22 мая 2013 г. , письма Минфина России № 03-07-11/39228 от 8 июля 2015 г. , № 03-07-11/339 от 3 августа 2010 г. , № 03-07-11/64 от 17 марта 2010 г.). Заполнять раздел 7 декларации по НДС нужно при совершении операций:– которые не признаются объектом налогообложения (п.
2 ст. 146 Налогового кодекса РФ);– которые не облагаются налогом (освобождаются от налогообложения) (ст. 149 Налогового кодекса РФ);– местом реализации которых не признается территория России (ст.
Отражаются ли дивиденды в декларации по ндс
Или представить уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за соответствующие периоды 2012 год, 2013 год и 2014 год. Позвонила, дала пояснения, что иногда размещаем денежные средства с расчетного счета на депозит на несколько дней под проценты, этот дооход отразила в бухотчетности как проценты к получению (может и неправильно?), инспектор сказала, что теперь их надо показать в декларации по НДС в 7 разделе по коду 1010292 (я посмотрела это Операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме Статья 149 Кодекса, пункт 3, подпункт 15).
Налогового кодекса РФ);– по получению аванса – в отношении товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла которых составляет более шести месяцев (при условии выполнения требований п. 13 ст. 167 Налогового кодекса РФ). При заполнении раздела 7 декларации по НДС необходимо соблюдать общие правила заполнения декларации (разд. I , II Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.). При этом плательщик должен указать в графе 1 – коды операций в соответствии с приложением № 1 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г. (например, операции, которые связаны с уступкой права требования по договору займа и погашением заемщиком своих обязательств перед новым кредитором, нужно отразить, указав код «1010258»). Подтверждение: разд. XII Порядка, утв.
Общество с ограниченной ответственностью - это коммерческая структура, созданная для получения прибыли. Получить свою часть дохода от бизнеса участники ООО могут только после принятия решения о распределении прибыли и удержания налога. Какой установлен налог на в 2019 году? Ставка налога на дивиденды в 2019 году зависит от того, к какой категории относится участник (физическое или юридическое лицо), и ещё от нескольких важных критериев, которые мы рассмотрим дальше.
Налог на дивиденды для физических лиц в 2019 году
Налогообложение дивидендов участников - физических лиц зависит от их статуса: признаются ли они на момент выплаты дохода резидентами РФ. в 2019 году составляет:
- 13% для физических лиц-резидентов;
- 15% для физических лиц-нерезидентов.
Статус российского резидента зависит от того, сколько календарных дней за последние 12 месяцев участник фактически находился на территории России. Если таких дней не менее 183 (не обязательно подряд), то гражданин признается резидентом. Для него налог, уплачиваемый на дивиденды для физических лиц в 2019 году, будет взиматься по ставке 13%. Периоды, проведенные за границей по уважительным причинам, таким как лечение и обучение, в расчёт не принимаются (статья 207 НК РФ).
Гражданство на статус резидента РФ не влияет, поэтому им может быть и иностранный учредитель, если большую часть последних 12 месяцев он фактически находился в России.
Удерживать НДФЛ с дивидендов в 2019 году для перечисления в бюджет обязана сама компания. Для физических лиц, получающих доход от бизнеса, компания является налоговым агентом. Учредителю выплачивают дивиденды уже после налогообложения, поэтому ему не надо самостоятельно рассчитывать и перечислять НДФЛ.
Однако, если дивиденды передаются не в денежной форме (основные средства, товары, другое имущество), то ситуация меняется. Налоговый агент не может удержать сумму налога для перечисления, ведь денежные средства, как таковые, участнику не выплачиваются. В этом случае ООО обязано сообщить в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ.
Теперь все обязанности по уплате НДФЛ переходят к самому участнику, получившему дивиденды имуществом. Для этого по итогам года надо сдать в ИФНС декларацию по форме 3-НДФЛ и самостоятельно заплатить налог.
Дополнительные сложности при выплате учредителю дохода не в денежной форме связаны с тем, что налоговики считают такую передачу имущества реализацией, потому что при этом происходит смена собственника. А при реализации имущества его стоимость должна облагаться налогом, в зависимости от системы налогообложения, на которой работает фирма:
- НДС и налог на прибыль (для ОСНО);
- единый налог (для УСН).
Если же юрлицо работает на ЕНВД, то сделка по передаче имущества учредителю должна облагаться в рамках общего или упрощенного режима (если общество совмещает режимы ЕНВД и УСН).
Получается действительно абсурдная ситуация, когда имущество, переданное в качестве дивидендов, облагается дважды:
- НДФЛ, который платит учредитель;
- налог на «реализацию» в соответствии с режимом, который ИФНС обязывает выплатить саму компанию.
В некоторых случаях суды становятся на сторону ООО, признавая, что здесь нет признаков реализации имущества, но и есть и противоположные судебные решения. Если вы не готовы спорить с налоговиками в суде, то не советуем применять такой способ. Возможно, когда-то в НК РФ внесут соответствующие изменения, но пока выплата дивидендов имуществом грозит дополнительным налогообложением.
Налог на дивиденды для юридических лиц в 2019 году
Участником общества с ограниченной ответственностью может быть не только физическое, но и юридическое лицо (российская или иностранная фирма). Налогообложение выплаченных дивидендов юридических лиц в 2019 году производится по нормам, установленным статьей 284 НК РФ.
Как видим, если российская организация имеет не менее 50% в уставном капитале другой российской компании, то налог на прибыль с полученных дивидендов не взимается (нулевая ставка). Чтобы подтвердить эту льготу, участник-юридическое лицо должен представить в инспекцию документы, подтверждающие право на долю в капитале организации, выплачивающей доход.
Такими документами могут быть:
- договор купли-продажи или мены;
- решения о разделении, выделении или преобразовании;
- судебные решения;
- договор об учреждении;
- передаточные акты и др.
Налог на прибыль с дивидендов в 2019 году установлен и для юридических лиц, которые работают на специальных режимах (УСН, ЕСХН, ЕНВД). В отношении доходов, которые они получают от своей деятельности, такие юрлица налог на прибыль не платят. Однако в отношении доходов, получаемых от участия в других организациях, сделаны исключения:
- для фирм на УСН действуют положения пункта 2 статьи 346.11 НК РФ;
- для фирм на ЕСХН действует нормы пункта 3 статьи 346.1 НК РФ.
В этих статьях прямо говорится, что специальный налоговый режим не распространяется на прибыль, полученную от участия в других предприятиях. Что касается компаний на ЕНВД, то хотя такой прямой оговорки нет, но освобождение от налога на прибыль относится только к доходам, полученным по видам деятельности, указанным в статье 346.26 НК РФ.
Таким образом, налог с дивидендов юридического лица 2019 года выплачивается в виде налога на прибыль (по ставкам, указанным в таблице), даже если в общем случае общество на спецрежиме от уплаты этого налога освобождена.
Как и в случае с участником-физлицом, налоговым агентом, обязанным удержать и перечислить налог на прибыль, является организация, которая выплатила дивиденды. Срок уплаты налога - не позднее дня, следующего за днем выплаты (статья 287 НК РФ).
Формула расчёта
Заканчивая рассмотрение вопроса, какими налогами облагаются дивиденды в 2019 году, приведем формулу расчёта из статьи 275 НК РФ. О ней необходимо знать, если дивиденды выплачивает компания, которая сама получила прибыль от участия в другой организации.
Н = К x Сн x (Д1 - Д2)
- Н - сумма налога к удержанию;
- К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу их получателя, к общей сумме распределяемой прибыли;
- Сн - ставка налога;
- Д1 - общая сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей;
- Д2 - общая сумма дивидендов, полученных самой организацией в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах, если они не учитывались ранее при расчете дохода.
При этом в показатель Д2 не включают дивиденды, к которым применяется нулевая ставка налога на прибыль.
Эту формулу надо применять, рассчитывая налоги с дивидендов в 2019 году, которые выплачивают российским юрлицам и физическим лицам-резидентам РФ. Для остальных категорий участников ООО налог считают по правилам пункта 6 статьи 275 Налогового кодекса.
Согласно общим положениям НК РФ реализация товаров (работ, услуг) в России подлежит обложению НДС. Помимо прочего данным налогом облагается передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) и имущественных прав. При этом в НК РФ предусмотрен ряд исключений относительно некоторых операций. В частности, не подлежит обложению НДС реализация долей в уставном капитале организаций, а также выплата дивидендов. Однако в некоторых случаях налоговые органы пытаются оспорить указанную правовую норму, используя концепцию «необоснованная налоговая выгода». Проанализируем некоторые судебные прецеденты, в рамках которых рассматривались вопросы обложения НДС упомянутых операций.
Реализация доли (выход из компании)
Согласно п.п. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация долей в уставном капитале организаций освобождается от обложения НДС. Кроме того, в соответствии с п.п. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров передача имущества в пределах первоначального взноса участнику организации при выходе (выбытии) из организации, а также при распределении имущества ликвидируемой организации.В некоторых случаях такими «льготными» положениями НК РФ пользуются недобросовестные налогоплательщики, которые стремятся снизить НДС от реализации дорогостоящего имущества. Например, может применяться порядок реализации имущества, предусматривающий его передачу в уставный капитал организации с последующей реализацией долей в этой организации (как указывалось, реализация долей не должна облагаться НДС). Помимо того может использоваться и такой порядок, согласно которому покупатель имущества вносит в уставный капитал организации-продавца деньги, а затем выходит из состава учредителей, получая имущество в оплату стоимости доли (эта операция также не облагается НДС).
Именно поэтому налоговые органы нередко оспаривают случаи, когда такие операции не облагаются НДС.
Например, в постановлении ФАС Московского округа от 28.11.13 г. № А40-103429/12 (относительно ОАО «Аэроприбор-Восход») была рассмотрена ситуация, в рамках которой налогоплательщик передал здание в уставный капитал компании с последующей продажей доли второму участнику. Налоговые органы сделали вывод о том, что налогоплательщик получил необоснованную выгоду в виде уклонения от уплаты НДС и налога на прибыль при совершении операции по продаже здания. Суд решил, что передача в уставный капитал компании здания с продажей доли второму участнику за эту же цену имела единственную цель — подмену реально совершенной операции по продаже здания, облагаемой НДС и налогом на прибыль, фиктивной операцией по передаче здания в уставный капитал и продаже доли, не облагаемой НДС и налогом на прибыль. Данный вывод был сделан исходя из следующих обстоятельств дела:
налогоплательщик был участником компании непродолжительное время (7 месяцев); налогоплательщик не имел инвестиционных и иных деловых целей в отношении учрежденной компании, а также не рассчитывал на получение дивидендов от вложения имущества в данную компанию; наличие «круговой» банковской схемы оплаты увеличенного размера доли и ее покупки (в течение трех дней).
Аналогичные выводы содержатся и в постановлении ФАС Уральского округа от 25.11.13 г. № Ф09-12068/13. В данном судебном разбирательстве было установлено, что банк (налогоплательщик) учредил компанию и передал имущество в качестве оплаты уставного капитала. Спустя несколько дней с даты учреждения компании банк вышел из состава участников и продал свою долю в уставном капитале (100%) физическому лицу. Суд решил, что исходя из условий заключения сделки отсутствия в учрежденной компании финансово-хозяйственной деятельности создание новой компании не преследовало деловой цели, не имело инвестиционного характера. Соответственно данная операция не обусловлена разумными коммерческими соображениями, была искусственной и имела своей целью уклонение от уплаты НДС с реализации имущества. В данном деле суд сделал вывод о том, что, поскольку передача имущества в качестве вклада в уставный капитал и реализация долей в капитале компании «прикрывали» реализацию имущества, операция по реализации долей в компании должна облагаться НДС.
Подобные выводы содержатся и в ряде других судебных решений (например, постановления ФАС Уральского округа от 30.11.06 г. № Ф09-230/06-С7, от 28.04.08 г. № Ф09-2854/08-С2).
Анализ судебной практики показывает, что на притворность сделки по реализации доли (выхода из компании) могут указывать следующие обстоятельства:
- незначительный период между внесением имущества в уставный капитал и последующим отчуждением доли (выходом из компании);
- неоднократное внесение имущества в уставные капиталы иных юридических лиц;
- отсутствие реальной хозяйственной деятельности новых организаций до продажи налогоплательщиком своей доли;
- последующая ликвидация или присоединение созданной организации в течение непродолжительного времени;
- взаимозависимость налогоплательщика и лица, которому досталась недвижимость после ликвидации или присоединения.
Например, постановление ФАС Уральского округа от 11.06.13 г. № Ф09-4633/13 касалось ситуации, когда налоговые органы доначислили НДС, полагая, что налогоплательщик продал основные средства под видом внесения вклада в уставный капитал дочерней организации с целью не платить НДС. Однако суд принял решение в пользу налогоплательщика, указав на то, что налоговыми органами не была доказана обоснованность переквалификации сделки и ее структурирование исключительно в целях уклонения от уплаты НДС. В частности, налогоплательщик доказал, что целями передачи имущества являлись получение экономического эффекта от выведения непрофильных активов и сохранение имущества в период имевших место незаконных попыток установления контроля за деятельностью общества.
Позиция налогоплательщика была поддержана и в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 10.11.06 г. № А05-3934/2006-9. В данном деле выводы суда сводились к тому, что намерением налогоплательщика при разделе бизнеса по видам деятельности являлось избавление от лишних активов (вследствие чего структура баланса существенно изменилась в положительную сторону) и получение денежных средств для расчетов с кредиторами.
В одном из других дел налогоплательщик указал своей деловой целью создание компании, которая смогла бы более эффективно управлять имущественным комплексом (постановление ФАС Московского округа от 30.06.10 г. № КА-А40/6400-10).
При наличии доказанной деловой цели к положительным для налогоплательщика выводам пришли также судьи в определениях ВАС РФ от 20.12.07 г. № 15420/07, от 20.05.09 г. № ВАС-3070/09, постановлении ФАС Центрального округа от 28.04.09 г. № А14-5623/2007-229/28 и др.
Обстоятельствами, которые повлияли на принятие решений в пользу налогоплательщиков в данных судебных разбирательствах, послужили следующие моменты:
- создание новой организации, передача ей имущества обусловлены деловыми целями, например разделение бизнеса, избавление от непрофильных активов, привлечение денежных средств и т. д.;
- улучшение финансовых показателей налогоплательщика в связи с передачей имущества;
- повышение эффективности управления имуществом и др.
Передача имущества в счет выплаты дивидендов
На практике нередко возникает ситуация, когда принимается решение о выплате дивидендов учредителям (акционерам) не только денежными средствами, но и иным неденежным имуществом. По общему правилу данная операция не должна рассматриваться как реализация имущества и не должна быть объектом обложения НДС. Однако у налоговых органов на этот счет может быть иное мнение.Прежде всего напомним, что такое «дивиденды». Согласно ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль, т. е. та часть прибыли, которая остается в организации после уплаты налогов и осуществления других платежей и которая поступает в полное ее распоряжение. Организация самостоятельно определяет цели использования чистой прибыли. Например, если чистая прибыль не была ранее направлена на формирование фондов, предусмотренных ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», выплаты из состава нераспределенной ранее прибыли должны квалифицироваться как дивиденды (письмо Минфина России от 20.03.12 г. № 03-03-06/1/133).
Необходимо обратить особое внимание на то, что согласно п. 2 ст. 43 НК РФ дивидендами не признаются выплаты:
при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации; акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность; некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.
Вместе с тем согласно ст. 28 Федерального закона от 8.02.98 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» ООО дается право ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. В общем случае чистая прибыль должна распределяться между учредителями пропорционально их долям в уставном капитале общества. При этом допускается, что уставом может быть предусмотрен иной порядок распределения прибыли между участниками.
Что касается акционерных обществ, то необходимо отметить следующее. В ст. 42 Федерального закона № 208-ФЗ также установлено право акционерного общества принимать решения о выплате акционерам дивидендов по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года. В случаях, предусмотренных уставом общества, выплата дивидендов может осуществляться иным неденежным имуществом.
Между тем, когда имущество передается в счет выплаты дивидендов, налоговые органы в ряде случаев указывают на то, что такая передача должна облагаться НДС.
Например, в постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25.02.15 г. № Ф02-6656/2014 была рассмотрена ситуация, когда налогоплательщик безвозмездно передал государству в лице Министерства имущественных и земельных отношений Республики Саха (Якутия) недвижимое имущество в счет выплаты дивидендов. Налоговые органы посчитали, что такая передача имущества должна квалифицироваться, как операция по «реализации имущества», признаваемая объектом обложения НДС (п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Не согласившись с налоговым органом, суд указал на то, что в законодательстве допускается выплата дивидендов акционеру недвижимым имуществом. Передача имущества в государственную собственность субъекта Российской Федерации в счет выплаты дивидендов не является реализацией недвижимого имущества, облагаемой НДС.
Если рассматривать данное судебное дело детально, то необходимо отметить следующее. По результатам проверки налоговые органы решили, что налогоплательщик неправомерно не исчислил и не уплатил НДС по операции, связанной с реализацией имущества при его передаче в счет погашения задолженности по дивидендам.
Как было упомянуто, в Федеральном законе № 208-ФЗ определено, что дивиденды должны выплачиваться деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, — иным имуществом. Возможность выплаты дивидендов имуществом (неденежными средствами) была предусмотрена уставом налогоплательщика.
При решении вопроса относительно обложения НДС дивидендов, выплаченных в виде имущества, суд основывался на следующих положениях НК РФ:
- ст. 39 НК РФ, в которой дано понятие реализации товаров, работ или услуг как передачи на возмездной/безвозмездной основе права собственности на товары (работы, услуги);
- ст. 41 НК РФ, согласно которой доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить;
- п. 1 ст. 43 НК РФ, где определено понятие «дивиденды».
- в законодательстве допускается выплата дивидендов недвижимым имуществом;
- передача данного имущества не образует иного объекта налогообложения, кроме дохода, т. е. если дивиденды по определению являются доходом, то передача имущества в счет выплаты дивидендов не образует иного объекта налогообложения и, следовательно, не является реализацией недвижимого имущества.
Такая позиция не нова, она была изложена в ряде судебных дел и ранее (например, в постановлениях ФАС Уральского округа от 23.05.11 г. № Ф09-1246/11-С2, от 3.10.06 г. № Ф09-8779/06-С2.).
Однако Минфин России и ФНС России придерживаются противоположного мнения. В частности, в согласованном с Минфином России письме от 15.05.14 г. № ГД-4-3/9367@ налоговые органы указывают на то, что, поскольку при выплате дивидендов недвижимым имуществом право собственности на него переходит к участнику, такая передача является объектом обложения НДС. Данный подход излагался также в письме УФНС России по г. Москве от 5.02.08 г. № 19-11/010126.
В заключение хотелось бы отметить, что, несмотря на то что решения судов по рассмотренному вопросу принимаются в пользу налогоплательщиков, нельзя дать однозначного ответа на то, какой будет подобная практика в дальнейшем.
Суть которого вот в чем: в НК указано, что в целях НДС передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров, а раз реализация - это, в том числе, передача права собственности, то при выплате дивидендов такая передача является объектом налогообложения НДС. Данная позиция поддержана еще несколькими письмам чиновников (письмо УФНС России по г. Москве от 05.02.2008 г. № 19-11/010126, письмо Минфина РФ от 17.04.2014 г. № 03- 07-15/17628).
Однако некоторые бухгалтеры и арбитражные судьи считают, что при передаче в качестве дивидендов основных средств НДС выплачивать не надо. И хотя все постановления, которые мне удалось найти, относятся к периоду, когда письма № ГД-4- 3/9367@ еще не существовало, тем не менее такие решения служителей Фемиды в полной мере можно назвать «противовесами» мнению московских чиновников.
Итак, в одном из решений судей было указано: поскольку дивиденды произведены за счет прибыли компании, оставшейся уже после уплаты налогов, передача имущества в счет погашения задолженности по дивидендам не является реализацией товара (постановления ФАС Уральского округа от 30.08.2005 г. № Ф09- 3713/05-С2). Суть другого постановления, № Ф09-8779/06-С2 от 3 октября 2006 года, также принятого федеральными арбитрами Уральского округа, сводится к тому, что раз законодательство допускает выдачу дивидендов имуществом, значит, это самостоятельная операция, и «подгонять» ее под реализацию нельзя. У дивидендов есть свой объект налогообложения - доход (), и другого объекта передача имущества (в том числе и недвижимого) в качестве дивиденда, не образует. Доход указан отдельно от других объектов, в том числе, и от реализации (). А наличие у одной операции двух объектов налогообложения приводит к неправомерному двойному исчислению налогов. Поэтому начислять НДС в данном случае неправильно.
Тем не менее, практика по данному вопросу довольно мала. Но ее выработка - вопрос времени и уверенности предприятий в собственных убеждениях. Сегодня мы имеем возможность положить в эту «копилку» еще одно решение окружных арбитров, которое разделяет то мнение, что оснований для начисления НДС при передаче имущества в счет дивидендов нет. Прошу обратить внимание, что решение это новое, то есть вынесено уже в бытность существования того самого письма ФНС, которым руководствуются ревизоры.
«Недвижимые» дивиденды
Проводя выездную проверку, налоговые инспекторы сразу обратили внимание на то, что компания передала одному из акционеров в счет погашения задолженности по дивидендам недвижимость. И при этом не включила стоимость реализованного имущества в базу по налогу на добавленную стоимость, и, соответственно, недоплатила НДС. На этом основании контролеры решили взыскать с фирмы солидную недоимку, а также потребовали уплатить не менее ощутимые пени и штраф.
Положительная для фирм практика оспаривания мнения ревизоров, что с дивидендов, выплаченных «неденежным» имуществом, необходимо удерживать НДС, на данный момент очень мала, но, тем не менее, она есть.
После того, как обжалование в вышестоящую инстанцию помогло отменить решение лишь частично, общество обратилось в Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) с иском о признании решения налоговиков частично недействительным.
Арбитры первой инстанции поддержали требования предпринимателей и указали, что взыскание НДС, а также начисление пеней и штрафа в данном случае незаконны. Решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 21 июля 2014 года и постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 14 октября 2014 года. Инспекторы, не согласившись с апелляцией, обратились с кассационной жалобой к федеральным арбитрам. В ней ревизоры указали, что передача обществом права собственности на недвижимое имущество как нельзя больше соответствует понятию «реализация» этого самого имущества. Следовательно, в силу такая операция признается объектом налогообложения НДС.
Не реализация, а доход
Однако окружные судьи сочли постановление своих апелляционных коллег правильным. Они разъяснили, что, согласно пункту 1 статьи 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», компания вправе выплачивать дивиденды в денежной или, если это предусмотрено его уставом, - не денежной форме (ч. 2 п. 1 ст. 42 Закона об АО) или в форме передачи имущества. В нашем случае такое допущение в уставе организации-истца как раз существовало. И, основываясь на нем, компания передала учредителю недвижимость в счет погашения задолженности по дивидендам. А дивиденды, с точки зрения налогового законодательства - любой доход, полученный акционером (или участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим последнему акциям (или долям) в уставном капитале организации (п. 1 ст. 43 НК РФ). А доход - это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой та- кую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами НК «Налог на доходы физических лиц» и «Налог на прибыль организаций» ().
Судьи подчеркнули, что в данном случае у фирмы образовался четкий объект налогообложения - доход. Между тем, объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у компании обязанности по уплате налога (). И, поскольку закон допускает выплату дивидендов акционеру недвижимым имуществом, передача его не образует иной объект налогообложения, кроме дохода, следовательно, не является реализацией недвижимого имущества, облагаемой НДС (поскольку каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения) (постановление Восточно-Сибирского округа от 25.02.2015 г. по делу № А58-341/14).
В заключение рассмотрим возможность применения выше рассмотренного, победного, алгоритма оспаривания обществами с ограниченной ответственностью.
В Законе об ООО термин «дивиденды» - отсутствует. Но зато в нем содержится правило о том, что порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяется его уставом или решением общего собрания участников. Более того, в законодательстве не установлено запрета на выплату части чистой прибыли участнику ООО не деньгами, не имуществом (в том числе и недвижимым), ни каких бы то ни было других ограничений в возможности получения дивидендов «в неденежном виде». Участники ООО вправе сами определить в уставе порядок распределения прибыли, и на основании соответствующего решения общего собрания рассчитаться с учредителями «иным имуществом» (см. письмо Минэкономразвития РФ от 27.11.2009 г. № Д06-3405, а также положительную арбитражную практику по данному вопросу, например, постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 24.04.2012 г. по делу № 02АП-1471/12). Кроме того, подобные «допущения» можно увидеть и в Налоговом кодексе. Например, в статье 43 НК РФ, наряду с акционером, как получателем дивиденда всегда указывается и участник.
Анна Мишина
, для журнала «Расчет»
Профессиональная пресса для бухгалтера
Для тех, кто не может отказать себе в удовольствии полистать свежий журнал, почитать проверенные экспертами качественно сверстанные статьи.